Путевки для работников предприятия
------------------------------------------------------------------
Жаркие дни навевают приятные мысли о долгожданном отпуске,
когда можно будет отдохнуть и оздоровиться. Но как сделать отдых
максимально комфортным и с минимумом проблем, забыть о всех
ежедневных бытовых мелочах? Лучший способ для этого - приобрести
путевку.
Предоставление предприятием путевок своим работникам является
одним из видов социальной деятельности предприятия (и
бухгалтерских проблем). Предприятие может приобретать путевки как
за собственные средства, так и за счет средств Фонда социального
страхования по временной нетрудоспособности. И к тому же
предприятие может предоставлять путевки своим работникам
бесплатно, с частичной или полной оплатой. Все указанные варианты
мы рассмотрим подробно в этой консультации.
Путевки за счет средств соцстраха
Статьей 47 Закона Украины "Об общеобязательном государственном
социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособнос-
ти и расходами, обусловленными рождением и погребением" от
18.01.2001 г. № 2240-III ( 2240-14 ) (далее - Закон № 2240)
предусмотрено право на получение санаторно-курортного лечения,
оздоровление в специализированных оздоровительных учреждениях
(в т. ч. детских) для обеспечения восстановления здоровья
застрахованными лицами и членами их семей. Путевки на санаторно-
курортное лечение предоставляются в пределах ассигнований,
установленных бюджетом Фонда на указанные цели, и в порядке и на
условиях, определенных правлением Фонда (на сегодняшний день это
Инструкция № 51 ( v0051598-01 )).
За счет средств Фонда закупаются путевки только в
санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, расположенные на
территории Украины.
Планирование распределения путевок осуществляется с учетом
численности работающих в эквиваленте полной занятости и
финансового обеспечения бюджета Фонда.
В соответствии с п. 2.2.1 Инструкции № 51 ( v0051598-01 )
путевка предоставляется застрахованному лицу по основному месту
работы в период отпуска на основании:
- решения комиссии (уполномоченного) по социальному страхова-
нию;
- личного заявления;
- медицинской справки о необходимости санаторно-курортного
лечения ф. № 070-0.
В течение года одному и тому же работнику может быть выдана
лишь 1 путевка с учетом путевок, полученных в санатории-
профилактории и реабилитационные отделения санаторно-курортных
удержаний (за исключением путевок для лечения и оздоровления
детей без взрослых).
Для получения путевки предприятие должно представить в рабочий
орган Фонда следующие документы:
- заявление о предоставлении путевки с подписями руководителя
предприятия и председателя (уполномоченного) по социальному
страхованию;
- доверенность, оформленную в установленном порядке.
Путевки передаются предприятию вместе с накладной на их
выдачу.
Комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию обяза-
тельно должна информировать работников предприятия о наличии
путевок и отчитываться перед ними об их использовании в соответст-
вии с п. 2.2.3 Инструкции № 51 ( v0051598-01 ).
Частичная оплата путевки, которую должен осуществить ее
получатель, устанавливается в соответствии с решением комиссии
(уполномоченного) по социальному страхованию с учетом
материального состояния работника в следующих размерах:
|---------------------|-----------|------------------------------|
| Путевки |% стоимости|Условия предоставления путевки|
| | путевки | |
|---------------------|-----------|------------------------------|
|Санаторно-курортная | 10, 30, |Наличие медицинской справки |
|для работника | 50 % или |ф. № 070-о |
|предприятия | бесплатно | |
|---------------------|-----------|------------------------------|
|В специализированный | 10% или |Наличие медицинских показаний |
|санаторий для лечения| бесплатно |на санаторно-курортное лечение|
|ребенка в сопровож- | |ребенка (предоставляется |
|дении взрослого и в | |одному из работающих |
|детские и подрост- | |родителей) |
|ковые санатории | | |
|---------------------|-----------|------------------------------|
|В детское оздорови- | 10% или |Тольки для детей (не внуков) |
|тельное заведение | бесплатно |работников |
|(лагерь) | | |
|---------------------|-----------|------------------------------|
|Для членов семей | 30, 50 % |Наличие справки с места работы|
|работника | |работающего члена семьи о том,|
| | |что он не пользуется этой |
| | |социальной услугой |
|---------------------|-----------|------------------------------|
|Ветеранам войны и | 10, 30, |Наличие медицинских показаний |
|труда, которые перед | 50% или |на санаторно-курортное лечение|
|выходом на пенсию | бесплатно |(как исключения в пределах |
|работали на данном | |финансовых возможностей) |
|предприятии и уже | | |
|нигде не работают | | |
|---------------------|-----------|------------------------------|
Кстати, в летний период 2002 года расходы на питание, лечение
и культурное обслуживание детей школьного возраста (до 14 лет
включительно) в детских оздоровительных учреждениях за счет
средств бюджета Фонда установлены в размере до 12 грн. на одного
ребенка в день, а в детских оздоровительных учреждениях Крыма и г.
Киева - до 14 грн. на одного ребенка в день (п. 2 постановления
правления Фонда от 29.03.2002 г. № 11 ( v0011598-02 )).
В отдельных случаях комиссия (уполномоченный) по социальному
страхованию может принять решение о разделении путевки для общего
санаторно-курортного лечения работника и работающего члена его
семьи при условии:
- письменного согласования с администрацией санаторно-
курортного учреждения;
- срока лечения каждого лица не менее 12 суток (пп. 2.2.12
Инструкции № 51). Запрещается:
- передача путевки другому лицу;
- выдача путевок лицам, которые не работают на предприятии
(кроме членов семей работников и ветеранов войны и труда);
- выдача незаполненных путевок.
Средства за частичную оплату стоимости путевки вносятся
работником в кассу предприятия с последующим их перечислением на
счет Фонда, при отсутствии кассы - через учреждение банка на счет
Фонда по месту регистрации предприятия в качестве страхователя.
Принятие оплаты частичной стоимости путевки оформляется
приходным кассовым ордером (квитанцией банка), квитанция к
которому хранится вместе с документами о выдаче путевки в
бухгалтерии предприятия.
Перечисление полученной от работников частичной оплаты
стоимости выданной путевки на счет Фонда осуществляются в день,
установленный для выплаты заработной платы за тот месяц, в котором
оплата была внесена в кассу предприятия (пп. 4.4 Инструкции о
порядке поступления, учета и расходования средств Фонда,
утвержденной постановлением правления Фонда социального
страхования по временной утрате трудоспособности от 26.06.2001 г.
№ 16 ( v0016503-01 ) (далее - Инструкция № 16).
Выдается путевка, как правило, за 20 дней до начала срока
заезда в здравницу. Работник получает путевку в бухгалтерии
предприятия, осуществляющей учет путевок.
После возвращения из здравницы работник должен вернуть в
бухгалтерию предприятия обратный талон к путевке или заверенную
справку о сроке пребывания в этом учреждении.
Путевки, поступающие в бухгалтерию предприятия, подлежат
хранению и учету наравне с денежными документами (п. 3.1
Инструкции № 51 ( v0051598-01 )).
Пример 1
Предприятие получило от рабочего органа Фонда на оздоровление
своего работника путевку стоимостью 1200 грн. Комиссия по
соцстрахованию решила, что работник должен заплатить 10% стоимости
путевки, то есть 120 грн. В бухгалтерском и налоговом учете
указанная операция отражается следующим образом:
|---|-------------------------|-------------|-------|------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский| Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |------|------| |-----|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 1 |Получена путевка от Фонда| 09 *| - | 1200 | | |
| |на предприятие | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 2 |Начислена частичная плата| 685 | 652 | 120 | | |
| |за путевку | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 3 |Получена от работника | 301 | 685 | 120 | | |
| |оплата за путевку | | | | | |
| | | 311 | 301 | 120 | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 4 |Выдана работнику путевка | - | 09 | 1200 | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 5 |Перечислены денежные | 652 | 311 | 120 | | |
| |средства за путевку на | | | | | |
| |счет Фонда | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
----------------
* Такой счет Планом счетов не предусмотрен, но предприятие
имеет право его ввести для забалансового учета соцстраховских
путевок (на усмотрение предприятия).
В налоговом учете предприятия такая операция никак не
отражается. Все путевки, которые предоставляются за счет средств
соцстраха, не являются объектом обложения НДС, т. к. все
соцстраховские путевки закупаются непосредственно исполнительной
дирекцией Фонда, являющегося неплательщиком НДС. Сумма, которая
вносится в кассу предприятия с последующим перечислением на счет
Фонда, не включается в состав ни валовых доходов, ни валовых
расходов.
Стоимость соцстраховской путевки не включается в состав
совокупного налогооблагаемого дохода работников, следовательно, не
облагается подоходным налогом и взносами (сборами) в соцфонды (пп.
"н" п. 1 ст. 5 Декрета о подоходном налоге ( 13-92 )).
Отчетность о выданных путевках предприятие представляет
ежеквартально в рабочий орган Фонда по месту регистрации по форме
Ф14 "Отчет о путевках на санаторно-курортное лечение" (приложение
к Ф4-ФСС з ТВП, утвержденное постановлением правления Фонда от
29.03.2002 г. № 9 ( v0009598-02 )). Этот Отчет составляется и
предсталяется страхователем за каждый квартал отдельно вместе с
Ф4-ФСС з ТВП не позднее 12 числа месяца, следующего за отчетным
периодом. Частичная стоимость путевки указывается в стр. 6 р. III
Отчета Ф4-ФСС з ТВП с последующей расшифровкой по видам путевок
в указанном приложении.
Ответственность за несоблюдение указанных требований
относительно приобретения и выдачи путевок несет собственник
(руководитель) предприятия. При проверке будут считаться
недоимкой:
- расходы на оплату путевок за счет средств Фонда, если
путевки остаются неиспользованными или выданы сторонним лицам (к
зачислению они не принимаются в соответствии с п. 4.3 Инструкции №
51 ( v0051598-01 ));
- не перечисленные на счет Фонда в установленный срок суммы
частичной стоимости путевки (п. 4.4 Инструкции № 16).
Суммы недоимки вместе с суммой штрафа и пени подлежат
перечислению на счет Фонда согласно ст. 30 Закона № 2240.
Денежная компенсация стоимости путевок некоторым категориям
граждан
Отдельным категориям граждан в случае самостоятельного
оздоровления законодательство Украины предусматривает выплату
денежной компенсации за санаторно-курортную путевку вместо ее
предоставления. Категории таких граждан и размер компенсации
отражены в таблице.
|---|---------------------------|-----------|--------------------|
| № |Граждане, имеющие право на |Размер | Законодательный акт|
|п/п|получение денежной |компенсации| |
| |компенсации стоимости |(% от | |
| |путевок |средней | |
| | |стоимости | |
| | |путевки) | |
|---|---------------------------|-----------|--------------------|
| 1 |Инвалиды войны I и II | 100 | п. 2 Порядка № 236 |
| |группы (1 раз в 2 года) | | |
|---|---------------------------|-----------|--------------------|
| 2 |Инвалиды войны III группы | 75 | п. 2 Порядка № 236 |
|---|---------------------------|-----------|--------------------|
| 3 |Потерпевшие от аварии на | 100 | п. 4 ст. 20 Закона |
| |ЧАЭС категории 1 | | № 796 |
|---|---------------------------|-----------|--------------------|
| 4 |Потерпевшие от аварии на | 100 |п. 2 ст. 21 Закона |
| |ЧАЭС категории 2 | |№ 796 |
|---|---------------------------|-----------|--------------------|
| 5 |Потерпевшие от аварии на | 70 |п. 2 ст. 22 Закона |
| |ЧАЭС категории 3 | |№ 796 |
|---|---------------------------|-----------|--------------------|
| 6 |Потерпевшие от аварии на | 50 |п. 2 ст. 23 Закона |
| |ЧАЭС категории 4 | |№ 796 |
|---|---------------------------|-----------|--------------------|
| 7 |Дети - потерпевшие от | 100 |п. 5 ч. 1 ст. 30 |
| |аварии на ЧАЭС (п.п. 2 - 6 | |Закона № 796 |
| |ст. 27 Закона № 796) | | |
|---|---------------------------|-----------|--------------------|
| 8 |Дети-инвалиды ЧАЭС | 100 |п. 10 ч. 2 ст. 30 |
| | | |Закона № 796 |
|---|---------------------------|-----------|--------------------|
Размер средней стоимости путевки для выплаты компенсации таким
категориям граждан каждый год устанавливается Кабинетом Министров
Украины. В частности, на 2001 год средняя стоимость путевки
установлена постановлением Кабмина от 29.03.2002 г. № 414 в
следующих размерах ( 414-2002-п ):
- гражданам, пострадавшим от аварии на ЧАЭС категории 1, - 70
грн;
- детям, одному из родителей или лицу, их заменяющему, - 38
грн.
Пунктом 6 ст. 58 Закона Украины "О Государственном бюджете
на 2001 год" от 07.12.2000 г. № 2120-III ( 2120-14 ) были
приостановлены указанные выплаты инвалидам III группы и
"чернобыльцам" 2, 3 и 4 категорий. Но в соответствии с Решением
Конституционного Суда Украины от 20.03.2002 г. № 5-рп/2002
( v005p710-02 ) положения этого пункта признаны не соответствующи-
ми Конституции Украины (являются неконституционными).
На 2002 год выплаты компенсаций за путевки указанным гражданам
не приостановлены, поэтому есть надежда, что они со временем будут
выплачены.
Путевки, приобретенные за денежные средства предприятия.
Налоги с работника
Обложение подоходным налогом суммы стоимости путевки,
полученной работником от предприятия, урегулировано довольно
конкретно в отличие от других налогов. В соответствии с пп. "н" п.
1 ст. 5 Декрета о подоходном налоге в совокупный налогооблагаемый
доход работника не включается стоимость путевок (кроме
туристических и международных):
- на лечение;
- на отдых;
- в детские оздоровительные лагеря.
Следовательно, указанные путевки не облагаются подоходным
налогом, а также сборами (взносами) в социальные фонды.
С определением, какие путевки относятся к путевкам на лечение,
особых вопросов не возникает - это путевки в санаторно-курортные
учреждения. С детскими оздоровительными лагерями и международными
тоже все предельно ясно.
Но нигде законодательно четко не определено, чем отличаются
путевки на отдых от туристических. Поэтому при приобретении и
передаче путевки работнику на отдых в документах на оформление
путевки следует отмечать "пансионаты", "дома (базы) отдыха" и для
предупреждения лишних проблем с налоговыми органами лучшее
избегать названий типа "турбаза, туристический" и т. п.
При предоставлении работнику туристической или международной
путевки подоходным налогом облагается:
- вся стоимость путевки - при бесплатной передаче;
- часть стоимости путевки, которая не оплачивается работником,
- при частичной оплате путевки.
Хотя в таком случае можно предоставить работнику необлагаемую
материальную помощь (в 2002 году - 365 грн.), которую работник
может использовать на "частичную" оплату путевки.
В бухгалтерском учете стоимость путевок отражается в
соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов на субсчете
331 "Денежные документы в национальной валюте", по дебету - их
приобретение, по кредиту - реализация. Путевки хранятся в кассе
предприятия.
Налог на прибыль и НДС
Прежде всего, необходимо указать, что в соответствии с пп.
5.1.9 п. 5.1 Закона о НДС ( 168/97-ВР ) от налогообложения
освобождаются операции по продаже путевок на санаторно-курортное
лечение и отдых детей в учреждениях по перечню, установленному
Кабинетом Министров Украины (на сегодняшний день это действующий
перечень, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины
от 05.08.97 г. № 835 ( 835-97-п )). Указанная льгота не распрост-
раняется на продажу путевок нерезидентам.
Все другие путевки приобретаются предприятием по цене вместе с
НДС.
Чаще всего возникает такой вопрос: можно ли включать в состав
валовых расходов стоимость путевок, приобретенных предприятием для
своих работников. Ответ на него зависит от того, как рассматривать
передачу путевки работнику:
- либо как социальную льготу через оплату труда (безвозмездная
передача путевки работнику);
- либо как продажу (с частичной или полной оплатой работником
стоимости путевки).
1. Предоставление путевки работнику в качестве премии
(поощрения) на оздоровление (фактически безвозмездная передача).
В соответствии с пп. 5.6.1 к составу валовых расходов
налогоплательщика относятся расходы на оплату труда физических
лиц, находящихся в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком,
которые включают расходы на выплату основной и дополнительной
заработной платы и других видов поощрений и выплат, исходя из
тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости
товаров (работ, услуг), расходы на выплату авторских
вознаграждений и выплат за выполнение работ (услуг), в
соответствии с договорами гражданско-правового характера, любые
другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по
договоренности сторон. Но в коллективном договоре или трудовом
договоре (контракте) должна быть оговорена возможность
предоставления работнику путевки в качестве социальной льготы.
Таким образом, предприятие может предоставить работнику
путевку в качестве премии за добросовестный труд или в виде
поощрения (осуществить выплату в натуральной форме - путевкой).
Тогда при приобретении путевок их стоимость спокойно можно отнести
к валовым расходам, а сумму НДС - к налоговому кредиту.
При предоставлении работнику путевки необходимо помнить о п.
4.2 Закона о НДС, в котором определено, что в случае осуществления
операций по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг),
натуральных выплат в счет оплаты труда физическим лицам,
находящимся в трудовых отношениях с налогоплательщиком, а также
связанным лицам, база налогообложения НДС определяется исходя из
фактической цены операции, но не ниже обычных цен. Обычной ценой в
данном случае может быть цена приобретения путевки или цена
продажи аналогичных путевок в данный период года (т. к. цена
путевок значительно колеблется в зависимости от сезона).
Таким образом при передаче предприятием путевок своим
работникам, возникают налоговые обязательства с одновременным
отнесением сумм НДС, уплаченных (начисленных) в составе стоимости
путевки, к налоговому кредиту (письмо ГНАУ от 02.11.2001 г.
№ 14803/7/16-1217-20 ( v4803225-01 )). Последует помнить, что
налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов,
уплаченных (начисленных) в отчетном периоде в связи с приобрете-
нием товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к
составу валовых расходов.
Пример 2
Передача путевки в качестве премии (поощрения) на оздоровление
В коллективном договоре записано, что предприятие имеет право
предоставлять своим работникам на оздоровление путевки в качестве
премии за добросовестный труд. В соответствии с приказом
руководителя работнику выдана путевка стоимостью 1650 грн.
|---|-------------------------|-------------|-------|------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский| Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |------|------| |-----|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 1 |Перечислена предваритель-| 371 | 311 | 1650 | | 1375 |
| |ная оплата за путевку | | | | | |
| | | 641/ | 644 | 275 | | |
| | | ндс | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 2 |Оприходована путевка | 331 | 685 | 1375 | | |
| | | | | | | |
| | | 644 | 685 | 275 | | |
| | | | | | | |
| | | 685 | 371 | 1650 | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 3 |Начислена работнику: | | | | | |
| |- зарплата; | 811 | 661 | 1000 | | 1000 |
| |- премия | 812 | 661 | 1650 | | 1650 |
| | | | | | | |
| | | 91-93| 811,| 2650 | | |
| | | | 812 | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 4 |Удержаны из зарплаты: | | | | | |
| |- подоходный налог; | 661 | 641/| 185,55| | |
| | | | пдн | | | |
| | | | | | | |
| |- сбор в Пенсионный фонд | 661 | 651 | 20 | | |
| |(2%); | | | | | |
| | | | | | | |
| |- взносы в Фонд занятости| 661 | 653 | 5 | | |
| |(0,5%); | | | | | |
| | | | | | | |
| |- взносы в Фонд соцстраха| 661 | 652 | 5 | | |
| |по временной | | | | | |
| |нетрудоспособности (0,5%)| | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 5 |Начислены взносы (сборы) | 82 | 651- | 378,40| |378,40|
| |в соцфонды (37,84%) | | 653, | | | |
| | | | 656 | | | |
| | | | | | | |
| | | 91-93| 82 | 378,40| |378,40|
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 6 |Выдана зарплата работнику| 661 | 301 | 784,45| | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 7 |Выдана путевка работнику | 661 | 331 | 1375 | 1375| |
| | | | | | | |
| | | 661 | 641/ | 275 | | |
| | | | ндс | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 8 |Определен финансовый | 791 | 91-93|3028,40| | |
| |результат | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
2. Продажа путевки работнику с частичной или полной оплатой
стоимости путевки работником или бесплатно.
Хотя путевки относятся к другим денежным документам, но с
целью налогообложения они рассматриваются как товар в соответствии
с п. 1.6 Закона о прибыли ( 283/97-ВР ) (товары - это материальные
и нематериальные активы, а также ценные бумаги и деривативы,
которые используются в любых операциях, кроме операций по их
выпуску и погашению). Следовательно, покупка и прочие операции с
путевками рассматриваются как купля-продажа товара.
Продажа товаров - это любые операции, осуществляемые в
соответствии с договорами купли-продажи, мены, поставки и другими
гражданско-правовыми договорами, которые предусматривают передачу
прав собственности на такие товары за плату или компенсацию,
независимо от сроков ее предоставления, а также операции по
безвозмездному предоставлению товаров.
Таким образом, если рассматривать предоставление путевки
работнику как продажу товара с целью налогообложения (в обычном
случае путевка - не товар, а денежный документ), то при этом у
предприятия возникает валовой доход и налоговые обязательства на
сумму продажи (т. е. сумму стоимости путевки, которую оплачивает
работник, кроме связанных лиц), а при приобретении - валовые
расходы и налоговый кредит на сумму приобретения путевки.
При продаже путевок связанным лицам валовой доход
определяется, исходя из договорных цен, но не меньше обычных цен
на такие путевки, которые действовали на дату такой продажи
(пп. 7.4.1 Закона о Прибыли ( 283/97-ВР )). Учитывая, что и
обязательства по НДС начисляются не ниже обычных цен, то
связанным лицам лучше приобретать путевки не на предприятии,
а самостоятельно (в турфирмах, непосредственно в здравницах и
т. п.).
Пример 3
Продажа путевки ниже цены приобретения (с частичной оплатой)
Предприятие приобрело путевку для своего работника стоимостью
1650 грн., в т. ч. НДС - 275 грн. Работнику предприятие продало
эту путевку за 40% ее стоимости, то есть за 660 грн.
В бухгалтерском и налоговом учете эта операция отражается
следующим образом:
|---|-------------------------|-------------|-------|------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский| Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |------|------| |-----|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 1 |Перечислена предваритель-| 371 | 311 | 1650 | | 1375 |
| |ная оплата за путевку | | | | | |
| | | 641/ | 644 | 275 | | |
| | | ндс | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 2 |Оприходована путевка | 331 | 685 | 1375 | | |
| | | | | | | |
| | | 644 | 685 | 275 | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 3 |Отражен взаимозачет | 685 | 371 | 1650 | | |
| |задолженности | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 4 |Выдана путевка работнику | 377 | 719 | 660 | 550 | |
| | | | | | | |
| | | 719 | 641/ | 110 | | |
| | | | ндс | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 5 |Отнесено на расходы | 949 | 331 | 1375 | | |
| |предприятия | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 6 |Определен финансовый | 791 | 949 | 1375 | | |
| |результат | | | | | |
| | | 719 | 791 | 550 | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 7 |Внесены денежные средства| 301 | 377 | 660 | | |
| |за путевку работником в | | | | | |
| |кассу предприятия или | 311 | 301 | 660 | | |
| |удержана из зарплаты | | | | | |
| |работника задолженность | 661 | 377 | 660 | | |
| |за путевку (по его | | | | | |
| |заявлению) | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
В соответствии с пунктами 7.1.1 и 7.4.1 Закона о прибыли
( 283/97-ВР ) доход, полученный налогоплательщиком от продажи
товаров связанным лицам и от осуществления бартерных операций,
определяется исходя из договорных цен, но не меньше обычных цен
на такие товары, которые действовали на дату такой продажи.
Другие доходы от продажи товаров определяются по договорным
ценам (т. е. ценам продажи).
Пример 4
Продажа путевки связанному лицу (операции по приобретению
отражаются как в примере 3):
|---|-------------------------|-------------|-------|------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский| Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |------|------| |-----|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 1 |Продана путевка связан- | 377 | 719 | 1650 | 1375| |
| |ному лицу (по обычной | | | | | |
| |цене, которая равна цене | 719 | 641/ | 275 | | |
| |приобретения) | | ндс | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 2 |Списана стоимость путевки| 949 | 331 | 1375 | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 3 |Определен финансовый | 791 | 949 | 1375 | | |
| |результат | | | | | |
| | | 719 | 791 | 1375 | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 4 |Внесены денежные средства| 301 | 377 | 1650 | | |
| |за путевку работником в | | | | | |
| |кассу предприятия | 311 | 301 | 1650 | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
Пример 5
Безвозмездное предоставление путевки работнику (не
предусмотрено коллективным договором). Если предприятие решило
предоставить работнику путевку безвозмездно, то при ее
приобретении сумма стоимости путевки не включается в валовые
расходы и право на налоговый кредит не возникает. Сумма НДС,
уплаченная при приобретении путевки, включается в стоимость
путевки.
|---|-------------------------|-------------|-------|------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский| Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |------|------| |-----|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 1 |Перечислена предваритель-| 371 | 311 | 1650 | | |
| |ная оплата за путевку | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 2 |Оприходована путевка | 331 | 685 | 1650 | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 3 |Отражен взаимозачет | 685 | 371 | 1650 | | |
| |задолженности | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 4 |Выдана путевка работнику | 685 | 331 | 1650 | 1650| |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 5 |Отражены налоговые | 949 | 641/ | 330 | | |
| |обязательства по НДС (по | | ндс | | | |
| |обычной цене - 1650 х | | | | | |
| |х 20%) | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 6 |Отнесена на расходы | 949 | 685 | 1650 | | |
| |стоимость путевки | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 7 |Определен финансовый | 791 | 949 | 1980 | | |
| |результат | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
После рассмотренных вариантов "выгодного в налогообложении"
приобретения и выдачи путевок, надеемся, у предприятия не исчезнет
желание все же оздоровить своих работников. Так что приятного вам
отдыха!
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов,
использованных в данной консультации:
1. Закон о Прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР, в редакции Закона Украины
от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ), с изменениями и дополне-
ниями.
2. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную
стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) с изменениями
и дополнениями.
3. Закон № 796 - Закон Украины "О статусе и социальной защите
граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы" от
28.02.91 г. № 796-ХII ( 796-12 ), в редакции Закона Украины от
19.12.91 г. № 2001-ХII ( 2001-12 ), с изменениями и дополнениями.
4. Декрет о подоходном налоге - Декрет Кабинета Министров
Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. № 13-92, с
изменениями и дополнениями ( 13-92 ).
5. Инструкция № 51 - Инструкция о порядке планирования, учета,
выдачи путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление
застрахованных лиц и членов их семей, приобретенных за счет
средств Фонда социального страхования по временной утрате
трудоспособности, утвержденная постановлением правления Фонда
социального страхования по временной утрате трудоспособности от
24.12.2001 г. № 51 ( v0051598-01 ).
6. Порядок № 236 - Порядок предоставления и размеры денежных
компенсаций стоимости санаторно-курортного лечения некоторым
категориям граждан, утвержденный постановлением Кабинета Министров
Украины от 03.04.95 г. № 236 ( 236-95-п ), с изменениями и допол-
нениями.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 21/02, стр. 42
[27.05.2002]
Наталия Радченко
бухгалтер-консультант
------------------------------------------------------------------