Уценка ТМЦ: когда она необходима?
------------------------------------------------------------------
Наиболее часто бухгалтера беспокоит вопрос: следует ли
производить уценку продукции или товаров, если руководителем
принято решение об их реализации по цене ниже цены приобретения?
Ведь причин тому, чтобы принять такое решение, может быть
достаточно много. Например, неконкурентноспособность выпускаемой
продукции из-за высокого уровня цен на нее, моральное устаревание
выпускаемых моделей, необходимость пополнения оборотных средств в
кратчайшие сроки (иначе говоря, потребность в денежных средствах),
утрата первоначальных качеств товара или снижение спроса на него.
Быть или не быть уценке?
Согласно ст. 23 Закона "О предприятиях в Украине" от 27.03.91
г. № 887-ХII ( 887-12 ), с изменениями и дополнениями, предприятие
реализует свою продукцию, имущество по ценам и тарифам, которые
устанавливаются самостоятельно или на договорной основе, а в
случаях, предусмотренных законодательными актами Украины, - по
государственным ценам и тарифам. Государственное регулирование цен
осуществляется в соответствии с Законом Украины "О ценах
и ценообразовании" от 03.12.90 г. № 507-ХII ( 507-12 ), с
изменениями и дополнениями. Статьей 9 этого Закона определено, что
государственные фиксированные и регулируемые цены и тарифы
устанавливаются на ресурсы, оказывающие определяющее влияние на
общий уровень и динамику цен, на товары и услуги, которые имеют
решающий социальный смысл, а также на продукцию, товары и услуги,
производство которых сосредоточено на предприятиях, занимающих
монопольное положение на рынке.
Из этого следует, что право устанавливать цены, не подлежащие
государственному регулированию на реализуемую продукцию или
товары, принадлежит только самим предприятиям. А это означает, что
продукция или товары могут быть реализованы по ценам как выше, так
и ниже цены приобретения. В каких же случаях производится уценка
продукции и товаров?
Основополагающим документом, в соответствии с которым
производится уценка товарно-материальных ценностей, является
Положение о порядке уценки и реализации залежавшейся продукции из
группы товаров широкого потребления, продукции производственно-
технического назначения и излишних товарно-материальных ценностей,
утвержденное приказом Министерства экономики Украины и Министерст-
ва финансов Украины в редакции от 15.12.99 № 149/300 ( z0921-99 )
(далее - Положение об уценке; см. "Налоги и бухгалтерский учет",
2000, № 4). В соответствии с указанным Положением производится
уценка:
- залежавшихся товаров широкого потребления и продукции
производственно-технического назначения, которые не имеют сбыта
более трех месяцев и не пользуются спросом у потребителей;
- товаров и продукции, утративших свое первоначальное
качество;
- излишних товарно-материальных ценностей (материалов,
комплектующих изделий, других материальных ценностей), которые
более трех месяцев не могут быть использованы на производство
продукции, поскольку такую продукцию производить нецелесообразно
при отсутствии спроса на нее как на внутреннем, так и на внешнем
рынке.
Размеры уценки продукции и товаров должны определяться с
учетом степени потери их потребительских свойств, насыщенности
рынка этой продукцией и товарами. Ранее уцененные продукция и
товары могут быть уценены повторно до уровня возможной реализации.
Отметим, что уценка товаров, продукции и излишних
товарно-материальных ценностей производится на производственных и
торговых предприятиях и в организациях всех форм собственности,
которые производят продукцию, продают (поставляют) товары, по мере
необходимости по решению руководителя (собственника) предприятия
или организации.
Таким образом, необходимость в проведении уценки при
реализации товаров по цене ниже цены приобретения возникает не
всегда.
Налоговый учет
Необходимо отметить, что часто представители налоговых органов
в своих разъяснениях настаивают на необходимости проведения уценки
товаров в случае их реализации по цене ниже цены приобретения и
соответственно корректировки валовых расходов на сумму уценки. В
этой связи хотелось бы обратить внимание на письмо ГНАУ от
30.01.2002 г. № 1656/7/16-1217 ( v1656225-02 ) (далее - письмо
№ 1656) относительно инвентаризации отчетности за 2001 год
плательщиков НДС. В данном письме, в частности, говорится, что
если плательщик НДС осуществляет операции по продаже товаров
(работ, услуг) по ценам ниже цен их приобретения, то налоговым
органам необходимо в первую очередь выяснить, что это за
продукция; изучить уровень ее спроса на рынке; срок ее хранения
на складе с момента приобретения до момента продажи; получить
информацию о потребителе такой продукции и определить возможность
принадлежности его к связанному лицу; форму проведения расчетов за
такие поставки; провести анализ состояния банковских счетов
плательщиков в целях выявления движения денежных средств; выявить
источники получения денежных средств на приобретение ресурсов,
реализация которых проходит по ценам, ниже цен приобретения, и
удостовериться, за счет каких источников произошла компенсация
таких убытков, а также правомерность включения в таких случаях
сумм НДС в налоговый кредит. При выявлении нарушений законода-
тельства дела таких плательщиков должны передаваться для проверки
в управление налогового аудита.
Несмотря на угрожающий тон письма, плательщик вполне может
обосновать законность проведения операции по продаже продукции или
товаров по ценам ниже цен приобретения, если только на эти товары
или продукцию не установлены регулируемые (фиксированные) цены.
Налог на прибыль
Учитывая вышесказанное, можно утверждать, что проведение
уценки и корректировка валовых расходов должны осуществляться
лишь в случаях, оговоренных в Положении об уценке. Подтверждением
этому служит норма, изложенная в п.п. 5.3.9 ст. 5 Закона Украины
"О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г.
№ 283/97-ВР ( 283/97-ВР ), с изменениями и дополнениями (далее -
Закон о налоге на прибыль), согласно которой не подлежат отнесению
в состав валовых расходов суммы убытков плательщика налога,
понесенные в связи с продажей товаров (работ, услуг) или их
обменом по ценам ниже обычных связанным с таким плательщиком
налога лицам. Отметим, что это касается только связанных лиц.
Следует напомнить, что в соответствии с п. 1.20 ст. 1 Закона о
налоге на прибыль обычная цена - это цена продажи товаров (работ,
услуг) продавцом, включая сумму начисленных (уплаченных)
процентов, стоимость иностранной валюты, которая может быть
получена в случае их продажи лицам, не связанным с продавцом при
обычных условиях ведения хозяйственной деятельности. Другими
словами, это цена, по которой предприятие реализовывало
аналогичную продукцию или товар другим покупателям за денежные
средства в течение отчетного периода. Если же такая операция
осуществляется впервые, то обычной в этом случае будет цена,
определенная договором между продавцом и покупателем, иначе
говоря, фактически полученная при такой продаже.
В случае если цены подлежат государственному регулированию
согласно законодательству, обычной считается цена, установленная
согласно принципам такого регулирования.
Следовательно, принимая во внимание требования п.п. 5.3.9 ст.
5 Закона о налоге на прибыль, в случае реализации продукции или
товаров по ценам ниже обычных (в том числе и по ценам ниже цен
приобретения) лицам, не связанным с плательщиком налога, такой
плательщик налога не должен корректировать валовые расходы на
сумму убытков, полученных в результате такой продажи. Это также
подтверждается постановлением ВХСУ от 09.10.2001 г. № 6/519-11
(см. "Налоговый спор предприятия в суде. Продажа товаров по цене
ниже цены приобретения"; "Налоги и бухгалтерский учет", 2002,
№ 23).
В случае когда продукция или товары не могут быть реализованы
предприятием по установленным ранее ценам, поскольку, например, не
имеют сбыта более трех месяцев или не пользуются спросом у
потребителей, вследствие чего утратили первоначально ожидаемую
экономическую выгоду, таким предприятием проводится уценка этой
продукции или товаров. В подобной ситуации корректировка валовых
расходов является обязательной. Соответствующая норма изложена в
Порядке ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости
покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных
бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих
изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве
и остатках готовой продукции (в том числе малоценных предметов на
складах), утвержденном приказом Министерства финансов Украины от
11.06.98 г. № 124 ( z0417-98 ) (далее - Порядок № 124). В
частности, в п. 1.4 указанного Порядка говорится о том, что в
случае переоценки товарных запасов и материальных ресурсов сумма
уценки вычитается из суммы, отраженной в графе "Остаток на начало
периода" соответствующих Сведений, составленных по приложениям 1 и
2 к этому Порядку.
Рассмотрим условный пример.
Пример 1. Примем за отчетный период II квартал 2002 года. На
начало отчетного периода, т. е. на 01.04.2002 г., на складе
предприятия, занимающегося оптовой торговлей, числились товары на
сумму 10 тыс. грн., приобретенные в 2001 году. Кроме того, в
апреле 2002 года для дальнейшей продажи дополнительно были
приобретены товары на сумму 2 тыс. грн. В связи с тем, что товары,
приобретенные в 2001 году, не имеют сбыта более трех месяцев, в
мае 2002 года была произведена их уценка на сумму 3 тыс. грн. Из
них в июне 2002 года реализовано товаров на сумму 1 тыс. грн.
В соответствии с требованиями п. 1.4 Порядка № 124 остаток на
начало отчетного периода с учетом проведенной уценки
рассчитывается следующим образом:
10 тыс. грн. (остаток на начало отчетного периода) - 3 тыс.
грн. (сумма уценки) = 7 тыс. грн.
На конец отчетного периода, т. е. на 30.06.2002 г., остаток
товаров на складе составляет 8 тыс. грн. = (7 + 2 - 1).
Приведем образец заполнения Сведений № 2.
Приложение 2
к Порядку ведения плательщиками налога учета прироста (убыли)
балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих
амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья
(топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в
незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том
числе малоценных предметов на складах)
Сведения о балансовой стоимости товарных запасов
За второй 2002 года
-------- --
(квартал, год)
|----------------|------|--------------|-------------|-----------|
| Товары | Код | Остаток на | Остаток на |Прирост (+)|
| |строки|начало периода|конец периода|Убыль (-) |
|----------------|------|--------------|-------------|-----------|
|На оптовых | 010 | 7 | 8 | +1 |
|складах и базах | | | | |
|----------------|------|--------------|-------------|-----------|
|В розничной | 020 | - | - | - |
|торговле | | | | |
|----------------|------|--------------|-------------|-----------|
|Всего | 030 | 7 | 8 | +1 |
|----------------|------|--------------|-------------|-----------|
Справка. Стоимость остатка товарных запасов на начало
отчетного периода уменьшена на 0.00 тыс, грн. в связи с
использованием их на цели, не связанные с продажей продукции
(работ, услуг), учтенных в соответствии с пунктом 1.4 настоящего
Порядка.
Стоимость остатков товарных запасов на начало отчетного
периода уменьшена на 3 тыс. грн. в связи с их уценкой *.
Руководитель предприятия ________________ __________________
(подпись) (фамилия)
Главный бухгалтер (бухгалтер) ___________ __________________
(подпись) (фамилия)
________________
* Данная строка не предусмотрена формой Сведений № 2, но
информацию об уценке налогоплательщику следует либо отразить в
Сведениях № 2 дополнительной строкой, либо отдельно представить
налоговому органу письменное пояснение своих действий.
В рассматриваемом примере сумму прироста балансовой стоимости
товаров с учетом уценки следует отразить в строке 33.2 приложения
Л к декларации о прибыли предприятия и со знаком "минус" в строке
13 самой декларации.
Налог на добавленную стоимость
Поскольку в вышеупомянутом письме № 1656 уделяется внимание
вопросам отражения в составе налогового кредита сумм НДС,
уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), следует
остановиться на них подробнее.
Согласно п. 4.1 ст. 4 Закона Украины "О налоге на добавленную
стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ), с изменениями
и дополнениями (далее - Закон об НДС), база налогообложения
операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из
их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным
или регулируемым ценам (тарифам). В состав договорной
(контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость
материальных и нематериальных активов, передаваемых плательщику
налога непосредственно покупателем или через любое третье лицо в
связи с компенсацией стоимости товаров (работ, услуг), проданных
(выполненных, предоставленных) таким плательщиком налога.
Кроме того, в п. 7.1 ст. 7 Закона об НДС указано, что продажа
товаров (работ, услуг) осуществляется по договорным (контрактным)
ценам с дополнительным начислением налога на добавленную
стоимость.
Отметим, что ограничение в отношении цены, по которой могут
быть реализованы товары (работы, услуги), распространяется в
соответствии с п. 4.2 ст. 4 Закона об НДС лишь на некоторые
операции, связанные, в частности, с:
- продажей товаров (работ, услуг) без оплаты или с частичной
оплатой их стоимости в пределах бартерных (товарообменных)
операций;
- безвозмездной передачей товаров (работ, услуг);
- натуральными выплатами в счет оплаты труда физическим лицам,
находящимся в трудовых отношениях с плательщиком налога;
- передачей товаров (работ, услуг) в пределах баланса
плательщика налога для непроизводственного использования, расходы
на которые не относятся к валовым расходам производства
(обращения) и не подлежат амортизации;
- продажей товаров (работ, услуг) связанному с продавцом лицу
или субъекту предпринимательской деятельности, не зарегистрирован-
ному в качестве налогоплательщика.
В этих случаях база налогообложения определяется исходя из
фактической цены операции, но не ниже обычных цен.
Таким образом, в случае продажи продукции или товаров по цене
ниже цены приобретения у плательщика может возникнуть
отрицательное значение НДС. Но это не означает, что такому
плательщику следует проводить уценку реализуемой продукции или
товаров и корректировать налоговый кредит, так как отрицательное
значение НДС возникает на вполне законном основании. Отдельно
следует сказать о ситуации, когда предприятием действительно
проводится уценка продукции или товаров в связи с причинами,
указанными в Положении об уценке. По нашему мнению, в таком случае
возникает необходимость откорректировать сумму налогового кредита
на сумму НДС, уплаченного при приобретении товаров или других
материальных ценностей, использовавшихся для производства
продукции, подлежащих уценке, пропорционально сумме такой уценки.
Это связано с тем, что в соответствии с п. 1.4 Порядка № 124,
разработанного в соответствии с п. 5.9 Закона о налоге на прибыль,
сумма уценки исключается из состава валовых расходов отчетного
периода. В свою очередь, налоговый кредит отчетного периода
согласно п.п. 7.4.1 ст. 7 Закона о налоге на прибыль состоит из
сумм налогов, уплаченных (начисленных) плательщиком налога в
отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ,
услуг), стоимость которых относится в состав валовых расходов
производства (обращения).
Таким образом, суммы налога, уплаченные в связи с
приобретением материальных ценностей или товаров, стоимость
которых не относится к валовым расходам, не подлежат включению в
налоговый кредит. Именно этот факт и является причиной беспокойных
заявлений ГНАУ, в том числе и письма № 1656.
При заполнении декларации по НДС за отчетный период сумму
налога, исключаемую из налогового кредита, следует отразить со
знаком "минус" в строке 16 декларации по НДС. Кроме того, вместе с
декларацией в налоговую инспекцию также необходимо представить
приложение 2 "Расчет корректировки сумм НДС".
Бухгалтерский учет
Проведение уценки также находит свое отражение в бухгалтерском
учете. Проведение ее на дату баланса осуществляется в соответствии
с П(С)БУ 9 ( z0751-99 ), утвержденным приказом Министерства
финансов Украины от 20.10.99 г. № 246, с изменениями и
дополнениями (далее - П(С)БУ 9).
Если цена запасов на дату баланса снизилась или они испорчены,
устарели или иным образом утратили первоначально ожидаемую
экономическую выгоду, такие запасы отражаются по чистой стоимости
реализации. Чистая стоимость реализации представляет собой
ожидаемую цену реализации запасов в условиях обычной деятельности
за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и
реализацию. Сумма, на которую первоначальная стоимость запасов
превышает чистую стоимость их реализации, является суммой уценки.
Уценка в бухгалтерском учете осуществляется путем корректировки
первоначальной стоимости уцениваемых запасов и отражается по
дебету субсчета 946 "Потери от обесценивания запасов" в
корреспонденции с кредитом счетов 20 "Производственные запасы", 26
"Готовая продукция", 28 "Товары".
Рассмотрим условные примеры.
Пример 2. Предприятие "Мир спорта", изготавливающее надувные
резиновые лодки, реализовало одну из лодок своему работнику
согласно его заявлению. Себестоимость изделия составляет 1000 грн.
Реализовано оно за 600 грн. (в т. ч. НДС 20% - 100 грн.). Работник
денежные средства внес в кассу предприятия.
Отметим, что в валовой доход в данном случае включается сумма,
фактически поступившая за реализованную продукцию, за вычетом НДС,
т. е. 500 грн.
Данную операцию необходимо отразить следующими бухгалтерскими
записями:
|---|---------------------------------|------|-------------------|
| № | Содержание хозяйственной |Сумма,| Корреспондирующие |
|п/п| операции | грн. | счета |
| | | |---------|---------|
| | | | дебет | кредит |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
| 1 |Отгружена продукция и отражен | 600 | 361 | 701 |
| |доход от реализации | | | |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
| 2 |Отражено налоговое обязательство | 100 | 701 | 641 |
| |по НДС | | | |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
| 3 |Списана себестоимость реализо- | 1000 | 901 | 26 |
| |ванной готовой продукции | | | |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
| 4 |Сформирован финансовый результат:| | | |
| |---------------------------------|------|---------|---------|
| |- списана себестоимость | 1000 | 791 | 901 |
| |реализованной готовой продукции | | | |
| |---------------------------------|------|---------|---------|
| |- списан доход от реализации | 500 | 701 | 791 |
| |готовой продукции | | | |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
| 5 |Закрыто сальдо по субсчету 791 | 500 | 442 | 791 |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
| 6 |Получены в кассу денежные | 600 | 301 | 361 |
| |средства за реализованную | | | |
| |продукцию | | | |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
Пример 3. Предприятие "Спутник", изготавливающее детские
велосипеды, в июне 2002 года приняло решение о проведении уценки
одного велосипеда, изготовленного в феврале 2002 года, в связи с
утратой его первоначального качества. Себестоимость велосипеда -
300 грн. (без учета НДС). Изделие реализовано за 240 грн. (без
НДС- 200 грн., НДС 20% - 40 грн.). Сумма уценки составляет 100
грн. (300 грн. - 200 грн.). Сумма НДС, подлежащая в связи с
проведенной уценкой исключению из налогового кредита, составляет
20 грн. В налоговом учете следует:
1) отразить сумму уценки 100 грн. (без учета НДС) в Сведениях
№ 1 на начало отчетного периода, т. е. на 01.04.2002 г.;
2) откорректировать сумму налогового кредита отчетного периода
на сумму НДС пропорционально сумме уценки (20 грн.), указав ее со
знаком "минус" в строке 16 декларации по НДС за июнь 2002 года или
за II квартал 2002 года (для квартальных плательщиков). В
бухгалтерском учете такая операция должна быть отражена следующим
образом:
|---|---------------------------------|------|-------------------|
| № | Содержание хозяйственной |Сумма,| Корреспондирующие |
|п/п| операции | грн. | счета |
| | | |---------|---------|
| | | | дебет | кредит |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
| 1 |Проведена уценка велосипеда | 100 | 946 | 26 |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
| 2 |В связи с уценкой велосипеда | 20 | 949 | 641 |
| |откорректирована сумма налогового| | | |
| |кредита с отнесением на расходы | | | |
| |предприятия | | | |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
| 3 |Получена предоплата за велосипед | 240 | 311 | 681 |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
| 4 |Отражена сумма налоговых | 40 | 643 | 641 |
| |обязательств по НДС | | | |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
| 5 |Отгружен велосипед и отражен | 240 | 361 | 701 |
| |доход от реализации | | | |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
| 6 |Списана сумма налоговых | 40 | 701 | 643 |
| |обязательств по НДС | | | |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
| 7 |Списана себестоимость реализован-| 200 | 901 | 26 |
| |ного велосипеда | | | |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
| 8 |Сформирован финансовый результат:| | | |
| |---------------------------------|------|---------|---------|
| |- списана себестоимость | 200 | 791 | 901 |
| | велосипеда | | | |
| |---------------------------------|------|---------|---------|
| |- списан доход от реализации | 200 | 701 | 791 |
| | велосипеда | | | |
| |---------------------------------|------|---------|---------|
| |- списана сумма уценки | 100 | 791 | 946 |
| |---------------------------------|------|---------|---------|
| |- списана сумма НДС в связи с | 20 | 791 | 949 |
| | корректировкой налогового | | | |
| | кредита | | | |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
| 9 |Закрыто сальдо по субсчету 791 | 120 | 442 | 791 |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
|10 |Произведен зачет задолженности | 240 | 681 | 361 |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
Рассматривая вопросы продажи товаров в оптовой и розничной
торговле, следует определиться с терминами "оптовая торговля" и
"розничная торговля".
Хотим обратить внимание на письмо Министерства экономики
Украины от 23.07.2001 г. № 56-37/310 ( v_310557-01 ), в котором
говорится, что по заказу Министерства экономики Государственной
академией внешней торговли разрабатывается проект Государственного
стандарта "Торговля. Термины и определения" (далее - Стандарт), в
котором будут даны определения таких понятий. В данном Стандарте
указанные понятия планируется определить так:
оптовая торговля - сфера предпринимательской деятельности по
приобретению и соответствующему преобразованию товаров для их
дальнейшей реализации предприятиям розничной торговли, другим
субъектам предпринимательской деятельности. Включает как
непосредственные коммерческие связи на условиях договоров
купли-продажи и поставки между предприятиями-производителями и
потребителями, так и связи между ними через торговых посредников;
розничная торговля - сфера предпринимательской деятельности по
продаже товаров или услуг на основании устного или письменного
договора купли-продажи непосредственно конечным потребителям для
их собственного некоммерческого использования.
В аналогичном значении термины "оптовая торговля" и "розничная
торговля" употребляются в Законе Украины "О государственном
регулировании производства и торговли спиртом этиловым, коньячным
и плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями" от
19.12.95 г. № 481/95-ВР ( 481/95-ВР ), с изменениями и дополнения-
ми (далее - Закон № 481).
В связи с тем, что на настоящий момент Стандарт не утвержден,
Министерством экономики Украины рекомендовано использовать
определения указанных терминов, приведенные в Законе № 481.
Пример 4. В 2000 году предприятие "Магнат", занимающееся
оптовой торговлей, приобрело товары на сумму 12000 грн. (без НДС -
10000 грн., НДС 20% - 2000 грн.), которые числятся на складе, так
как не проданы в связи с отсутствием на них спроса. Учет ведется
по покупным ценам. По решению руководителя предприятия в мае 2002
года проведена их уценка на сумму 4800 грн. (без НДС - 4000 грн.,
НДС 20% - 800 грн.). В мае 2002 года товары проданы фирме "Силуэт"
за 7200 грн. (без НДС - 6000 грн., НДС 20% - 1200 грн.). В данном
случае в налоговом учете следует:
1) отразить сумму уценки 4000 грн. (без учета НДС) в Сведениях
№ 2 на начало отчетного периода, т. е. на 01.04.2002 г.;
2) откорректировать сумму налогового кредита отчетного периода
на сумму НДС, пропорциональную сумме уценки (800 грн.), указав ее
со знаком "минус" в строке 16 декларации по НДС за май 2002 года
или за II квартал 2002 года (для квартальных плательщиков).
В бухгалтерским учете данная операция должна быть отражена
следующим образом:
|---|---------------------------------|------|-------------------|
| № | Содержание хозяйственной |Сумма,| Корреспондирующие |
|п/п| операции | грн. | счета |
| | | |---------|---------|
| | | | дебет | кредит |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
| 1 |Проведена уценка товаров | 4000 | 946 | 281 |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
| 2 |В связи с уценкой товаров | 800 | 949 | 641 |
| |откорректирована сумма НДС с | | | |
| |отнесением на расходы предприятия| | | |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
| 3 |Отгружен товар покупателю | 7200 | 361 | 702 |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
| 4 |Начислены налоговые обязательства| 1200 | 702 | 641 |
| |по НДС | | | |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
| 5 |Списана балансовая стоимость | 6000 | 902 | 281 |
| |товаров | | | |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
| 6 |Сформирован финансовый результат:| | | |
| |---------------------------------|------|---------|---------|
| |- списана себестоимость | 6000 | 791 | 902 |
| | реализованных товаров | | | |
| |---------------------------------|------|---------|---------|
| |- списан доход от реализации | 6000 | 702 | 791 |
| | товаров | | | |
| |---------------------------------|------|---------|---------|
| |- списана сумма уценки | 4000 | 791 | 946 |
| |---------------------------------|------|---------|---------|
| |- списана сумма НДС в связи с | 800 | 791 | 949 |
| | корректировкой налогового | | | |
| | кредита | | | |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
| 7 |Закрыто сальдо по субсчету 791 | 4800 | 442 | 791 |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
| 8 |Поступила оплата за товары | 7200 | 311 | 361 |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
Пример 5. Фирма "Колорит", занимающаяся розничной торговлей
через свой магазин, в январе 2002 года приобрела комплект мягкой
мебели на сумму 4200 грн. (без НДС - 3500 грн., НДС 20 % - 700
грн.). Учет ведется по продажным ценам. Торговая наценка составила
1800 грн. (без НДС - 1500 грн., НДС 20 % - 300 грн.). В связи с
тем, что приобретенный товар не имеет сбыта более трех месяцев, в
июне 2002 года принято решение о его уценке на сумму 2400 грн.
(без НДС - 2000 грн., НДС - 400 грн.). В июне мебель продана за
3600 грн. (без НДС - 3000 грн., НДС 20 % - 600 грн.).
В налоговом учете следует:
1) отразить сумму уценки 2000 грн. (без учета НДС) в Сведениях
№ 2 на начало отчетного периода, т. е. на 01.04.2002 г.;
2) откорректировать сумму налогового кредита отчетного периода
на сумму НДС, указав ее со знаком "минус" в строке 16 декларации
по НДС за июнь 2002 года или за II квартал 2002 года (для
квартальных плательщиков). В данном случае такой суммой является
разница между суммами налогового кредита и налогового
обязательства, составляющая 100 грн. (700 грн. - 600 грн.).
В бухгалтерском учете данная операция должна быть отражена
следующим образом:
|---|---------------------------------|------|-------------------|
| № | Содержание хозяйственной |Сумма,| Корреспондирующие |
|п/п| операции | грн. | счета |
| | | |---------|---------|
| | | | дебет | кредит |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
| 1 |Перечислена предоплата поставщику| 4200 | 371 | 311 |
| |за товар | | | |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
| 2 |Отражена сумма налогового кредита| 700 | 641 | 644 |
| |по НДС | | | |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
| 3 |Оприходован в январе 2002 года | 3500 | 282 | 631 |
| |товар, полученный от поставщика в| | | |
| |счет перечисленной предоплаты | | | |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
| 4 |Списана сумма ранее начисленного | 700 | 644 | 631 |
| |налогового кредита по НДС | | | |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
| 5 |Произведен зачет задолженности | 4200 | 631 | 371 |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
| 6 |Отражена сумма торговой наценки | 1500 | 282 | 285 |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
| 7 |В связи с проведенной в июне 2002| 1500 | 285 | 282 |
| |года уценкой товара списана сумма| | | |
| |торговой наценки | | | |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
| 8 |Потери от обесценивания товара | 500 | 946 | 282 |
| |отнесены на расходы предприятия | | | |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
| 9 |Поступили денежные средства за | 3600 | 301 | 702 |
| |проданный товар | | | |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
|10 |Начислены налоговые обязательства| 600 | 702 | 641 |
| |по НДС | | | |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
|11 |Откорректирована сумма налогового| 100 | 949 | 641 |
| |кредита с отнесением на расходы | | | |
| |предприятия | | | |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
|12 |Списана себестоимость проданного | 3000 | 902 | 282 |
| |товара | | | |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
|13 |Сформирован финансовый результат:| | | |
| |---------------------------------|------|---------|---------|
| |- списана себестоимость | 3000 | 791 | 902 |
| | проданного товара | | | |
| |---------------------------------|------|---------|---------|
| |- списан доход от продажи товара | 3000 | 702 | 791 |
| |---------------------------------|------|---------|---------|
| |- списана сумма уценки | 500 | 791 | 946 |
| |---------------------------------|------|---------|---------|
| |- списана сумма НДС в связи с | 100 | 791 | 949 |
| | корректировкой налогового | | | |
| | кредита | | | |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
|14 |Закрыто сальдо по субсчету 791 | 600 | 442 | 791 |
|---|---------------------------------|------|---------|---------|
В завершение хотелось бы поблагодарить наших коллег-
бухгалтеров за помощь в подготовке материала и пожелать
предприятиям - доходов, а потребителям - возможности приобретать
качественные товары по доступным ценам.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№ 45/02, стр. 43
[06.06.2002]
Н. Белова
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------