Я - частный предприниматель, занимаюсь торговлей, работаю по
общей системе налогообложения, получаю денежные средства на
расчетный счет и в кассу через РРО. Прошу разъяснить, в каком
отчетном периоде при заполнении Декларации о доходах должен
отразить закупку товара, если закуплен он был в IV квартале
2001 года, а в мае 2002 года этот товар был отгружен и сразу
же были получены денежные средства?
* * *
Налогообложение доходов физических лиц - субъектов
предпринимательской деятельности регулируется Декретом Кабинета
Министров Украины от 26.12.92 г. № 13-92 ( 13-92 ) "О подоходном
налоге с граждан" (с изменениями и дополнениями) и Инструкцией "О
подоходном налоге с граждан", утвержденной приказом ГГНИ Украины
от 21.04.93 г. № 12 ( z0064-93 ), зарегистрированной в
Министерстве юстиции Украины 09.06.93 г. № 64 (с изменениями и
дополнениями). Порядок налогообложения этих доходов определен в IV
разделе Декрета и Инструкции.
В соответствии со статьей 13 Декрета налогооблагаемым доходом
физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности,
полученных от осуществления предпринимательской деятельности без
создания юридического лица, считается совокупный чистый доход,
т. е. разница между валовым доходом (выручка в денежной и
натуральной форме) и документально подтвержденными расходами,
непосредственно связанными с получением дохода в отчетном
календарном году или другом отчетном (налоговом) периоде.
В состав расходов, непосредственно связанных с получением
доходов физическими лицами - субъектами предпринимательской
деятельности без создания юридического лица, относятся расходы,
которые включаются в состав валовых затрат производства
(обращения) или подлежат амортизации в соответствии со статьями 5
и 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", с
учетом соответствующих ограничений и особенностей относительно
физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности.
В состав валовых расходов включаются суммы любых расходов,
уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с
подготовкой, организацией, ведением производства, реализацией
продукции (работ, услуг) и охраной труда, с учетом определенных
ограничений (п. 5.2 ст. 5 Закона).
К расходам физических лиц - субъектов предпринимательской
деятельности относятся только те расходы, которые документально
подтверждены и непосредственно связаны с получением доходов
отчетного периода. Документально подтвержденными считаются
оплаченные расходы текущего отчетного периода, а также предыдущих
периодов, если они касаются дохода, полученного в течение
отчетного периода.
Любые суммы расходов физического лица - субъекта
предпринимательской деятельности до момента получения дохода от
результата такой деятельности являются его собственным риском в
соответствии со ст. 1 Закона Украины от 07.02.91 г. № 698-ХII
( 698-12 ) "О предпринимательстве". Т. е. исключительно факт
получения дохода может быть основанием для включения в валовые
расходы отчетного периода не всех подряд расходов, а только той их
части, которая прямо этому доходу отвечает.
Следовательно, во исполнение требований Декрета частный
предприниматель в 2-м квартале 2002 г. отразит в Декларации о
доходах полученный доход от реализации товаров, а также отразит
расходы (независимо от того, когда они были понесены), которые
равны покупной стоимости товаров, реализованных в этом квартале.
Например:
Частный предприниматель закупил в 4-м квартале 2001 года
100 ед. товара по 100 грн. плюс НДС - 20 грн. В мае 2002 года было
реализовано 100 ед. этого товара по цене 150 грн. плюс НДС -
30 грн. В Декларации о доходах за 4-й квартал 2001 г. частный
предприниматель не отражает в составе валовых расходов покупную
стоимость указанных товаров. В 2-м квартале 2002 года покупная
стоимость 100 ед. товара отражается в составе валовых расходов,
т. е. 10000 грн., а в составе валового дохода отражается продажная
стоимость этих 100 ед., т. е. 15000 грн.
Параллельно рассмотрим вопрос относительно отражения сумм НДС
частным предпринимателем в декларации по налогу на добавленную
стоимость.
В отчетном периоде (4-м квартале 2001 г.), когда он закупил
указанные товары, он имеет право отразить стоимость "входного" НДС
(по первой из операций в составе налогового кредита). При этом,
как плательщик НДС, он имеет право отнести в состав налогового
кредита сумму налога на добавленную стоимость по всем 100 ед.
(2000 грн.) закупленного товара. В 2-м квартале 2002 году когда
было реализовано 100 ед. этого товара, в составе налогового
обязательства частный предприниматель отражает налог на
добавленную стоимость, который приходится на продажную стоимость
100 ед. товара (3000 грн.).
Если частный предприниматель подает декларацию по налогу на
добавленную стоимость ежемесячно, то он отразит в декларации по
налогу на добавленную стоимость в мае 2002 года, если подает
декларацию по налогу на добавленную стоимость поквартально, то
указанная операция найдет отражение в декларации по налогу на
добавленную стоимость за второй квартал 2002 года.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№23/02, стр. 43
[14.06.2002]
Анна Мудрик
Старший гос. налоговый инспектор ГНИ в Деснянском р-не г. Киева
------------------------------------------------------------------