Перечисление подоходного налога в бюджет
------------------------------------------------------------------
Все предприятия, учреждения, организации всех форм
собственности и физические лица - субъекты предпринимательской
деятельности согласно Декрету Кабинета Министров Украины "О
подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. № 13-92 ( 13-92 )
обязаны своевременно и в полном объеме начислять, удерживать и
перечислять в бюджет подоходный налог с граждан, которым
проводят выплаты доходов как в денежной, так и натуральной
форме. Как свидетельствует практика, в этом вопросе многие
бухгалтера сталкиваются с определенными трудностями. Для того
чтобы избежать возможных ошибок, и предназначена эта статья,
которая поможет вам разобраться и более глубоко понять этот
вопрос.
В начале отметим, что объектом налогообложения у граждан,
которые имеют постоянное местожительство в Украине, является
совокупный налогооблагаемый доход за календарный год (который
состоит из месячных совокупных налогооблагаемых доходов),
полученных из различных источников, как на территории Украины, так
и за ее пределами. Для граждан, которые не имеют постоянного
местожительства в Украине, объектом налогообложения является
доход, полученный из источников в Украине. Из этих сумм
удерживается подоходный налог.
Порядок перечисления налога в бюджет предусмотрен статьей 10
Декрета и Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной
приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. № 12 ( z0064-93 ) (с
изменениями и дополнениями).
Следует обратить внимание на сроки перечисления в бюджет суммы
начисленного и удержанного подоходного налога за прошедший месяц.
Это осуществляется после окончания каждого месяца, но не позднее
срока получения в учреждениях банков средств на выплату
принадлежащих гражданам сумм.
Для перечисления удержанных сумм подоходного налога
юридические и физические лица одновременно с предоставлением чеков
на получение средств для выплаты принадлежащих гражданам сумм за
вторую половину месяца подают в учреждения банков еще и платежное
поручение. Чеки на получение средств принимаются только при
условии предъявления платежного поручения на перечисление в бюджет
удержанных сумм подоходного налога.
Но если на счете налогоплательщика недостаточно денежных
средств для выплаты заработной платы и перечисления сумм
удержанного подоходного налога, то в таком случае налогоплательщик
выписывает чек на заработную плату и платежное поручение для
перечисления налога в бюджет пропорционально наличию денежных
средств. Суммы налога, неудержанные или удержанные не полностью,
взыскиваются предприятиями, учреждениями и организациями и
физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности
до полной уплаты задолженности по подоходному налогу.
Юридические и физические лица, которые не имеют счетов в
учреждениях банков, а также те, которые выплачивают заработную
плату из выручки от реализации продукции и предоставления услуг,
перечисляют удержанные суммы налога в бюджет через учреждения
банков на следующий день после выплаты принадлежащих работникам
сумм.
Исключение делается только для сумм подоходного налога,
удержанного с одноразовых выплат и доходов работников, которым
предоставлен отпуск, и уволенных с работы сотрудников. Эти суммы
должны быть перечислены в бюджет при следующей выплате заработной
платы.
Если для отдельных форм выплат сроки перечисления подоходного
налога в бюджет не предусмотрены ст. 10 Инструкции, то в таком
случае перечисление удержанного подоходного налога проводится в
срок не позднее десятого календарного дня месяца, следующего за
месяцем, в котором проведена выплата такого дохода гражданину в
любой форме (в том числе в натуральной) (ст. 2 Инструкции).
Уплата налога с доходов, полученных в иностранной валюте,
осуществляется в украинских гривнях. Доходы, полученные в
иностранной валюте, пересчитываются в украинские гривни по курсу,
который установлен Национальным банком Украины на дату получения
дохода. А теперь рассмотрим на примере несколько ситуаций.
1-й пример.
Фирма перечислила денежные средства за обучение работника 4
апреля в счет заработной платы апреля месяца. В какие сроки
необходимо перечислить подоходный налог?
В данном случае в указанный день не может возникнуть
обязательство относительно перечисления подоходного налога,
поскольку Декрет предусматривает предоставление в учреждения
банков платежного поручения одновременно с получением юридическими
лицами средств для выплаты. Так как непосредственно получение
средств на заработную плату на фирме не происходит, то применять к
этой дате (4 апреля) требования относительно оформления
плательщиком платежного поручения неуплату подоходного налога
невозможно. В то же время Декрет предусматривает, что платежное
поручение должно быть оформлено не ранее получения средств,
начисленных "за вторую половину месяца". При этом "вторая половина
месяца" заканчивается 30 (31) числа, а за вторую половину месяца
необходимость оформления платежного поручения на перечисление
подоходного налога может возникать только с 1 числа следующего
месяца.
В таком случае фирма перечисляет в бюджет подоходный налог
после окончания месяца (апреля), но не позднее срока получения в
учреждениях банков средств на выплату заработной платы за
указанный месяц.
А если на расчетном счете фирмы недостаточно средств для
выплаты заработной платы за апрель? В случае перечисления средств
за обучение работника следует считать сумму средств, перечисленных
за обучение, как уже выплаченную заработную плату за апрель месяц.
Поэтому необходимо сумму денежных средств на расчетном счете
уменьшить на сумму налога, который был начислен на сумму оплаты за
обучение. И только тогда фирма будет делать расчет для получения
средств на выплату заработной платы пропорционально наличию
средств (ст. 10 Инструкции).
2-й пример.
Один из участников общества с ограниченной ответственностью
выходит из его состава, и по решению общего собрания ему
выплачивается принадлежащая ему часть имущества (в денежной форме)
5 апреля, которая рассчитана пропорционально доле участника в
уставном фонде.
Стоимость имущества общества с ограниченной ответственностью,
пропорциональная доли участника в уставном фонде, которая
выплачивается участнику при выходе из общества, облагается
подоходным налогом (ст. 8 Декрета). В какие сроки общество с
ограниченной ответственностью должно перечислить подоходный налог?
В таком случае общество должно перечислить подоходный налог в
бюджет в срок не позднее десятого календарного дня месяца,
следующего за месяцем, в котором проведена выплата такого дохода
участнику, т. е. до 10 мая (ст. 2 Инструкции).
3-й пример.
Частный предприниматель выплачивает заработную плату наемным
работникам из выручки (5 апреля). Счета в банке у него нет. В
какие сроки должен перечислить подоходный налог в бюджет?
Налогоплательщики, которые не имеют счетов в учреждениях
банков, а также те, которые выплачивают заработную плату из
выручки от реализации и предоставления услуг, перечисляют
удержанные суммы налога в бюджет через учреждения банков на
следующий день после выплаты принадлежащих работникам сумм.
Таким образом, частный предприниматель должен перечислить
подоходный налог в бюджет 6 апреля.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№ 16/02, стр. 42
[19.04.2002]
Константин Федоренко
Аудитор
------------------------------------------------------------------