Приобретение и предоставление путевок: порадуйте работников
------------------------------------------------------------------
Прежде всего определим, что же представляет собой путевка.
Согласно ст. 1 Закона Украины "О туризме" от 15.09.95 г.
№ 324/95-ВР, с изменениями и дополнениями, туристический ваучер
(путевка) - это документ, подтверждающий статус лица или группы
лиц как туристов, оплату услуг или ее гарантию и является
основанием для получения туристом или группой туристов
туристических услуг. Кроме того, в п. 1.2 Методических
рекомендаций относительно использования туристического ваучера,
утвержденных приказом Госкомитета Украины по туризму от 16.08.96
№ 40 ( v0040309-96 ), говорится, что туристический ваучер по
своему назначению является финансовым документом для проведения
расчетов между направляющим и принимающим туристическими
предприятиями, сотрудничающими на основе заключенных между ними
соглашений.
Путевки можно условно разделить на:
- путевки на лечение, отдых и в детские оздоровительные
лагеря;
- туристические и международные.
Поскольку предоставление туристических и международных путевок
работникам - не столь распространенное явление, остановимся
подробнее на вопросах, связанных с приобретением и предоставлением
путевок на лечение, отдых и в детские оздоровительные лагеря.
Такие путевки могут быть предоставлены:
- за счет средств предприятия, на котором работает работник;
- за счет средств Фонда социального страхования по временной
потере трудоспособности.
Рассмотрим отдельно каждый из указанных вариантов.
Путевки, приобретенные за счет средств предприятия
В данной ситуации субъектами правоотношений выступают
предприятие и работник.
Предприятие, которое приобрело путевку, вправе предоставить ее
своему работнику на любых условиях (полноплатную, с частичной
оплатой за счет средств предприятия или бесплатно).
Какие же налоговые последствия возникают в результате
предоставления путевки?
Налог на прибыль
Для предприятия, приобретающего путевку для своего сотрудника,
такая операция может быть:
1) операцией, связанной с расходами на оплату труда;
2) обычной операцией купли-продажи товара (в данном случае -
путевки).
Первый вариант наиболее приемлем в случае предоставления
путевки работнику в счет оплаты труда.
Нормативным документом, в соответствии с которым определяется
структура заработной платы, является Инструкция по статистике
заработной платы, утвержденная приказом Министерства статистики
Украины от 11.12.95 г. № 323 ( z0465-95 ) (далее - Инструкция
№ 323).
Согласно п. 2.42 Инструкции № 323 стоимость путевок на лечение
и отдых или суммы компенсаций, выданные вместо путевок, в числе
предоставляемых предприятием трудовых и социальных льгот
работникам относятся к другим поощрительным и компенсационным
выплатам. В свою очередь другие поощрительные и компенсационные
выплаты в соответствии с п. 1.2 указанной Инструкции - это расходы
на оплату труда.
Несмотря на то что Инструкция № 323 - единственный документ,
определяющий подробную структуру выплат, ГНА Украины не слишком
лояльно относится к взаимосвязи этой Инструкции с п.п. 5.6.1 ст. 5
Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции
от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее -
Закон о налоге на прибыль), в котором говорится, что в состав
валовых расходов плательщика налога входят расходы на оплату труда
физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с таким
плательщиком налога, которые включают расходы на выплату основной
и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и
выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений,
возмещения стоимости товаров (работ, услуг), расходы на выплату
авторских вознаграждений и выплат за выполнение работ (услуг)
согласно договорам гражданско-правового характера, любые другие
выплаты в денежной и натуральной формах, установленные по
договоренности сторон.
Поэтому, на наш взгляд, во-первых, важным моментом является
факт отражения осуществляемых предприятием расходов на оплату
труда, в частности расходов, связанных с приобретением путевок на
лечение, отдых и в детские оздоровительные лагеря для
предоставления их своим работникам, в коллективном договоре.
Формулировка, например, может быть такой:
"С целью оздоровления работникам предприятия ежегодно выдаются
путевки на лечение, отдых и в детские оздоровительные лагеря с
частичной оплатой за счет средств предприятия -_ %, за счет
работника -_ % стоимости путевки. Работникам, имеющим особые
заслуги перед предприятием, путевки выдаются бесплатно".
Во-вторых, если положение о предоставлении путевок работникам
зафиксировано в коллективном договоре как следствие достижения
согласия сторон об условиях оплаты труда, по нашему мнению, у
предприятия есть все основания включать в состав валовых расходов
стоимость приобретенных путевок на лечение, отдых и в детские
оздоровительные лагеря в соответствии с п.п. 5.6.1 ст. 5 Закона
как любые другие выплаты в натуральной форме, установленные по
договоренности сторон.
Следует отметить, что в случае бесплатного предоставления
путевки работнику возникает необходимость начисления валового
дохода. Но это компенсируется включением стоимости путевки в
валовые расходы при ее приобретении. Кроме того, эта сумма
включается в состав валовых расходов предприятия как элемент
расходов на оплату труда. Если эти события происходят в одном
налоговом периоде, то у предприятия валовой доход возникает один
раз, а валовые расходы - дважды.
Ко второму варианту есть смысл прибегнуть в том случае, если
предоставление путевок работникам в качестве формы расчета по
оплате труда не оговорено в коллективном договоре, а также если
путевки передаются за плату как своим работникам, так и сторонним.
Такую операцию следует представить как продажу. В этом случае
путевка может быть реализована и по цене приобретения, и по цене
ниже или выше цены приобретения. Валовые доходы в такой ситуации
возникают исходя из договорной стоимости.
Однако при реализации путевки по цене ниже цены приобретения
связанным лицам (например, директору предприятия, учредителю или
членам их семей) или в пределах бартерных договоров с другими
юридическими лицами (например, в том случае, если предприятие
решило обменять приобретенную путевку, на компьютер) необходимо
помнить о необходимости применения обычных цен.
Налог на добавленную стоимость
Напомним, что в соответствии с п.п. 5.1.9 ст. 5 Закона Украины
"О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР, с
изменениями и дополнениями (далее - Закон об НДС), от
налогообложения НДС освобождены операции по продаже путевок
на санаторно-курортное лечение и отдых детей в заведениях по
перечню, установленному постановлением КМУ от 05.08.97 г. № 835
( 835-97-п ) "О перечне санаторно-курортных заведений и заведений
отдыха, операции по продаже путевок в которые на
санаторно-курортное лечение и отдых детей не подлежат обложению
налогом на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями
(далее - постановление № 835).
Указанная льгота не распространяется на нерезидентов и на
взрослых граждан.
В перечень заведений отдыха по типам, операции по продаже
путевок на отдых детей в которые не подлежат обложению НДС,
утвержденный постановлением № 835, включаются, в частности:
детские оздоровительные заведения санаторного типа; пансионаты;
базы отдыха; санатории-профилактории; оздоровительные комплексы
предприятий, учреждений, организаций и профсоюзов и другие
заведения отдыха (при условии организации специализированных смен
для детей). В этой связи следует обратить внимание на письмо ГНАУ
от 13.04.2001 г. № 4923/7/16-1217-13 ( v4923225-01 ), в котором
говорится, что в случае организации санаторием специализированных
смен для отдыха исключительно детей, в том числе и детей,
пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, на операции
по продаже путевок в такой санаторий может быть распространен
льготный режим налогообложения.
В случае приобретения предприятием путевки на лечение, отдых и
в детские оздоровительные лагеря у лица, не зарегистрированного
как плательщик НДС, и последующей перепродаже таких путевок НДС
начисляется путем применения полной ставки к ее договорной
(контрактной) стоимости. При этом в состав договорной
(контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость
материальных и нематериальных активов, которые передаются
плательщику налога непосредственно покупателем и через какое-либо
третье лицо в связи с компенсацией стоимости таких санаторных
путевок.
Если операция по продаже путевок на санаторно-курортное
лечение и отдых детей в заведениях, перечень которых установлен
Постановлением № 835, осуществляется в рамках договора, не
предусматривающего передачу права собственности на такие путевки,
т. е. если она осуществляется туристическими агентами, то объектом
налогообложения в данной ситуации является операция по
предоставлению комиссионной услуги.
Возвращаясь к вопросу о бесплатном предоставлении путевки,
следует сказать, что п. 4.2 ст. 4 Закона об НДС ( 168/97-ВР )
обязывает определять базу налогообложения исходя из фактической
цены операции, но не ниже обычных цен в случае продажи товаров
(работ, услуг) без оплаты или с частичной оплатой их стоимости в
пределах бартерных (товарообменных) операций, совершения операций
по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), натуральных
выплат в счет оплаты труда физическим лицам, находящимся в
трудовых отношениях с плательщиком налога, а также связанному с
продавцом лицу или субъекту предпринимательской деятельности, не
зарегистрированному в качестве налогоплательщика.
В связи с этим хотим обратить внимание на письмо ГНА Украины
от 02.11.2001 г. № 14803/7/16-1217-20 ( v4803225-01 ), в котором
она, в соответствии с п. 4.2 ст. 4 Закона об НДС, разрешает
включать в налоговый кредит сумму НДС, уплаченную в составе
стоимости путевки, независимо от того, предоставлена такая путевка
предприятием за полную стоимость или бесплатно. Приведем цитату из
этого письма:
"...при передаче предприятием санаторно-курортных путевок
физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с таким
предприятием, возникают налоговые обязательства с
одновременным отнесением сумм НДС, уплаченных (начисленных) в
составе стоимости путевки, к налоговому кредиту".
Однако следует помнить, что налоговый кредит отчетного периода
состоит лишь из тех сумм налогов, уплаченных (начисленных)
плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением
товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав
валовых расходов производства (обращения).
Подоходный налог
Для работника получение путевки на лечение, отдых и в детский
оздоровительный лагерь с точки зрения налогообложения является
совершенно "безболезненной" операцией. Это связано с тем, что
согласно подпункту "н" п. 1 ст. 5 Декрета КМУ "О подоходном налоге
с граждан" от 26.12.92 г. № 13-92 ( 13-92 ), с изменениями и
дополнениями (далее - Декрет о подоходном налоге), в совокупный
налогооблагаемый доход граждан не включается стоимость путевок на
лечение, отдых и в детские оздоровительные лагеря, за исключением
туристических и международных. Об этом же говорится и в письме
ГНАУ от 02.11.2001 г. № 14803/7/16-1217-20.
Поскольку стоимость полученной работником путевки не
включается в его совокупный налогооблагаемый доход и,
следовательно, не облагается подоходным налогом, ни начисления, ни
удержания в Пенсионный фонд и фонды общеобязательного
государственного социального страхования при выдаче путевки на
лечение, отдых и в детские оздоровительные лагеря, не
производятся. Такая норма содержится в: - пп. 1 и 3 ст. 2
Закона Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное
страхование" от 26.06.97 г. № 400/97-ВР, с изменениями и
дополнениями;
- ст. 47 Закона Украины "Об общеобязательном государственном
социальном страховании от несчастного случая на производстве
и профессионального заболевания, повлекших за собой потерю
трудоспособности" от 23.09.99 г. № 1105-XIV ( 1105-14 ), с
изменениями и дополнениями;
- ст. 21 Закона Украины "Об общеобязательном государственном
социальном страховании в связи с временной потерей
трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и
погребением" от 18.01.2001 г. № 2240-III ( 2240-14 ), с
изменениями и дополнениями;
- ст. 19 Закона Украины "Об общеобязательном государственном
социальном страховании на случай безработицы" от 02.03.2000 г.
№ 1533-III ( 1533-14 ), с изменениями и дополнениями.
Что касается туристических или международных путевок, то в
случае их приобретения предприятием сумма, не скомпенсированная
работником, включается в его совокупный налогооблагаемый доход и
облагается подоходным налогом.
Перейдем к рассмотрению ситуации, связанной с предоставлением
путевки, с точки зрения бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете предприятия стоимость оплаченных путевок
в санатории, профилактории, пансионаты, дома отдыха, детские
оздоровительные лагеря и т. п. отражается в соответствии с
Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета
активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций
предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства
финансов Украины от 30.11.99 г. № 291 ( z0893-99 ), на субсчете
331 "Денежные документы в национальной валюте". Такие документы
хранятся в кассе предприятия и приходуются по приходному кассовому
ордеру.
Рассмотрим условные примеры.
Пример 1. Предприятие приобрело для своего работника,
занимающегося производством продукции, санаторную путевку
стоимостью 600 грн. (в том числе НДС 20% - 100 грн.). Согласно
положению коллективного договора путевка предоставлена работнику в
счет оплаты труда.
Данная операция найдет свое отражение в бухгалтерском и
налоговом учете следующим образом:
|---|----------------------------|------------------|------|-------|------|
| № | Содержание хозяйственной | Корреспондирующие|Сумма,|Валовой|Валовы|
|п/п| операции | счета | грн. | доход |расход|
| | |---------|--------| | | |
| | | дебет | кредит | | | |
|---|----------------------------|---------|--------|------|-------|------|
| | Получение путевки предприятием |
|---|----------------------------|---------|--------|------|-------|------|
| 1 | Перечислены денежные | 371 | 311 | 600| - | 500 |
| | средства за путевку на | | | | | |
| | основании заявления | | | | | |
| | работника | | | | | |
|---|----------------------------|---------|--------|------|-------|------|
| 2 | Отражено право на налоговый| 641 | 644 | 100| - | - |
| | кредит при наличии | | | | | |
| | налоговой накладной | | | | | |
|---|----------------------------|---------|--------|------|-------|------|
| 3 | Получена путевка | 331 | 371 | 500| - | - |
|---|----------------------------|---------|--------|------|-------|------|
| 4 | Списан налоговый кредит | 644 | 371 | 100| - | - |
| | по НДС | | | | | |
|---|----------------------------|---------|--------|------|-------|------|
| | Передача путевки работнику |
|---|----------------------------|---------|--------|------|-------|------|
| 5 | Передана путевка работнику | 377 | 331 | 500| 500 | - |
|---|----------------------------|---------|--------|------|-------|------|
| 6 | Начислены налоговые | 377 | 641 | 100| - | - |
| | обязательства по НДС | | | | | |
|---|----------------------------|---------|--------|------|-------|------|
| 7 | Начислена заработная плата | 811 | 661 | | | |
| | (выплату предполагается |---------|--------| 600| - | 500 |
| | производить путем выдачи | 23 | 811 | | | |
| | путевки) | | | | | |
|---|----------------------------|---------|--------|------|-------|------|
| 8 | Произведен зачет | 661 | 377 | 600| - | - |
| | задолженности по расчетам | | | | | |
| | с работником | | | | | |
|---|----------------------------|---------|--------|------|-------|------|
Пример 2. Предприятием для своего работника (работающего в
отделе сбыта) приобретена оздоровительная путевка стоимостью
450 грн. В соответствии с положением коллективного договора данная
путевка предоставлена работнику бесплатно.
Данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете нужно
отразить следующим образом:
|---|----------------------------|------------------|------|-------|------|
| № | Содержание хозяйственной | Корреспондирующие|Сумма,|Валовой|Валовы|
|п/п| операции | счета | грн. | доход |расход|
| | |---------|--------| | | |
| | | дебет | кредит | | | |
|---|----------------------------|---------|--------|------|-------|------|
| | Получение путевки предприятием |
|---|----------------------------|---------|--------|------|-------|------|
| 1 | Перечислены денежные | 371 | 311 | 450| - | 375 |
| | средства за путевку | | | | | |
|---|----------------------------|---------|--------|------|-------|------|
| 2 | Отражено право на налоговый| 641 | 644 | 75| - | - |
| | кредит при наличии | | | | | |
| | налоговой накладной | | | | | |
|---|----------------------------|---------|--------|------|-------|------|
| 3 | Получена путевка | 331 | 371 | 375| - | - |
|---|----------------------------|---------|--------|------|-------|------|
| 4 | Списан налоговый кредит | 644 | 371 | 75| - | - |
| | по НДС | | | | | |
|---|----------------------------|---------|--------|------|-------|------|
| | Бесплатное предоставление путевки работнику |
|---|----------------------------|---------|--------|------|-------|------|
| 5 | Передана путевка | 377 | 331 | 375| 375 | - |
|---|----------------------------|---------|--------|------|-------|------|
| 6 | Начислено налоговое | 377 | 641 | 75| - | - |
| | обязательство по НДС | | | | | |
|---|----------------------------|---------|--------|------|-------|------|
| 7 | Стоимость предоставленной | 93 | 811 | | | |
| | путевки учтена при расчете |---------|--------| 450| - | 375 |
| | по заработной плате | 811 | 661 | | | |
|---|----------------------------|---------|--------|------|-------|------|
| 8 | Произведен зачет | 661 | 377 | 450| - | - |
| | задолженности по расчетам | | | | | |
| | с работником | | | | | |
|---|----------------------------|---------|--------|------|-------|------|
Суммы начисленной заработной платы в части затрат, понесенных
предприятием при предоставлении путевки работнику, включаются в
состав валовых расходов и отражаются в строке 16 приложения Ж к
декларации о прибыли предприятия и строке 14 самой декларации.
Пример 3. Предприятие оплатило путевку в пансионат полной
стоимостью 1500 грн. (в том числе НДС 20% - 250 грн.). Работнику
(не связанному лицу) путевка реализована за 450 грн.
В бухгалтерском и налоговом учете данную операцию нужно
отразить следующим образом:
|---|----------------------------|------------------|------|-------|------|
| № | Содержание хозяйственной | Корреспондирующие|Сумма,|Валовой|Валовы|
|п/п| операции | счета | грн. | доход |расход|
| | |---------|--------| | | |
| | | дебет | кредит | | | |
|---|----------------------------|---------|--------|------|-------|------|
| | Получение путевки предприятием |
|---|----------------------------|---------|--------|------|-------|------|
| 1 | Перечислены денежные | 371 | 311 | 1500| - | 1250 |
| | средства за путевку | | | | | |
|---|----------------------------|---------|--------|------|-------|------|
| 2 | Отражено право на налоговый| 641 | 644 | 250| - | - |
| | кредит при наличии | | | | | |
| | налоговой накладной | | | | | |
|---|----------------------------|---------|--------|------|-------|------|
| 3 | Получена путевка | 331 | 371 | 1250| - | - |
|---|----------------------------|---------|--------|------|-------|------|
| 4 | Списан налоговый кредит | 644 | 371 | 250| - | - |
| | по НДС | | | | | |
|---|----------------------------|---------|--------|------|-------|------|
| | Продажа путевки работнику предприятия |
|---|----------------------------|---------|--------|------|-------|------|
| 5 | Продана путевка работнику | 377 | 719 | 450| 375 | - |
|---|----------------------------|---------|--------|------|-------|------|
| 6 | Начислено налоговое | 719 | 641 | 75| - | - |
| | обязательство по НДС | | | | | |
|---|----------------------------|---------|--------|------|-------|------|
| 7 | Стоимость путевки включена | 84 | 331 | | | |
| | в состав расходов |---------|--------| 1250| - | - |
| | | 949 | 84 | | | |
|---|----------------------------|---------|--------|------|-------|------|
| 8 | Получены в кассу денежные | 301 | 377 | 450| - | - |
| | средства от работника | | | | | |
|---|----------------------------|---------|--------|------|-------|------|
| 9 | Сумма дохода отнесена на | 719 | 791 | 375| - | - |
| | финансовый результат | | | | | |
|---|----------------------------|---------|--------|------|-------|------|
|10 | Списаны на финансовый | 791 | 949 | 1250| - | - |
| | результат расходы в связи | | | | | |
| | с приобретением путевки | | | | | |
|---|----------------------------|---------|--------|------|-------|------|
Путевки, приобретенные за счет средств Фонда социального
страхования
Как мы отметили, кроме приобретения путевок за счет средств
предприятия, возможно также использование на эти цели средств
Фонда социального страхования.
Статьей 47 Закона Украины "Об общеобязательном государственном
социальном страховании в связи с временной потерей
трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и
погребением" от 18.01.2001 г. № 2240-III ( 2240-14 ), с
изменениями и дополнениями, определено, что для обеспечения
восстановления здоровья застрахованное лицо и члены его семьи
имеют право на получение санаторно-курортного лечения,
оздоровление в специальных оздоровительных заведениях (в том числе
детских) в пределах ассигнований, установленных бюджетом Фонда
на указанные цели, но в порядке и на условиях, определенных
правлением Фонда.
Порядок использования средств регулируется Инструкцией о
порядке планирования, учета, выдачи путевок на санаторно-курортное
лечение и оздоровление застрахованных лиц и членов их семей,
приобретенных за счет средств Фонда социального страхования по
временной потере трудоспособности, утвержденной постановлением
правления Фонда социального страхования по временной потере
трудоспособности Украины от 24.12.2001 г. № 51 ( v0051598-01 )
(далее - Инструкция № 51, см. "Налоги и бухгалтерский учет", 2002,
№ 12).
В соответствии с п. 1.4 Инструкции № 51 за счет средств Фонда
закупаются путевки только в санаторно-курортные и оздоровительные
заведения, расположенные на территории Украины.
Путевка выдается застрахованному лицу в период отпуска на
основании личного заявления, медицинской справки о необходимости
санаторно-курортного лечения (№ 070-о). По решению комиссии
(уполномоченного) по социальному страхованию путевка выдается
застрахованному лицу с частичной оплатой в размере 10, 30, 50
процентов ее стоимости или бесплатно с учетом материального
положения застрахованного лица. Путевка в детское оздоровительное
заведение (лагерь) выдается бесплатно или за 10 процентов ее
стоимости с учетом материального положения родителей (опекунов).
Согласно п.п. 2.2.10 Инструкции № 51 средства за частичную
оплату стоимости путевки вносятся в кассу страхователя по месту
работы застрахованного лица с последующим перечислением на счет
Фонда, при отсутствии кассы - через учреждение банка на счет Фонда
по месту регистрации страхователя. Прием частичной стоимости
путевки оформляется приходным кассовым ордером (для учреждения
банка - квитанцией), который выдается на руки получателю путевки.
Приходный кассовый ордер или квитанция об оплате частичной
стоимости путевки хранятся вместе с документами о выдаче путевок в
бухгалтерии страхователя. При отсутствии указанного кассового
ордера или квитанции путевка не выдается.
Комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию в
отдельных случаях может принимать решение о делении путевки для
совместного санаторно-курортного лечения застрахованного лица и
работающего члена его семьи при условии письменного соглашения с
администрацией санаторно-курортного заведения и срока лечения
каждого лица не менее 12 суток.
Приходные и расходные документы на путевки, накладные, решения
комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию, квитанции о
частичной оплате, обратные талоны или справки из здравниц, книга
учета путевок хранятся в порядке, предусмотренном для денежных
документов.
Страхователь (по месту регистрации), лечебно-профилактические
заведения, на которых возложено осуществление медицинского отбора
больных на санаторный период реабилитации, ежеквартально
отчитываются перед рабочими органами Фонда за выданные путевки
(приложение к форме № 4 ФСС по ТВП).
Рассмотрим порядок отражения операций по предоставлению
работникам путевок, приобретенных за счет средств Фонда, в
налоговом и бухгалтерском учете предприятия.
Налоговый учет
Как и в случае предоставления путевки за счет средств
предприятия, стоимость полученной работником путевки за счет
средств Фонда социального страхования по временной потере
трудоспособности не включается в его совокупный налогооблагаемый
доход на основании подпункта "н" п. 1 ст. 5 Декрета о подоходном
налоге и, следовательно, не облагается подоходным налогом. Также
эта сумма не является объектом для начислений и удержаний в
Пенсионный фонд и фонды общеобязательного государственного
социального страхования.
Стоимость соцстраховских путевок предприятие не включает в
состав фонда оплаты труда в отличие от ситуации, когда путевки
приобретаются за счет его средств. Это связано с тем, что в пункте
2.42 Инструкции № 323 идет речь о предоставленных предприятием
трудовых и социальных льготах работникам. В данном случае
стоимость путевок фактически оплачивается за счет средств Фонда
социального страхования по временной потере трудоспособности и
частично - самими работниками (а не предприятием) и соответственно
в фонд оплаты труда не включается.
Поскольку средства за частичную оплату стоимости путевок
вносятся в кассу страхователя (т. е. предприятия) по месту работы
застрахованных лиц (т. е. работников) с последующим перечислением
на счет Фонда, эта сумма не является доходом предприятия. Так как
путевки в данном случае предприятию не принадлежат и не
оплачиваются им, такая операция не является объектом обложения
НДС, а сумма, прошедшая через его кассу "транзитом", не включается
в его валовой доход.
Таким образом, операция по выдаче работникам предприятия
путевок, приобретенных за счет средств Фонда социального
страхования по временной потере трудоспособности, не влечет
никаких налоговых последствий для предприятия. На предприятие
(страхователя), выдавшего путевки работникам (застрахованным
лицам), возложены лишь следующие функции: заполнение путевок;
хранение приходных и расходных документов на путевки, накладных,
решений комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию,
квитанций о частичной оплате, обратных талонов, книги учета
путевок; представление ежеквартальной отчетности рабочим органам
Фонда об использовании путевок.
Бухгалтерский учет
Рассмотрим на условном примере отражение операции по получению
и выдаче путевок, приобретенных за счет средств Фонда социального
страхования по временной потере трудоспособности, в бухгалтерском
учете предприятия.
Пример 4. Работнику выдана санаторная путевка, приобретенная
за счет средств Фонда социального страхования по временной потере
трудоспособности, с частичной оплатой в размере 10 процентов ее
стоимости. Полная стоимость путевки составляет 2400 грн. Работник
в кассу предприятия внес частичную оплату стоимости путевки в
сумме 240 грн.
Данную операцию нужно отразить следующими записями:
|---|---------------------------------|-----------------|--------|
| № | Содержание хозяйственной |Корреспондирующие| Сумма, |
|п/п| операции | счета | грн. |
| | |--------|--------| |
| | | дебет | кредит | |
|---|---------------------------------|--------|--------|--------|
| 1 | Получена путевка от Фонда | 331 | 652 | 2400|
| | социального страхования по | | | |
| | временной потере | | | |
| | трудоспособности | | | |
|---|---------------------------------|--------|--------|--------|
| 2 | Списана задолженность | 652 | 685 | 2160|
| | предприятия перед Фондом | | | |
| | социального страхования по | | | |
| | временной потере | | | |
| | трудоспособности | | | |
|---|---------------------------------|--------|--------|--------|
| 3 | Получена в кассу предприятия от | 301 | 685 | 240|
| | работника частичная оплата | | | |
| | стоимости путевки в размере 10% | | | |
| | ее стоимости | | | |
|---|---------------------------------|--------|--------|--------|
| 4 | Денежные средства за частичную | 311 | 301 | 240|
| | оплату стоимости путевки внесены| | | |
| | на расчетный счет предприятия | | | |
|---|---------------------------------|--------|--------|--------|
| 5 | Перечислены средства за | 652 | 311 | 240|
| | частичную оплату стоимости | | | |
| | путевки на счет Фонда | | | |
| | социального страхования по | | | |
| | временной потере | | | |
| | трудоспособности | | | |
|---|---------------------------------|--------|--------|--------|
| 6 | Выдана путевка работнику | 685 | 331 | 2400|
|---|---------------------------------|--------|--------|--------|
Рассмотренный в данной статье порядок приобретения и
предоставления путевок своим сотрудникам используется большинством
предприятий. К такому выводу мы пришли, общаясь с нашими
коллегами-бухгалтерами на семинарах, читая письма, в которых
читатели делятся своим опытом по многим экономическим,
бухгалтерским и юридическим вопросам.
В заключение хотелось бы пожелать предприятиям стабильности и
возможности радовать своих работников в отпускной период льготными
путевками, а бухгалтерам в "жаркую" пору найти время для отдыха.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№39/02, стр. 18
[16.05.2002]
Н. Белова
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------