Зареєстровано в Міністерстві

юстиції України

27 грудня 2004 р.

за № 1650/10249

Відповідно до статті 41 Закону України "Про Національний банк України" (679-14) , статті 68 Закону України "Про банки і банківську діяльність" (2121-14) , з метою вдосконалення бухгалтерського обліку запасів матеріальних цінностей банків України Правління Національного банку України ПОСТАНОВЛЯЄ:

1. Затвердити Інструкцію з бухгалтерського обліку запасів банків України (додається).

2. Департаменту бухгалтерського обліку (В.І. Ричаківська) після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України довести зміст цієї постанови до відома територіальних управлінь Національного банку України та банків України для керівництва і використання в роботі.

3. Визнати такими, що втратили чинність:

постанову Правління Національного банку України від 03.11.98 № 448 (v0585500-98) "Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з ювілейними монетами в установах комерційних банків України";

постанову Правління Національного банку України від 20.08.99 № 419 (z0614-99) "Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку запасів товарно-матеріальних цінностей комерційних банків України та схвалення відповідних рекомендацій" (зареєстрована в Міністерстві юстиції України 10.09.99 за № 614/3907);

постанову Правління Національного банку України від 20.03.2001 № 113 (z0311-01) "Про затвердження Змін до Інструкції з бухгалтерського обліку запасів товарно-матеріальних цінностей комерційних банків України" (зареєстрована в Міністерстві юстиції України 05.04.2001 за № 311/5502);

пункт 1.4 постанови Правління Національного банку України від 04.12.2001 № 495 (z1022-01) "Про приведення у відповідність до законодавства про судочинство нормативно-правових актів Національного банку України" (зареєстрована в Міністерстві юстиції України 10.12.2001 за № 1022/6213) (зі змінами);

пункт 2 постанови Правління Національного банку України від 08.01.2002 № 4 (z0034-02) "Про внесення змін до окремих нормативно-правових актів Національного банку України" (зареєстрована в Міністерстві юстиції України 15.01.2002 за № 34/6322).

4. Постанова набирає чинності через 10 днів після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України.

5. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на територіальні управління Національного банку України.

ЗАТВЕРДЖЕНО

Постанова Правління

Національного банку України

10.12.2004 № 625

Зареєстровано в Міністерстві

юстиції України

27 грудня 2004 р.

за № 1650/10249

1.1. Ця Інструкція визначає порядок відображення в бухгалтерському обліку інформації про рух запасів, ювілейних і пам'ятних монет карбованцевого номіналу.

1.2. Ця Інструкція розроблена відповідно до Законів України "Про банки і банківську діяльність" (2121-14) , "Про Національний банк України" (679-14) , інших законодавчих актів України, у тому числі нормативно-правових актів Національного банку України (далі - Національний банк), вимог міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 2 "Запаси".

1.3. Банк визнає запаси активом, якщо є імовірність того, що банк отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з їх використанням, а їх вартість може бути достовірно визначена.

До складу запасів включаються запаси, що призначені для забезпечення безперервної роботи банку, надання послуг.

1.4. У цій Інструкції терміни вживаються в такому значенні:

1) Запаси - активи, які утримуються для продажу під час звичайної діяльності, перебувають у процесі виробництва для такого продажу або є у формі основних чи допоміжних матеріалів для споживання у виробничому процесі або під час надання послуг;

2) чиста вартість реалізації - попередньо оцінена ціна продажу в умовах звичайної діяльності за вирахуванням попередньо оцінених витрат на реалізацію.

Інші терміни, які вживаються в цій Інструкції, використовуються в значеннях, визначених законодавчими актами України, нормативно-правовими актами Національного банку, міжнародними стандартами фінансової звітності.

1.5. Запаси, що придбані, в обліку відображаються за первісною вартістю (собівартістю), уключаючи витрати на придбання, доставку, податки, збори та інші обов'язкові платежі (крім тих, що згодом відшкодовуються банку), за балансовим рахунком 3400 Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України (v0089500-17) , затвердженого постановою Правління Національного банку України від 11 вересня 2017 року № 89 (зі змінами) (далі - План рахунків).

1.6. Банк здійснює передавання запасів зі складу в експлуатацію або їх реалізацію за вартістю, що визначається за однією з таких формул:

1) "перше надходження - перший видаток" (далі - ФІФО);

2) середньозваженої собівартості;

3) конкретної ідентифікованої індивідуальної собівартості відповідної одиниці запасів.

Вартість запасів, переданих в експлуатацію та використаних для підтримання об'єкта основних засобів у робочому стані, відображається за рахунками витрат, а використаних для поліпшення об'єкта основних засобів - за рахунками капітальних інвестицій.

1.7. Ювілейні і пам'ятні монети карбованцевого номіналу, що не є засобом платежу, обліковуються за балансовим рахунком 3400 за відпускною ціною Національного банку.

1.8. Майно, що перейшло у власність банку як заставодержателя з метою подальшого продажу, що не відповідає критеріям визнання його необоротним активом, утримуваним для продажу, та не може бути визнане необоротним активом для використання в поточній діяльності або інвестиційною нерухомістю, обліковується за балансовим рахунком 3409 за найменшою з двох вартостей: собівартістю або чистою вартістю реалізації.

1.9. З метою встановлення фактичної наявності в банках запасів, визначення стану їх зберігання та встановлення нестач або надлишків проводиться інвентаризація.

Запаси, що за результатами інвентаризації виявлені в надлишку, відображаються за рахунком 3400 у кореспонденції з рахунком 6499. Нестачі відображаються відповідно до пункту 4.7 цієї Інструкції.

1.10. Порядок ведення складського обліку визначається банком самостійно з урахуванням вимог чинного законодавства України.

1.11. Банк відображає в бухгалтерському обліку вартість придбаних заготовок платіжних карток за відповідними балансовими рахунками з обліку запасів з віднесенням вартості використаних заготовок на витрати в міру їх використання відповідно до облікової політики.

1.12. Банк відображає в бухгалтерському обліку суму для формування оціночного резерву під очікувані збитки за дебіторською заборгованістю (далі - резерв), списання дебіторської заборгованості за рахунок резерву, погашення контрагентами раніше списаної за рахунок резерву дебіторської заборгованості відповідно до Інструкції з бухгалтерського обліку операцій із фінансовими інструментами в банках України (v0014500-18) , затвердженої постановою Правління Національного банку України від 21 лютого 2018 року № 14 (зі змінами).

1.13. Бухгалтерський облік операцій із запасами, ювілейними і пам'ятними монетами карбованцевого номіналу здійснюється за відповідними рахунками Плану рахунків (v0089500-17) .

2.1. Банк визнає запаси, що придбані, за їх первісною вартістю (собівартістю).

Для визначення вартості одиниці запасів (однорідних, придбаних за різними цінами, виданих зі складу в експлуатацію або для реалізації та оцінки їх кінцевих запасів) застосовуються формули, наведені в пункті 1.6 глави 1 цієї Інструкції.

2.2. Формула ФІФО передбачає, що одиниці запасів, які надійшли на склад першими, першими і передаються в експлуатацію.

2.3. Формула середньозваженої собівартості передбачає, що під час кожного надходження запасів на склад середньозважена собівартість кожної одиниці товару на складі має бути перерахована. Банк надалі здійснює передавання запасів зі складу в експлуатацію за цією вартістю, доки на склад не надійдуть нові запаси і не відбудеться новий перерахунок середньої вартості запасів. Вартість кожної одиниці запасів визначається як середня величина вартості запасів на початок облікового періоду та вартості подібних запасів, придбаних протягом цього облікового періоду. Середньозважена вартість одиниці запасів дорівнює сумі вартості наявних та отриманих запасів, розділеній на кількість одиниць запасів.

2.4. Формула конкретної ідентифікованої індивідуальної собівартості відповідної одиниці запасів передбачає ведення запасів за кожною окремою одиницею запасів, що придбані в експлуатацію або реалізовані.

За конкретною ідентифікованою індивідуальною собівартістю оцінюються запаси, що не можуть замінювати один одного.

2.5. Для всіх одиниць запасів, що мають однаковий характер та використання, застосовується лише одна із наведених формул.

Вибраний формула визначення вартості запасів визначається обліковою політикою банку.

3.1. Придбання запасів за національну валюту відображається такими бухгалтерськими проводками:

а) попередня оплата:

Дебет

3510;

Кредит

1200, 2600.

Порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з видачі готівки в підзвіт на придбання запасів регулюється іншими нормативно-правовими актами Національного банку;

б) отримання запасів:

Дебет

3400;

Кредит

3510.

3.2. Придбання запасів за іноземну валюту відображається такими бухгалтерськими проводками:

а) попередня оплата:

Дебет

3510;

Кредит

1500 - на суму в іноземній валюті;

б) отримання запасів та закриття дебіторської заборгованості з придбання активів:

Дебет

3800;

Кредит

3510;

Дебет

3400 - на суму в гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти на дату переказу коштів у іноземній валюті;

Кредит

3801.

3.3. Якщо оплата за запаси, придбані за національну валюту, здійснюється відповідно до умов договору після їх отримання, то в бухгалтерському обліку виконуються такі проводки:

а) отримання запасів:

Дебет

3400;

Кредит

3610;

б) переказ коштів за отримані запаси:

Дебет

3610;

Кредит

1200, 2600.

3.4. Якщо оплата за запаси, придбані за іноземну валюту, здійснюється після їх отримання, то в бухгалтерському обліку виконуються такі проводки:

а) отримання запасів:

Дебет

3400 - на суму в гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти на дату отримання запасів;

Кредит

3801;

Дебет

3800;

Кредит

3610 - на суму в іноземній валюті;

б) переказ коштів за отриманими запасами:

Дебет

3610;

Кредит

1500 - на суму в іноземній валюті.

3.5. Якщо банк не має складу, то придбані запаси відображаються за балансовим рахунком 3402. У цьому разі здійснюються такі бухгалтерські проводки:

а) за умовою попередньої оплати:

Дебет

3402;

Кредит

3510;

б) у разі передавання запасів в експлуатацію:

Дебет

7405, 7409, 7420, 7421,

7431, 7432, 7433, 7450,

7454, 7455, 7499;

Кредит

3402.

4.1. Банк припиняє визнання запасів у балансі внаслідок передавання їх в експлуатацію, списання за непридатністю для подальшого їх використання, недостачі, безоплатного передавання, реалізації.

4.2. У разі видачі зі складу в експлуатацію запасів їх вартість списується на витрати.

Видача запасів зі складу в експлуатацію відображається такими бухгалтерськими проводками:

Дебет

7405, 7409, 7420, 7421,

7431, 7432, 7433, 7450,

7454, 7455, 7499;

Кредит

3400.

4.3. Використання запасів на створення та поліпшення основних засобів відображається такими бухгалтерськими проводками:

а) на суму вартості запасів, виданих зі складу:

Дебет

3402;

Кредит

3400;

б) на суму вартості запасів, що використані на створення та поліпшення основних засобів:

Дебет

4430, 4530;

Кредит

3402;

в) на суму поліпшення та створення об'єкта основних засобів:

Дебет

4400, 4500;

Кредит

4430, 4530.

4.4. Видача запасів зі складу в підзвіт підзвітній особі в бухгалтерському обліку відображається такою проводкою:

Дебет

3402;

Кредит

3400.

4.5. Запаси, видані в підзвіт і використані на господарські потреби, списуються з підзвіту і відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:

а) повернення підзвітною особою отриманих запасів на склад:

Дебет

3400;

Кредит

3402;

б) використання підзвітною особою отриманих запасів за призначенням:

Дебет

Рахунки витрат залежно від запасів за призначенням;

Кредит

3402.

4.6. Пошкоджені, застарілі та зіпсовані запаси підлягають списанню з балансу. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

7499;

Кредит

3400.

4.7. Вартість повністю втрачених (зіпсовані або ті, яких не вистачає) запасів списується на витрати звітного періоду. Суми витрат від псування запасів до часу встановлення осіб, які мають відшкодувати нестачі або втрати, відображаються за позабалансовими рахунками. У цьому разі здійснюються такі бухгалтерські проводки:

а) визнання витрат звітного періоду:

Дебет

7499;

Кредит

3400, 3402.

За позабалансовим рахунком здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

9617;

Кредит

Рахунок групи 991;

б) після встановлення осіб, які мають відшкодувати збитки, належна до відшкодування сума відноситься до дебіторської заборгованості та доходу звітного періоду. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

3552;

Кредит

6499.

За позабалансовим рахунком здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунок групи

991;

Кредит

9617;

в) у разі відшкодування вартості запасів здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

1001, 1200, 2620;

Кредит

3552.

4.8. У разі реалізації запасів дохід або витрати від реалізації визначається як різниця між вартістю продажу та вартістю, що обчислена однією із формул, зазначеною в пункті 1.6 цієї Інструкції. У цьому разі здійснюються такі бухгалтерські проводки:

а) у разі перевищення визначеної вартості запасів над виручкою від реалізації:

Дебет

1001, 1200, 2600, 2620, 2650;

7499;

Кредит

3400;

б) у разі перевищення виручки від реалізації понад визначену вартість запасів:

Дебет

1001, 1200, 2600, 2620, 2650;

Кредит

3400;

6499.

5.1. Банк-заставодавець здійснює облік запасів, переданих у заставу, за окремим аналітичним рахунком балансового рахунку 3400 Плану рахунків (v0089500-17) .

Одночасно балансова вартість запасів відображається в бухгалтерському обліку за позабалансовим рахунком такою проводкою:

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9510.

Банк-заставодавець списує вартість запасів, наданих у заставу, з позабалансового рахунку 9510 Плану рахунків (v0089500-17) після виконання зобов'язань, що відображається такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

9510;

Кредит

Рахунок групи 990.

5.2. Банк-заставодержатель здійснює облік запасів, прийнятих у заставу, за справедливою вартістю за позабалансовим рахунком 9500 Плану рахунків (v0089500-17) , що відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет

9500;

Кредит

Рахунок групи 990.

5.3. Порядок реалізації заставленого майна регламентується чинним законодавством України.

Якщо заставлене майно переходить у власність заставодержателя і визнається його активом, то в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет

3400 - за справедливою вартістю запасів;

Кредит

Рахунки з обліку заборгованості за наданими кредитами (у тому числі проценти).

За позабалансовим рахунком виконується така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9500.

5.4. У разі реалізації заставленого майна на аукціоні банк-заставодержатель здійснює таку бухгалтерську проводку:

Дебет

1200;

Кредит

Рахунки з обліку заборгованості за наданими кредитами (у тому числі проценти).

Банк одночасно списує вартість заставного майна, що обліковується за позабалансовим рахунком 9500 Плану рахунків (v0089500-17) .

5.5. Якщо банк набуває права власності на заставлене майно з метою подальшого продажу, то в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

Дебет

3409;

Кредит

Рахунки з обліку заборгованості за наданими кредитами (у тому числі проценти).

1200 (рахунок заставодавця - на суму перевищення розміру забезпечених цією заставою вимог банку).

За позабалансовим рахунком виконується така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9500.

5.6. Якщо вартість запасів, набутих банком у власність з метою подальшого продажу, зменшилася, то в бухгалтерському обліку вони відображаються за чистою вартістю реалізації і здійснюється така проводка:

Дебет

7491;

Кредит

3409 - на суму уцінки запасів.

У разі збільшення чистої вартості реалізації запасів в бухгалтерському обліку здійснюється проводка в межах суми раніше здійсненої уцінки.

Дебет

3409 - на суму збільшення чистої вартості реалізації, що не перевищує суму попередньої уцінки;

Кредит

7491.

5.7. У разі реалізації банком-заставодержателем заставленого майна, на яке було звернено стягнення згідно з умовами договору застави, у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет

1200;

7499;

Кредит

3409.

6.1. Придбання ювілейних монет, що не є засобом платежу, відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

а) у разі переказу коштів Національному банку за ювілейні монети здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

1819;

Кредит

1200 - за відпускною ціною Національного банку;

б) у разі отримання ювілейних монет:

Дебет

3400;

Кредит

1819.

6.2. Реалізація ювілейних монет клієнтам (банкам) відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

а) у разі отримання коштів від клієнтів (банків) за ювілейні монети здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

1001, 1200, 2600, 2650, 2620 - за відпускною ціною банку;

Кредит

1919;

2909;

б) видача клієнтам (банкам) ювілейних монет у бухгалтерському обліку відображається такою проводкою:

Дебет

1919;

2909;

Кредит

3400 - за відпускною ціною Національного банку;

6399 - на суму різниці між відпускною ціною банку і відпускною ціною Національного банку.

6.3. У разі використання монет на представницькі цілі в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

Дебет

7454 - за відпускною ціною Національного банку;

Кредит

3400.

6.4. Ювілейні монети, що отримані банком на реалізацію без попередньої оплати на підставі укладеного договору, у бухгалтерському обліку відображаються такими проводками:

а) відображення за позабалансовими рахунками:

Дебет

9819;

Кредит

Рахунок групи 991 - за вартістю згідно з договором;

б) отримання коштів від клієнтів (банків) за ювілейні монети під час їх реалізації:

Дебет

1001, 1200, 2600, 2620, 2650 - за відпускною ціною банку;

Кредит

2909;

1919;

в) на суму виданих клієнтам (банкам) ювілейних монет:

Дебет

2909;

1919 - за відпускною ціною банку;

Кредит

1919 - за відпускною ціною Національного банку;

6399 - на суму різниці між відпускною ціною банку і відпускною ціною Національного банку.

г) переказ коштів Національному банку за реалізовані ювілейні монети відображається такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

1919;

Кредит

1200 - за відпускною ціною Національного банку.

За позабалансовими рахунками здійснюється така проводка:

Дебет

Рахунок групи 991;

Кредит

9819;

ґ) повернення банком нереалізованих монет Національному банку згідно з умовами договору відображається такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунок групи 991;

Кредит

9819.