Издательская деятельность: так есть ли льгота?!
------------------------------------------------------------------
С момента вступления в силу Закона Украины от 17.05.2001 г. №
2410-III ( 2410-14 ) {1} льгота по доходам, полученным от продажи
издательской продукции заказчику или непосредственному
потребителю, стала предметом пристального внимания не только у
лиц, интересы которых она затрагивает, но и у налоговых органов.
Так в письме от 24.09.2001 № 12762/7/15-1217 ( v2762225-01 )
{2} ГНАУ, проанализировав Закон об издательском деле, пришла к
выводу, что заказ на изготовление издательской продукции
принимается у заказчика при наличии документа о внесении его в
Государственный реестр в качестве субъекта издательского дела.
Положение о Государственном реестре издателей, изготовителей и
распространителей издательской продукции, утвержденное
постановлением Кабинета Министров Украины от 28.09.98 г. № 1540
( 1540-98-п ), распространяется на субъектов издательского дела,
за исключением издателей и распространителей печатных средств
массовой информации.
И как следствие, ГНАУ утверждала, что действие п.п. 7.19 и
7.20 Закона о прибыли не распространяется на налогоплательщиков,
получивших доходы от продажи изданий газет, журналов и других
периодических публикаций, т. е. на издателей, изготовителей и
распространителей печатных СМИ.
Однако действие вышеуказанного письма в связи с неоднозначной
трактовкой прав и обязанностей налогоплательщиков и до
окончательного разрешения вопроса по определению круга
плательщиков налога на прибыль, которые могут воспользоваться
данной льготой, приостановлено письмом ГНАУ от 13.11.2001 г. №
15327/7/15-1217 ( va327225-01 ) {3}.
Немаловажную роль в принятии такого решения сыграло письмо
Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской
деятельности от 23.10.2001 г. № 06-10/609 ( v06-1450-01 ) {4} и
письмо от 07.11.2001 г. № 06-10/631 ( v_631450-01 ) {5}. Комитет
считает, что разъяснение ГНАУ в указанном письме прямо
противоречит содержанию норм, изложенных в п.п. 7.19 и 7.20
Закона о Прибыли ( 283/97-ВР ).
Поэтому льгота, установленная в этих пунктах, распространяется
на всех налогоплательщиков, осуществляющих издательскую
деятельность, в т. ч. на тех, которые получили доходы от продажи
периодических изданий (газет, журналов и других изданий), т. е. на
издателей, изготовителей и распространителей печатных СМИ.
Печатные средства массовой информации
Под печатными средствами массовой информации (прессой) в
Украине понимаются периодические издания и издания, выходящие с
продолжением под постоянным названием с периодичностью один и
более номеров (выпусков) в течение года на основании свидетельства
о государственной регистрации (ст. 1 Закона о прессе ( 2782-12 )).
Приложения к печатным СМИ в виде изданий газетного и
журнального типа являются отдельными периодическими изданиями
(печатными изданиями, выходящими с продолжением) и подлежат
регистрации на общих основаниях.
В ст. 1 Закона об издательском деле ( 318/97-ВР ) под изданием
понимается произведение (документ), прошедшее редакционно-
издательскую обработку, изготовленное печатанием, тиснением или
другим способом, содержащее информацию, предназначенную для
распространения, и соответствующее требованиям государственных
стандартов, других нормативно-правовых актов по издательскому
оформлению, полиграфическому и техническому исполнению.
Печатное средство массовой информации считается изданным, если
оно подписано к выходу в свет и распечатано любым тиражом. Сфера
распространения печатного СМИ не ограничивается.
Таким образом, печатные средства массовой информации являются
одним из видов издательской продукции, которая представляет собой
совокупность изданий, предназначенных для выпуска или выпущенных
издателем (издателями).
Детальнее льготное налогообложение печатных СМИ рассмотрено в
еженедельнике "ГлавБух" № 51/2001, стр. 40.
Зависимость льготы от потребителя издательской продукции
Потерпев фиаско с письмом от 24.09.2001 г. № 12762/7/15-1217
( v2762225-01 ), налоговый орган продолжает искать пути ограниче-
ния льготы. Результатом такого поиска является письмо от
14.02.2002 г. № 2685/7/15-1217 ( v2685225-02 ) {6}.
Пытаясь привязать льготу к определенному кругу налогоплатель-
щиков, ГНАУ разъясняет, что льготируются доходы, полученные от
продажи издательской продукции заказчику, который определен
договором о выполнении заказа на издательскую продукцию, и
непосредственному потребителю, который покупает издательскую
продукцию для собственных нужд, а не для осуществления
предпринимательской деятельности (дальнейшей продажи). А если
доходы получены непроизводителями при осуществлении сугубо
торговых операций в розничной и оптовой торговле товарами (книги,
брошюры, периодические издания и т.п.), то такие доходы подлежат
обложению налогом на прибыль на общих основаниях.
Таким образом, уважаемое ведомство в очередной раз искажает
п. 7.19 Закона о Прибыли. От того, что издательская продукция
учитывалась издателем как готовая продукция, а в процессе
дальнейшего распространения (реализации) стала учитываться как
товар, она не перестала быть издательской продукцией.
Поэтому торговое предприятие, реализующее издательскую
продукцию непосредственному потребителю, пользуется вышеуказанной
льготой, если ему переходит право собственности на такую
продукцию. При этом у издательства льгота по прибыли отсутствует,
т. к. торговое предприятие не является ни заказчиком, ни
непосредственным потребителем издательской продукции. В случае
когда торговое предприятие будет выступать заказчиком, то льгота
по продаже издательской продукции будет распространяться на оба
предприятия. Если издательская продукция реализуется по договору
комиссии, поручения и т. п., то освобождаются от налогообложения
доходы не реализатора (распространителя), а издателя (редакции).
Пример 1
Предприятие издает газету, себестоимость тиража которой
составляет 2400 грн. Затем тираж 2000 шт. передается
распространителю по договору комиссии по цене реализации 1,50 грн.
за 1 экз. на сумму 3000 грн. Комиссионное вознаграждение
составляет 10 % от стоимости реализованных СМИ.
|---|-------------------------|-------------|-------|------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский| Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |------|------| |-----|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| Учет у издателя (комитента) |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 1 |Переданы печатные СМИ по | 377 | 26 | 2400 | - | - |
| |договору комиссии {7} | | | | | |
| | | 283 | 377 | 2400 | - | - |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 2 |Получена оплата за | 311 | 377 | 2100 | п. | - |
| |реализованные СМИ (1400 | | | |7.19 | |
| |шт. по цене 1,50 за | | | | | |
| |1 экз.) | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 3 |Подписан акт выполненных | 377 | 701 | 2100 | - | - |
| |работ | | | | | |
| | | 377 | 283 | 1680 | - | - |
| | | | | | | |
| | | 26 | 377 | 1680 | - | - |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 4 |Возвращены нереализован- | 377 | 283 | 720 | - | - |
| |ные экземпляры | | | | | |
| | | 26 | 377 | 720 | - | - |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 5 |Отражена сумма вознаграж-| 93 | 685 | 210 | - | п. |
| |дения распространителю | | | | | 7.20 |
| | | | | | | |
| | | 685 | 311 | 210 | - | - |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 6 |Списана возвращенная | 946 | 26 | 720 | - | - |
| |продукция по фактической | | | | | |
| |производственной | | | | | |
| |себестоимости | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 7 |Отражена себестоимость | 901 | 26 | 1680 | - | - |
| |издания | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 8 |Отражен финансовый | 701 | 791 | 2100 | - | - |
| |результат | | | | | |
| | | 791 | 901 | 1680 | - | - |
| | | | | | | |
| | | 791 | 93 | 210 | - | - |
| | | | | | | |
| | | 791 | 946 | 720 | - | - |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| Учет у распространителя (комиссионера) |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 1 |Получен товар от | 024 | - | 3000 | - | - |
| |комитента | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 2 |Получены денежные | 301 | 702 | 2100 | - | - |
| |средства от потребителя | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 3 |Выручка из кассы внесена | 311 | 301 | 2100 | - | - |
| |на расчетный счет | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 4 |Списана стоимость | - | 024 | 3000 | - | - |
| |проданного и возвращен- | | | | | |
| |ного товара | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 5 |Отражена задолженность | 702 | 685 | 2100 | - | - |
| |перед комитентом на | | | | | |
| |сумму товара | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 6 |Произведены расчеты с | 685 | 311 | 2100 | - | - |
| |комитентом | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 7 |Подписан акт выполненных | 377 | 703 | 210 | 210 | - |
| |работ | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 8 |Получена оплата от | 311 | 377 | 210 | - | - |
| |комитента | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 9 |Отражен финансовый | 703 | 791 | 210 | | |
| |результат | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
Распределение затрат издателя
В соответствии с абз. 2 п. 7.20 Закона о Прибыли ( 283/97-ВР )
предприятия, чьи интересы затрагивают нормы п. 7.19 этого Закона,
не включают в состав валовых расходов расходы, понесенные в связи
с получением таких доходов. Однако издательская организация
наряду с издательской может заниматься и другой деятельностью,
например рекламной.
Доходы, полученные от предоставления рекламных услуг,
определяются по условиям договора или тарифным ставкам. Расходы,
непосредственно связанные с предоставлением рекламных услуг,
определяются пропорционально общим расходам, понесенным во время
подготовки отдельного выпуска издания, как и соотношение размера
рекламных материалов (информации) к общему размеру отдельного
выпуска издания.
Рассмотрим порядок определения валовых расходов и
распределения затрат по видам деятельности.
Пример 2
Предприятие издает газету периодичностью выпуска 5 раз в
неделю.
За месяц выходит 20 номеров, объемом 16 стр. и тиражом 100
экз. каждый.
Из них объем рекламы - 0,5 стр. в каждом номере.
Распределим прямые расходы за месяц по видам деятельности.
Стоимость бумаги и услуг - условные.
|------------|-------|--------|------|----------------|-------------|
| Вид |Объем |Объем | % | Бумага |Полиграфичес-|
|деятельности|1 экз.,|тиража | |-----|----------|кие услуги, |
| |стр. |100 | |К-во,|Стоимость,| грн. |
| | |экз. | |кг | грн. | |
| | |на 20 | | | | |
| | |номеров,| | | | |
| | |стр. | | | | |
|------------|-------|--------|------|-----|----------|-------------|
|По теме | 15,5 | 31000 |96,875|38,75| 116,25 | 678,13 |
|издания | | | | | | |
|------------|-------|--------|------|-----|----------|-------------|
|Реклама | 0,5 | 1000 | 3,125| 1,25| 3,75 | 21,87 |
|------------|-------|--------|------|-----|----------|-------------|
|Всего | 16,0 | 32000 |100,00|40,00| 120,00 | 700,00 |
|------------|-------|--------|------|-----|----------|-------------|
В бухгалтерском и налоговом учете прямые расходы по видам
деятельности отражаются без НДС следующим образом:
|---|-------------------------|-------------|-------|------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский| Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |------|------| |-----|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 1 |Списана бумага на | 801 | 201 | 3,75 | - |п. 5.9|
| |размещение рекламы | | | | | * |
| | | 23/ | 801 | 3,75 | | |
| | | рекл | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 2 |Списана бумага на | 801 | 201 | 116,25| - | п. |
| |подписку по тематике | | | | | 7.20 |
| |газеты | 23/ | 801 | 116,25| | |
| | | тем | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 3 |Отнесена на расходы по | 84 | 377 | 21,87 | - | 21,87|
| |размещению рекламы | | | | | |
| |стоимость полиграфических| 23/ | 84 | 21,87 | | |
| |услуг | рекл | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 4 |Отнесена на расходы | 84 | 377 | 678,13| - | - |
| |стоимость полиграфических| | | | | |
| |услуг по тематике газеты | 23/ | 84 | 678,13| | |
| | | тем | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 5 |Прямые расходы включены в| 903 | 23/ | 25,62 | - | - |
| |себестоимость рекламы | | рекл | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 6 |Прямые расходы включены в| 26 | 23/ | 794,38| - | - |
| |себестоимость газеты | | тем | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
_________________
* Учет прироста (убыли) материальных запасов ведется согласно
п. 5.9 Закона о прибыли.
В соответствии с нормами п. 1.4 Порядка № 124 ( z0417-98 )
учет прироста (убыли) товарных и материальных ресурсов ведется
только по тем товарным запасам и материальным ресурсам, расходы
на приобретение которых включаются в состав валовых расходов.
Если указанные запасы и материальные ресурсы в отчетном
периоде использованы на цели, не связанные с подготовкой,
организацией, ведением производства, продажей продукции (работ,
услуг), то их балансовая стоимость уменьшает (вычитается) сумму,
отраженную в графе "остаток на начало периода" соответствующей
ведомости.
Расходы на изготовление издания (продукции) нельзя назвать
непроизводственными, однако согласно абз. 3 п. 7.20 Закона о
прибыли балансовая стоимость покупных материалов, сырья и т. п.,
используемых для получения освобожденных доходов, не принимает
участие в расчете прироста (убыли) балансовой стоимости в
соответствии с п. 5.9 этого Закона.
Согласно абз. четвертому п. 7.20 Закона о Прибыли сумма
амортизационных отчислений, начисленных на соответствующую группу
основных фондов, используемых для получения освобожденных доходов,
также не учитывается в уменьшении скорректированного валового
дохода в соответствии с п. 3.1 этого Закона.
Если основные фонды используются как для получения
освобожденных доходов, так и для доходов, включаемых в состав
валовых доходов на общих основаниях, то корректировке (уменьшению)
подлежит валовой доход на долю от общей суммы начисленных
амортизационных отчислений, пропорционально доле неосвобожденного
дохода.
Удельный вес доходов определяется от размещения рекламы по
отношению к общему доходу, а затем рассчитывается сумма
амортизации за квартал по облагаемым операциям.
Пример 3
Стоимость 1 экз. газеты по каталогу составляет 30 грн. за один
месяц без НДС.
Всего за месяц редакцией подготовлено 20 номеров газеты.
Стоимость рекламы 1/32 листа - 36,15 грн., в т. ч. НДС.
В течение месяца заключено 16 договоров на выход рекламы в
каждом номере, всего на сумму 11568 грн., из них:
- услуги рекламы 9600 грн.;
- налог на рекламу 0,5% - 48 грн.;
- НДС - 1920 грн.
Сумма дохода от реализации газеты за месяц составит:
30 х 200 = 6000 грн. (тираж каждого номера 200 экз.)
Общая сумма дохода (без НДС и налога на рекламу) составит:
6000 + 9600 = 15600 грн.
Удельный вес доходов от размещения рекламы составит:
9600 : 15600 х 100 = 61,5%.
Амортизация за квартал по деятельности издательства в целом
составляет 400 грн. Амортизация, соответствующая доле дохода
пропорционально рекламе за месяц составит: 400 : 3 х 0,615 = 82
грн.
Производственные расходы на содержание редакции за месяц
рассчитываются также пропорционально сумме дохода.
|------------|------|----|-------|------|---------|----------|-------|
| Вид |Доход,| % | Зар- |Начис-| Аренда |Коммуналь-|Прочие |
|деятельности|без | | плата |ления |помещений|ные услуги|расходы|
| |НДС | | |на | | | |
| | | | |зар- | | | |
| | | | |плату | | | |
|------------|------|----|-------|------|---------|----------|-------|
|По теме | 6000 |38,5| 577,50|218,53| 77,00 | 38,50 | 231,00|
|издания | | | | | | | |
|------------|------|----|-------|------|---------|----------|-------|
|Реклама | 9600 |61,5| 922,50|349,07| 123,00 | 61,50 | 369,00|
|------------|------|----|-------|------|---------|----------|-------|
|Всего |15600 | 100|1500,00|567,60| 200,00 | 100,00 | 600,00|
| | | | | * | | | |
|------------|------|----|-------|------|---------|----------|-------|
______________
* 32 % - пенсионный сбор;
2,9 % - взнос на общегосударственное социальное страхование в
связи с временной утратой трудоспособности;
2,1 % - взнос на общегосударственное социальное страхование на
случай безработицы;
0,84 % - взнос на общегосударственное социальное страхование
от несчастного случая на производстве (кл. 1 - "Редакции и
издательства", код ОКОНХ 87100);
Всего 37,84 %.
Суммы НДС включаются в налоговый кредит также пропорционально
налогооблагаемым операциям.
|----------------|----------|----|---------|------------|--------|
|Вид деятельности|Доход, без| % |Аренда |Коммунальные| Прочие |
| |НДС | |помещений| услуги | расходы|
| | | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
|----------------|----------|----|---------|------------|--------|
|По теме издания | 6000 |38,5| 15,40 | 7,70 | 46,20 |
|----------------|----------|----|---------|------------|--------|
|Реклама | 9600 |61,5| 24,60 | 12,30 | 73,80 |
|----------------|----------|----|---------|------------|--------|
|Всего | 15600 | 100| 40,00 | 20,00 | 120,00 |
|----------------|----------|----|---------|------------|--------|
Бухгалтерский учет продажи издательской продукции не
изменился. Производственные расходы редакции отражаются в
бухгалтерском учете за месяц в целом, в налоговом учете -
пропорционально полученному доходу.
|---|-------------------------|-------------|-------|------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский| Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |------|------| |-----|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 1 |Начислена зарплата | 81 | 661 |1500,00| - |922,50|
| | |------|------|-------| | |
| | | 23/ | 81 | 922,50| | |
| | | рек | | | | |
| | |------|------|-------| | |
| | | 23/ | 81 | 577,50| | |
| | | тем | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 2 |Начисления на зарплату | 82 | 65 | 567,60| - |349,07|
| | |------|------|-------| | |
| | | 23/ | 82 | 349,07| | |
| | | рек | | | | |
| | |------|------|-------| | |
| | | 23/ | 82 | 218,53| | |
| | | тем | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 3 |Начислена арендная плата | 84 | 377 | 200,00| - |123,00|
| |за помещения редакции |------|------|-------| | |
| | | 23/ | 84 | 77,00| | |
| | | рек | | | | |
| | |------|------|-------| | |
| | | 23/ | 84 | 123,00| | |
| | | тем | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 4 |Распределена сумма НДС | 23/ | 377 | 15,40| - | - |
| | | тем | | | | |
| | |------|------|-------| | |
| | | 641/ | 377 | 24,60| | |
| | | ндс | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 5 |Начислена плата за | 84 | 377 | 100,00| - | 61,50|
| |коммунальные услуги |------|------|-------| | |
| | | 23/ | 84 | 38,50| | |
| | | рек | | | | |
| | |------|------|-------| | |
| | | 23/ | 84 | 61,50| | |
| | | тем | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 6 |Распределена сумма НДС | 23/ | 377 | 7,70| - | - |
| | | тем | | | | |
| | |------|------|-------| | |
| | | 641/ | 377 | 12,30| | |
| | | ндс | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 7 |Начислены прочие расходы | 84 | 377 | 600,00| - |369,00|
| | |------|------|-------| | |
| | | 23/ | 84 | 369,00| | |
| | | рек | | | | |
| | |------|------|-------| | |
| | | 23/ | 84 | 231,00| | |
| | | тем | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 8 |Распределена сумма НДС | 23/ | 377 | 46,20| - | - |
| | | тем | | | | |
| | |------|------|------ | | |
| | | 641/ | 377 | 73,80| | |
| | | ндс | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 9 |Расходы на содержание | 26 | 23/ |1211,83| - | - |
| |редакции включены в | | тем | | | |
| |себестоимость газеты | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
|10 |Расходы на содержание | 903 | 23/ |1825,07| | |
| |редакции включены в | | рек | | | |
| |себестоимость услуг по | | | | | |
| |рекламе | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
Аналогично рассчитываются административные расходы и расходы
на сбыт.
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов,
использованных в данной консультации:
1. Закон о прессе - Закон Украины "О печатных средствах
массовой информации (прессе) в Украине" от 16.11.92 г. № 2782-ХII
( 2782-12 ) с изменениями и дополнениями.
2. Закон о Прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР, в редакции Закона Украины
от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ), с изменениями и дополне-
ниями.
3. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную
стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) с изменениями
и дополнениями.
4. Закон об издательском деле - Закон Украины "Об издательском
деле" от 05.06.97 г. № 318/97-ВР ( 318/97-ВР ) с изменениями и
дополнениями.
5. Порядок № 124 - Порядок ведения учета прироста (убыли)
балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих
амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья
(топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в
незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том
числе малоценных предметов на складах), утвержденный приказом
Министерства финансов Украины от 11.06.98 г. № 124 ( z0417-98 ), с
изменениями и дополнениями.
{1} См. "ГлавБух" № 24/2001, стр. 6.
{2} См. "ГлавБух" № 43/2001, стр. 42.
{3} См. "ГлавБух" № 48/2001, стр. 39.
{4} См. "ГлавБух" № 48/2001, стр. 25.
{5} См. "ГлавБух" № 44/2001, стр. 33.
{6} См. "Главбух" № 10/2002, стр. 20.
{7} Проводка "Дебет субсчета 283" и "Кредит счета 26" не
предусмотрена Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского
учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций
предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства
финансов Украины от 30.11.99 г. № 291 ( z0893-99 ), поэтому при
отражении данной операции используем транзитный субсчет 377.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 20/02, стр. 56
[20.05.2002]
Елена Бондаренко
Консультант еженедельника "ГлавБух"
------------------------------------------------------------------