Гарантийные обязательства: замена брака и гарантийный ремонт
Общие правила, установленные для выполнения гарантийных
обязательств
------------------------------------------------------------------
Законодательством Украины потребителю гарантированы получение
и использование качественного товара. Так, в соответствии со
ст. 13 Закона Украины "О защите прав потребителей" от 12.05.91 г.
№ 1023-ХII ( 1023-12 ) (далее - Закон № 1023) производитель обязан
обеспечивать нормальную работу (применение, использование) товара,
в т. ч. комплектующих изделий, в течение гарантийного срока,
установленного законодательством или нормативными документами, а в
случае их отсутствия - договором.
Гарантийный срок должен указываться в паспорте на товар, на
его этикетке или в каком-либо другом документе, прилагаемом к
товару.
Гарантийные сроки на комплектующие изделия должны быть не
менее гарантийных сроков на основное изделие, если иное не
предусмотрено законодательством или договором.
По товарам, на которые гарантийные сроки не установлены,
потребитель имеет право предъявить продавцу соответствующие
требования, если недостатки были выявлены в течение шести месяцев.
В случае если во время гарантийного срока необходимо
определить причины потери качества товара, продавец обязан в 3-х
дневный срок со дня получения от потребителя письменного заявления
организовать проведение экспертизы товара. Экспертиза
осуществляется за счет продавца. Если в результате экспертизы
будет доказано, что недостатки возникли после передачи товара
потребителю вследствие нарушения им установленных правил
использования, хранения или транспортировки, действий третьих лиц,
требования потребителя не подлежат удовлетворению, а потребитель
обязан возместить продавцу расходы на проведение экспертизы.
Порядок исчисления гарантийного срока
На сезонные товары (одежда, меховые изделия и пр.) гарантийный
срок определяется с начала соответствующего сезона. Перечень
сезонных товаров, гарантийные сроки на которые исчисляются
с начала сезона, утвержден Постановлением КМУ "О реализации
отдельных положений Закона Украины "О защите прав потребителей"
от 19.03.94 г. № 172 ( 172-94-п ) (далее - Постановление № 172)
(таблица 1).
Таблица 1
Перечень сезонных товаров, гарантийные сроки по которым
исчисляются с начала соответствующего сезона
|-------------------------------|--------------------------------|
| Виды товаров | Дата начала сезона |
|-------------------------------|--------------------------------|
| Одежда, меховые и другие изделия: |
|-------------------------------|--------------------------------|
| весенне-летнего ассортимента | с 1 апреля |
|-------------------------------|--------------------------------|
| осенне-зимнего ассортимента | с 1 октября |
|-------------------------------|--------------------------------|
| Обувь: |
|-------------------------------|--------------------------------|
| зимнего ассортимента | с 15 ноября по 15 марта |
|-------------------------------|--------------------------------|
| весенне-осеннего ассортимента | с 15 марта по 15 мая |
| | и |
| | с 15 сентября по 15 ноября |
|-------------------------------|--------------------------------|
| летнего ассортимента | с 15 мая по 15 сентября |
|-------------------------------|--------------------------------|
При продаже товаров по образцам, почтой, а также, когда время
заключения договора купли-продажи и время передачи товара
потребителю не совпадают, гарантийные сроки исчисляются со дня
доставки товара потребителю, а если товар требует специальной
установки (подключения) или сборки - со дня их осуществления.
Если день доставки, установки (подключения) или сборки товара
установить невозможно или товар находился у потребителя до
заключения договора купли-продажи - со дня заключения договора
купли-продажи.
При выполнении гарантийных ремонтов гарантийный срок
увеличивается на время нахождения товара в ремонте. Указанное
время исчисляется со дня, когда потребитель обратился с
требованием об устранении недостатков. При обмене товара его
гарантийный срок исчисляется заново со дня обмена.
Следует отметить, что при продаже технически сложных бытовых
товаров необходимо соблюдать правила, установленные Порядком
гарантийного ремонта (обслуживания) или гарантийной замены
технически сложных бытовых товаров, утвержденным Постановлением
КМУ от 11.04.2002 г. № 506 ( 506-2002-п ) (далее - Порядок № 506).
В соответствии с п. 2 Порядка № 506 к технически сложным
бытовым товарам относятся непродовольственные товары широкого
потребления (приборы, машины, оборудование и пр.), состоящие из
узлов, блоков, комплектующих изделий, соответствующие требованиям
нормативных документов, имеющие технические характеристики,
сопровождающиеся эксплуатационными документами и на которые
установлен гарантийный срок.
Перечень групп технически сложных бытовых товаров, подлежащих
гарантийному ремонту (обслуживанию) или гарантийной замене:
- Аппаратура радиоэлектронная бытовая
- Машины и приборы электробытовые
- Машины и приборы для механизации работ в быту
- Бытовые приборы электронной техники, в том числе
вычислительная техника
- Средства связи
- Приборы сложной механики, в том числе часы и секундомеры
- Музыкальные инструменты, в том числе электромузыкальные
- Сложные комплектующие изделия, на которые выдается отдельная
гарантия
- Транспортные средства и номерные агрегаты
- Продукция производственно-технического назначения, которая
может быть использована в быту
- Товары медицинского назначения
- Товары для занятия физической культурой, спортом и туризмом
- Оружие спортивное огнестрельное, газовое, пневмогазовое,
пружинное, пневматическое
- Средства измерительной техники бытового назначения.
Обязанности продавца по выполнению гарантийных обязательств
В случае выявления недостатков или фальсификации товара в
течение гарантийного срока в порядке и сроки, установленные
законодательством и на основании обязательных для сторон правил
договора (в соответствии со ст. 14 Закона Украины № 1023-ХII
( 1023-12 )), потребитель имеет право по своему усмотрению
требовать от продавца или изготовителя:
- бесплатного устранения недостатков товара или возмещения
расходов на их исправление потребителем или третьим лицом;
- замены на товар аналогичной марки (модели, артикула,
модификации) надлежащего качества;
- соответствующего снижения его покупной цены;
- замены на такой же товар другой марки (модели, артикула,
модификации) с соответствующим перерасчетом покупной цены;
- расторжения договора и возмещения понесенных убытков.
Указанные требования предъявляются по выбору потребителя
продавцу по месту приобретения товара, производителю или
предприятию, выполняющему их функции по местонахождению
потребителя.
При предъявлении потребителем требования о бесплатном
устранении недостатков товара они должны быть устранены в течение
14 дней или по договоренности сторон в другой срок. По письменному
требованию потребителя на время ремонта ему предоставляется
(с доставкой) товар аналогичной марки (модели, артикула,
модификации). С этой целью производителем и продавцом на
договорной основе предусматривается обменный фонд. Перечень
товаров, из которых образуется обменный фонд, утвержден
Постановлением № 172 ( 172-94-п ) и включает в себя:
- телевизоры;
- магнитолы;
- магнитофоны;
- радиоприемники;
- холодильники;
- морозильники;
- стиральные машины;
- микроволновые печи;
- кухонные машины;
- вязальные машины;
- пылесосы;
- электроутюги;
- электромиксеры;
- электросоковыжималки.
При устранении недостатков путем замены комплектующего изделия
или его составной части, на которые установлены гарантийные сроки,
гарантийный срок на новые комплектующие изделия или составные
части исчисляется со дня выдачи потребителю товара после ремонта.
За каждый день задержки устранения недостатков сверх
установленного срока (14 дней) потребителю выплачивается неустойка
в размере 1% стоимости товара.
При наличии аналогичного товара у продавца требование
потребителя о его замене подлежит немедленному удовлетворению, а в
случае необходимости проверки качества - в течение 14 дней или по
договоренности сторон.
При этом доставка крупногабаритных товаров и товаров весом
свыше 5 кг продавцу, изготовителю (предприятию, выполняющему его
функции) и их возврат потребителю осуществляется силами и
средствами продавца, изготовителя (предприятия, выполняющего их
функции). В случае отсутствия аналогичного товара требование
потребителя о замене подлежит удовлетворению в 2-х месячный
срок со времени соответствующего заявления. Если удовлетворить
требование потребителя о замене товара в установленный срок
невозможно, потребитель вправе по своему выбору предъявить
продавцу, изготовителю (предприятию, выполняющему их функции)
другие вышеперечисленные требования.
В случае отсутствия товара аналогичной марки (модели,
артикула, модификации) может быть произведена замена на товар
другой марки (модели, артикула, модификации).
Во время замены товара с недостатками на товар аналогичной
марки (модели, артикула, модификации) надлежащего качества, цена
на который изменилась, перерасчет стоимости не производится, а в
случае замены на такой же товар другой марки (модели, артикула,
модификации), перерасчет стоимости производится, исходя из цен,
действующих на время обмена.
В случае если продавец не может удовлетворить требования
покупателя о замене (ремонте) товара, договор может быть
расторгнут.
При расторжении договора расчеты с потребителем в случае
повышения цены на товар производятся, исходя из его стоимости
на время предъявления соответствующего требования, а в случае
снижения цены - исходя из стоимости товара на время покупки.
Деньги, уплаченные за товар, возвращаются потребителю в день
расторжения договора, а в случае невозможности возврата денег в
день расторжения договора - в другой срок по договоренности
сторон, но не позднее 7 дней.
Требования потребителя рассматриваются после предъявления
потребителем расчетного документа, а относительно товара, на
который установлен гарантийный срок - технического паспорта или
документа его заменяющего с отметкой о дате продажи.
Некоторые особенности в отношении документального оформления
гарантийных обязательств имеет продажа сложных бытовых товаров.
В соответствии с Порядком № 506 гарантийные обязательства
указываются производителем (продавцом) в гарантийном талоне по
форме № 1-гарант и № 2-гарант или в другом эксплуатационном
документе в разделе "Гарантийные обязательства производителя".
К эксплуатационным документам также прилагаются отрывные
талоны на техническое обслуживание (в случае необходимости) и
гарантийный ремонт по форме № 3-гарант и № 4-гарант.
В случае если эксплуатационными документами предусмотрено
проведение работ по вводу товара в эксплуатацию, производителем
(продавцом) прилагается отрывной талон по форме № 5-гарант.
Бланки талонов по форме № 1-гарант - № 6-гарант
изготавливаются в соответствии с требованиями, установленными
постановлением Кабинета Министров Украины от 19 апреля 1993 г.
№ 283 ( 283-93-п ) "Об установлении порядка изготовления бланков
ценных бумаг и документов строгого учета", имеют сквозную печатную
нумерацию, реализуются, учитываются, используются и хранятся как
бланки документов строгого учета в соответствии с установленным
порядком.
По категориям стоимости товара бланки изготавливаются:
- серии А - для товаров стоимостью от 1 до 10 не облагаемых
налогом минимумов доходов граждан;
- серии В - для товаров стоимостью более 10 не облагаемых
налогом минимумов доходов граждан.
Определение серии бланков осуществляет отечественный
производитель товара. В случае комплектования продавцом товаров
иностранного производства эксплуатационными документами, серия
определяется этим продавцом, исходя из стоимости товара.
Ответственность за нарушение выполнение гарантийных
обязательств
За нарушение законодательства о защите прав потребителя
законодательством Украины предусмотрены соответствующие виды
ответственности.
Виды ответственности за нарушение выполнения
гарантийных обязательств
|----------------------------|-----------------------|-----------|
| Вид нарушения | Виды штрафных санкций | Основание |
|----------------------------|-----------------------|-----------|
| Отказ потребителю в | в 10-тикратном размере| ст. 23 |
| бесплатном устранении | стоимости этого | Закона |
| недостатков товара или | товара, исходя из цен,| № 1023 |
| возмещении расходов на их | действующих на время | |
| исправление потребителем | приобретения товара, | |
| или третьим лицом; в замене| но не менее 2-х | |
| на товар аналогичной марки | необлагаемых | |
| (модели, артикула, | минимумов доходов | |
| модификации) надлежащего | граждан | |
| качества; в соответствующем| | |
| снижении его покупной цены;| | |
| в замене на такой же товар | | |
| другой аналогичной марки | | |
| (модели, артикула, | | |
| модификации с | | |
| соответствующим | | |
| перерасчетом покупной цены;| | |
| в расторжении договора и | | |
| возмещении понесенных | | |
| убытков | | |
|----------------------------|-----------------------| |
| отпуск или реализация | в размере 50% | |
| товара, не соответствующего| стоимости, полученной | |
| требованиям нормативных | для реализации партии | |
| документов | товара, но не менее | |
| | 10 необлагаемых | |
| | минимумов доходов | |
| | граждан, а вслучае | |
| | если по | |
| | законодательству | |
| | субъект хозяйственной | |
| | деятельности | |
| | освобожден от ведения | |
| | обязательного учета | |
| | доходов и расходов - | |
| | в размере | |
| | 10 необлагаемых | |
| | минимумов доходов | |
| | граждан | |
|----------------------------|-----------------------|-----------|
Порядок и документальное оформление возврата бракованного
товара
Торговые предприятия, осуществляющие продажу товара, на
который установлена гарантия, обязаны размещать информацию о
гарантийных сроках по группам товаров в доступном месте торгового
зала и предоставлять ее по требованию покупателя.
При возврате покупателем товара продавцу направляется
заявление о возврате средств, к которому обязательно прилагается:
- квитанция;
- товарный или кассовый чек;
- платежное поручение (расчетный документ), подтверждающий
покупку товара, а относительно товаров, на которые установлены
гарантийные сроки, - технический паспорт или другой заменяющий
его документ.
На основании указанного составляется акт о возврате товара
(возврате средств), в котором указываются:
- данные покупателя или юридические реквизиты предприятия,
возвращающего товар (услугу);
- сведения о возвращенном товаре;
- сумма, подлежащая возврату покупателю.
В случае возврата бракованного товара в розничную торговую
сеть необходимо соблюдать требования, установленные Положением
о форме и содержании расчетных документов, утвержденным приказом
ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614 ( z0105-01 ) (далее - Положение
№ 614).
В соответствии с п. 4 Положения № 614 при проведении расчетов
в случае выдачи денежных средств покупателю при возврате товара
кассир обязан выдать фискальный кассовый чек выдачи денежных
средств. В расходном кассовом чеке, напечатанном регистратором
кассовых операций, обеспечивающим отдельное накопление в
фискальной памяти положительных и отрицательных сумм, перед суммой
выданных денежных средств может печататься знак "-" (минус).
В случае осуществления гарантийных замен товаров
налогоплательщик обязан вести отдельный учет бракованных товаров,
а также учет покупателей, получивших замену бракованного товара.
Учет бракованного товара необходимо вести в количественном и
стоимостном выражении по следующим видам (группам) устранения
дефектов товаров:
- бесплатное устранение дефектов товара или возмещение
расходов на исправление дефектов товаров покупателем или третьим
лицом;
- замена на аналогичный товар надлежащего качества;
- соответствующее уменьшение его покупной стоимости;
- замена на такой же товар другой модели с соответствующим
перерасчетом покупной цены;
- расторжение договора и возмещение убытков, которые понес
покупатель.
Учет бракованных товаров и учет покупателей ведется
предприятием самостоятельно в Книге учета бракованных товаров и
учета покупателей, получивших гарантийную замену бракованного
товара или услуги по ремонту (обслуживанию), которая хранится на
предприятии в течение трех лет.
Порядок и документальное оформление выполнения гарантийных
обязательств по гарантийному ремонту
Во время приема товара на гарантийный ремонт исполнитель в
присутствии потребителя проверяет потребительские свойства товара,
его комплектность, внешний вид, заводской номер, дату
изготовления, наличие пломб производителя или исполнителя (по
поручению производителя) и гарантийных талонов и устанавливает
наличие заявленного недостатка. Товару присваивается номер, под
которым он принимается на гарантийный учет.
После приема товара на гарантийный ремонт исполнитель выдает
потребителю квитанцию по форме № 7-гарант, в которой указываются
все недостатки и срок выполнения ремонта.
В случае если товар состоит из самостоятельных блоков, на
гарантийный ремонт может быть принят только тот блок товара или
отдельные части его комплекта, в которых обнаружены недостатки.
В таком случае часть изделия принимается с эксплуатационными
документами на основное изделие.
В квитанции, предоставленной потребителю, указывается:
- наименование;
- заводской номер;
- цена аналогичного товара, который выдается потребителю на
время гарантийного ремонта из обменного фонда.
На принятый товар оформляется технически-учетная карточка, в
которую вносятся данные о техническом состоянии товара и причинах
выхода его из строя. Данные о товаре также вносятся в журнал учета
гарантийного ремонта (обслуживания) технически сложных бытовых
товаров.
Окончанием срока гарантийного ремонта считается дата получения
потребителем товара из ремонта, о чем вносится отметка в
гарантийный талон.
В гарантийный талон вносится отметка о продлении гарантийного
срока эксплуатации, которая скрепляется печатью исполнителя.
Гарантийный срок эксплуатации нового комплектующего изделия,
составных частей исчисляется со дня выдачи потребителю товара
после ремонта.
После выполнения работ по гарантийному ремонту исполнитель
изымает из эксплуатационного документа отрывной талон на
гарантийный ремонт, на обратной стороне которого вносится запись о
виде выполненной работы.
Данные о видах выполненных работ, номере, под которым товар
принят на гарантийный учет, указываются на обратной стороне
гарантийного талона.
Налоговый учет
В соответствии с пп. 5.4.3 п. 5.4 ст. 5 Закона Украины
"О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР
( 334/94-ВР ) в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР
( 283/97-ВР ) с изменениями и дополнениями (далее - Закон о
Прибыли) в состав валовых расходов относятся: какие-либо расходы
на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены
товаров, проданных налогоплательщиком, стоимость которых не
компенсируется за счет покупателей таких товаров, но не более
суммы, соответствующей уровню гарантийных замен, принятых
(обнародованных) {1} налогоплательщиком, но не более 10% от
совокупной стоимости проданных товаров, по которым не закончился
срок гарантийного обслуживания.
Как отмечалось выше, в случае осуществления гарантийных замен
товаров налогоплательщик обязан вести отдельный учет бракованных
товаров, возвращенных покупателями, а также учет покупателей,
получивших такую замену или услуги по ремонту (обслуживанию),
в соответствии с Порядком учета бракованных товаров, возвращенных
покупателями в случае осуществления гарантийных замен товаров,
а также учета покупателей, получивших такую замену или
услугу по ремонту (обслуживанию), утвержденным Приказом ГНАУ
от 27.06.1997 г. № 203 ( z0276-97 ) (далее - Порядок № 203).
Осуществление замены товара без обратного получения
бракованного товара или без надлежащего ведения указанного учета
не дает права на увеличение валовых расходов продавца такого
товара на стоимость замен.
Учет НДС осуществляется в соответствии с правилами,
предусмотренными п. 4.5 ст. 5 Закона Украины "О налоге на
добавленную стоимость" от 04.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР )
с изменениями и дополнениями (далее - Закон о НДС).
В соответствии с п. 4.5 ст. 5 Закона о НДС в случае, если
после продажи товаров осуществляется какая-либо замена суммы
компенсации за продажу товаров, включая перерасчет в случае
возврата проданных товаров или права собственности на такие товары
продавцу, налог, начисленный в связи с такой продажей,
пересчитывается в соответствии с изменением базы налогообложения.
При этом продавец уменьшает сумму начисленного налога, а
покупатель соответственно увеличивает сумму налогового
обязательства на такую же сумму в период, на протяжении которого
была уменьшена сумма компенсаций продавцу. В обратном порядке
осуществляется пересмотр цен налоговых обязательств при увеличении
суммы компенсации продавцу.
Таким образом, база обложения НДС может измениться только в
случае изменения цены на товар, подлежащий замене (во время замены
товара с недостатками на такой же товар другой модели) или
при расторжении договора. При этом применяется общее правило,
установленное для всех хозяйственных операций (в состав налогового
кредита относятся лишь суммы НДС, относящиеся к стоимости товаров
(работ, услуг), включенных в состав валовых расходов).
Учет НДС при выполнении гарантийных обязательств имеет
некоторые особенности, а именно: порядок, предусмотренный п. 4.5
Закона о НДС, применяется по операциям, связанным с выполнением
гарантийных обязательств даже при пересмотре цен в случае, если
какая-либо из сторон не является плательщиком НДС (в отличии от
операций обычной купли-продажи).
При взаимоотношениях между продавцом и покупателем,
зарегистрированными как плательщики НДС, во время продажи товара
продавцом выдается покупателю налоговая накладная в порядке и по
форме, предусмотренной Законом о НДС.
На основании акта о возврате товара продавцом составляется и
предоставляется покупателю расчет корректировки количественных и
качественных показателей (в соответствии с п. 4.5 Закона о НДС), и
производится возмещение покупателю разницы в ценах без учета НДС.
Данные расчета корректировки должны отражаться продавцом в
Книге учета продажи товаров (работ, услуг) и покупателей
(плательщиком НДС) - в книге учета приобретения товаров (работ,
услуг), формы и порядок заполнения которых утверждены приказом
ГНАУ от 30.05.97 г. № 165 ( z0233-97 ) {2}.
В соответствии с п. 4.23 Порядка составления декларации о
прибыли предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 08.07.97 г.
№ 214 ( z0313-97 ), в стр. 28 Декларации отражаются прочие
расходы, связанные с подготовкой, организацией и ведением
производства, реализацией продукции (работ, услуг), которые
определены в стр. 23 приложения Ж к декларации.
В состав таких расходов относятся какие-либо расходы на
гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийную замену товаров,
проданных плательщиком налога, стоимость которых не компенсируется
за счет покупателей таких товаров, но не более суммы,
соответствующей уровню гарантийных замен, определенных в
содержании рекламы, технической документации, договорах и прочих
документах - обязательствах продавца относительно условий и сроков
гарантийного обслуживания.
Бухгалтерский учет
Осуществление торговых операций с предоставлением гарантий
предполагает возникновение в будущем определенных расходов. Для
учета информации о движении денежных средств, которые по решению
предприятия резервируются для обеспечения будущих расходов и
платежей и включения их в расходы текущего периода, используется
счет 473 "Обеспечение гарантийных обязательств". Сумма указанного
резерва рассчитывается, исходя из предыдущих данных о расходах,
связанных с выполнением гарантийных обязательств.
Необходимо отметить, что образование резерва - одна из
хозяйственных операций, в результате которой учетные расходы
временно превышают налоговые расходы отчетного периода, что влечет
за собой возникновение временных разниц между учетной (по данным
бухгалтерского учета) и налогооблагаемой (по данным налогового
учета) прибылью. В связи с этим существует необходимость ведения
учета указанных разниц.
В соответствии с ПБУ 17 "Налог на прибыль" гарантийные
обязательства являются временной разницей, не подлежащей
налогообложению {3}.
Существование временной разницы влечет за собой необходимость
учета отсроченного налогового актива {4}.
Для учета отсроченных налоговых активов используется счет 17
"Отсроченные налоговые активы". По дебету счета 17 отражается
сумма превышения налога на прибыль, подлежащая уплате в текущем
отчетном периоде над расходами, связанными с начислением налога на
прибыль в текущем отчетном периоде; по кредиту - уменьшение
отсроченных налоговых активов за счет расходов, связанных с
начислением налога на прибыль в текущем отчетном периоде. Сальдо
(дебетовое) отражает остаток отсроченных налоговых активов на
начало и на конец года. Пример учета отсроченного налогового
актива
Исходные данные:
- объем продаж по данным предыдущего периода - 10000 грн.;
- расходы на гарантийный ремонт - 5%, что составляет 500 грн.;
- сумма гарантийных обязательств по данным бухгалтерского
учета - 500 грн.;
- сумма обязательств по данным налогового учета - 0;
- временная разница - 500 грн.;
- ставка налога на прибыль - 30%;
- сумма отсроченного налогового актива - 150 грн.
(500 х 30 : 100);
- сумма налога на прибыль (по данным налогового учета) за
прошлый период - 400 грн.
Отражение в бухгалтерском учете
|---|------------------------------------|-----|-----|-----------|
| № | Содержание операции | Д-т | К-т |Сумма, грн.|
|п/п| | | | |
|---|------------------------------------|-----|-----|-----------|
| 1 | Отражено начисление налога | 981 |641/п| 250|
| | на прибыль | 17 |641/п| 150|
|---|------------------------------------|-----|-----|-----------|
Отражение в финансовой отчетности:
Баланс
стр. 060 "Отсроченные налоговые активы" - 150 грн.;
стр. 550 "Текущие обязательства по расчетам с бюджетом" -
400 грн.;
стр. 470 "Прочие долгосрочные обязательства" - 500 грн.
Отчет о финансовых результатах
стр. 180 "Налог на прибыль от обычной деятельности" - 250 грн.
Пример отражения в учете гарантийных обязательств
Исходные данные:
- субъект хозяйственной деятельности - торговое предприятие;
- сумма резерва для обеспечения выполнения гарантийных
обязательств - 90 грн.;
- продан товар покупателю стоимостью 900 грн.;
- гарантийный срок использования товара - 1 год;
- по истечении 2-х месяцев возникла необходимость замены
товара;
- уровень гарантийных замен, указанный в технической
документации поставщика - 10%, т. е. - 90 грн.
Вариант 1: произведена замена на аналогичный товар надлежащего
качества, перерасчет покупной цены не производился.
Вариант 2: произведена замена на товар другой модели,
произведен перерасчет покупной цены:
ситуация 1 - цена снижена на 60 грн.;
ситуация 2 - цена повышена на 60 грн.
Вариант 3: договор был расторгнут, покупатель потребовал
возврата денежных средств.
|---|----------------------|-----------------------|------|--------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский учет |Сумма,|Налоговый учет|
|п/п| |-----------|-----------| грн. | |
| | | Для малых |Для других | | |
| | |предприятий|предприятий| | |
| | |-----|-----|-----|-----| |-------|------|
| | | Д-т | К-т | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|----------------------|-----|-----|-----|-----|------|-------|------|
| 1 | Отражено создание | 84 | 473 | 93 | 473 | 90| - | - |
| | резерва для погашения| | | | | | | |
| | гарантийных | | | | | | | |
| | обязательств | | | | | | | |
|---|----------------------|-----|-----|-----|-----|------|-------|------|
| 2 | Товар реализован | 361 | 702 | 361 | 702 | 900| 750 | - |
| | покупателю | | | | | | | |
|---|----------------------|-----|-----|-----|-----|------|-------|------|
| 3 | Начислены налоговые | 702 | 641 | 702 | 641 | 150| - | - |
| | обязательства | | | | | | | |
|---|----------------------|-----|-----|-----|-----|------|-------|------|
| 4 | Списана себестоимость| 79 | 281 | 902 | 281 | 600| - | - |
| | реализованного товара| | | | | | | |
|---|----------------------|-----|-----|-----|-----|------|-------|------|
| 5 | Поступила оплата за | 311 | 361 | 311 | 361 | 900| - | - |
| | реализованную | | | | | | | |
| | продукцию | | | | | | | |
|---|----------------------|-----|-----|-----|-----|------|-------|------|
|---|----------------------|-----------------------|------|--------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский учет |Сумма,|Налоговый учет|
|п/п| |-----------|-----------| грн. | |
| | | Для малых |Для других | | |
| | |предприятий|предприятий| | |
| | |-----|-----|-----|-----| |-------|------|
| | | Д-т | К-т | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|----------------------|-----|-----|-----|-----|------|-------|------|
| Вариант 1: произведена замена на аналогичный товар надлежащего качества|
|---|----------------------|-----|-----|-----|-----|------|-------|------|
| 6 | Произведен возврат | 704 | 361 | 704 | 361 | 900| 750 | - |
| | бракованного товара | | | | | | | |
|---|----------------------|-----|-----|-----|-----|------|-------|------|
| 7 | Отражена сумма НДС, | 704 | 641 | 704 | 641 | 150| - | - |
| | относящаяся к | | | | | | | |
| | стоимости | | | | | | | |
| | возвращенного товара | | | | | | | |
|---|----------------------|-----|-----|-----|-----|------|-------|------|
| 8 | Отражена | 80 | 281 | 901 | 281 | 600| - | - |
| | себестоимость товара | | | | | | | |
|---|----------------------|-----|-----|-----|-----|------|-------|------|
| 9 | Произведена замена на| 361 | 701 | 361 | 701 | 900| 750 | - |
| | аналогичный товар | | | | | | | |
| | надлежащего качества | | | | | | | |
|---|----------------------|-----|-----|-----|-----|------|-------|------|
| 10| Отражен НДС | 701 | 641 | 701 | 641 | 150| - | - |
|---|----------------------|-----|-----|-----|-----|------|-------|------|
| 11| Списана | 80 | 281 | 901 | 281 | 700| - | - |
| | себестоимость | | | | | | | |
| | реализованного | | | | | | | |
| | товара | | | | | | | |
|---|----------------------|-----|-----|-----|-----|------|-------|------|
| Вариант 2: произведена замена на товар другой модели, произведен |
| перерасчет покупной цены |
|------------------------------------------------------------------------|
| Ситуация 1: на момент предъявления соответствующего требования |
| цена на товар повысилась |
|---|----------------------|-----|-----|-----|-----|------|-------|------|
| 6 | Произведен возврат | 704 | 361 | 704 | 361 | 900| 750 | - |
| | бракованного товара | | | | | | | |
|---|----------------------|-----|-----|-----|-----|------|-------|------|
| 7 | Отражена сумма НДС, | 704 | 641 | 704 | 641 | 150| - | - |
| | относящаяся к | | | | | | | |
| | стоимости | | | | | | | |
| | возвращенного товара | | | | | | | |
|---|----------------------|-----|-----|-----|-----|------|-------|------|
| 8 | Отражена | 84 | 281 | 901 | 281/| 600| - | - |
| | себестоимость товара | | | |заме-| | | |
| | | | | |на | | | |
|---|----------------------|-----|-----|-----|-----|------|-------|------|
| 9 | Произведена замена на| 361 | 701 | 361 | 701 | 960| 800 | - |
| | товар другой модели | | | | | | | |
| | надлежащего качества | | | | | | | |
|---|----------------------|-----|-----|-----|-----|------|-------|------|
| 10| Отражен НДС | 701 | 641 | 701 | 641 | 160| - | - |
|---|----------------------|-----|-----|-----|-----|------|-------|------|
| 11| Списана | 84 | 281 | 901 | 281 | 700| - | - |
| | себестоимость | | | | | | | |
| | реализованного | | | | | | | |
| | товара | | | | | | | |
|---|----------------------|-----|-----|-----|-----|------|-------|------|
| 12| Произведена доплата | 311 | 361 | 311 | 361 | 60| - | - |
| | в связи с повышением | | | | | | | |
| | продажной цены | | | | | | | |
|---|----------------------|-----|-----|-----|-----|------|-------|------|
| Ситуация 2: на момент предъявления соответствующего требования |
| цена на товар снизилась |
|---|----------------------|-----|-----|-----|-----|------|-------|------|
| 6 | Произведен возврат | 704 | 361 | 704 | 361 | 900| 750 | - |
| | бракованного товара | | | | | | | |
|---|----------------------|-----|-----|-----|-----|------|-------|------|
| 7 | Отражена сумма НДС, | 704 | 641 | 704 | 641 | 150| - | - |
| | относящаяся к | | | | | | | |
| | стоимости | | | | | | | |
| | возвращенного товара | | | | | | | |
|---|----------------------|-----|-----|-----|-----|------|-------|------|
| 8 | Отражена | 902 | 281 | 902 | 281 | 700| - | - |
| | себестоимость товара | | | | | | | |
|---|----------------------|-----|-----|-----|-----|------|-------|------|
| 9 | Произведена замена на| 361 | 701 | 361 | 701 | 840| 700 | - |
| | товар другой модели | | | | | | | |
| | надлежащего качества | | | | | | | |
|---|----------------------|-----|-----|-----|-----|------|-------|------|
| 10| Отражен НДС | 701 | 641 | 701 | 641 | 140| - | - |
|---|----------------------|-----|-----|-----|-----|------|-------|------|
| 11| Списана | 902 | 281 | 902 | 281 | 700| - | - |
| | себестоимость | | | | | | | |
| | реализованного | | | | | | | |
| | товара | | | | | | | |
|---|----------------------|-----|-----|-----|-----|------|-------|------|
| 12| Произведена доплата | 361 | 311 | 361 | 311 | 60| - | - |
| | в связи с повышением | | | | | | | |
| | продажной цены | | | | | | | |
|---|----------------------|-----|-----|-----|-----|------|-------|------|
| Вариант 3: договор был расторгнут, покупатель потребовал возврата |
| денежных средств |
|---|----------------------|-----|-----|-----|-----|------|-------|------|
| 6 | Произведен возврат | 704 | 361 | 704 | 361 | 900| 750 | - |
| | бракованного товара | | | | | | | |
|---|----------------------|-----|-----|-----|-----|------|-------|------|
| 7 | Отражена сумма НДС, | 704 | 641 | 704 | 641 | 150| - | - |
| | относящаяся к | | | | | | | |
| | стоимости | | | | | | | |
| | возвращенного товара | | | | | | | |
|---|----------------------|-----|-----|-----|-----|------|-------|------|
| 8 | Отражена | 902 | 281 | 902 | 281 | 700| - | - |
| | себестоимость товара | | | | | | | |
|---|----------------------|-----|-----|-----|-----|------|-------|------|
| 9 | Произведена замена на| 361 | 311 | 361 | 311 | 900| - | - |
| | товар другой модели | | | | | | | |
| | надлежащего качества | | | | | | | |
|---|----------------------|-----|-----|-----|-----|------|-------|------|
{1} Обнародование - указанное в содержании рекламы, технической
документации, договора или иного документа обязательство
продавца относительно условий и сроков гарантийного
обслуживания.
{2} В случае замены товаров или возврата средств по операциям по
пересмотру цен, не связанных с выполнением гарантийных
обязательств, сумма НДС в расходном кассовом ордере или
платежном поручении не указывается и не может быть учтена при
заполнении книги учета продаж товаров (работ, услуг) и не
принимается в расчет уменьшения налоговых обязательств
продавца.
{3} Временная разница, не подлежащая налогообложению - это
временная разница, которая при определении суммы
налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов
приведет к возникновению сумм, не подлежащих налогообложению,
когда балансовая стоимость актива или обязательства
возмещается или компенсируется.
{4} Отсроченный налоговый актив - это сумма налога на прибыль,
подлежащая возмещению в будущих налоговых периодах.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№21/02, стр. 20
[06.06.2002]
Крысенко Т., Шингур И.
------------------------------------------------------------------