Исправление ошибок в начислении налога на прибыль
------------------------------------------------------------------
Ничто так не учит, как сознание своей ошибки.
Т. Карлейль
Как известно, от ошибок никто не застрахован, не исключая
украинского бухгалтера, привыкшего ко многим "чудесам"
национального налогового законодательства. И даже тогда, когда
вдруг обнаруживаются новые нормы давно известных законов, и
налоговые разъяснения объясняют, как надо было вести налоговый
учет, начиная с 01.07.97 г., он отважно берется за документы и
исправляет "ошибки", которых не совершал.
Можно, конечно, подождать, когда на предприятие с проверкой
явится представитель контролирующего органа, найдет и "исправит"
все ошибки, но, как правило, такой способ обходится гораздо дороже
не только предприятию, но и некоторым должностным лицам. Поэтому
все-таки лучше находить и исправлять ошибки самостоятельно.
В связи с этим следует напомнить, что Законом № 2181 введено
для предприятий "послабление": теперь ошибки можно исправлять
только те, которые совершены не ранее, чем 1095 дней тому назад,
т. е. допущенные в течение последних трех лет. Любые налоги,
неправильно начисленные ранее указанного срока, не могут быть ни
доначислены, ни возвращены.
Это связано с тем, что в соответствии с пп. 15.1.1 п. 15.1 ст.
15 указанного Закона ( 2181-14 ) налоговый орган имеет право
самостоятельно определить сумму налоговых обязательств налогопла-
тельщика не позднее истечения 1095 календарного дня, следующего
за последним днем предельного срока представления налоговой
декларации (или дня ее фактического представления, если это
произошло позже). Если в течение этого срока налоговым органом
не будет определена сумма налоговых обязательств, налогоплательщик
считается свободным от такого налогового обязательства. А спор
относительно такой декларации не подлежит рассмотрению ни в
административном, ни в судебном порядке.
Но есть и "обратная сторона" у этого правила. Чтобы вернуть
излишне уплаченный в бюджет налог или другой обязательный платеж,
заявление на возврат может быть подано не позднее 1095 дня,
следующего за днем осуществления такой переплаты или получения
права на такое возмещение.
Согласно п. 21.3 ст. 21 Закона о Прибыли ( 283/97-ВР ) если
налогоплательщик в результате неправильного начисления или
нарушения установленного порядка уплаты налога перечислил в бюджет
лишнюю сумму налоговых платежей и если не истек срок исковой
давности по такому перечислению, то по выбору налогоплательщика
эта сумма подлежит:
- либо возврату из соответствующего бюджета в течение 10
рабочих дней с момента получения налоговым органом заявления (к
сожалению, хорошо известно, что это правило со стороны налоговых
органов выполняется крайне редко);
- либо зачислению в уменьшение платежей будущих периодов.
Подача заявления о возврате излишне уплаченных налогов
прерывает течение срока исковой давности.
Основания
Согласно п. 5.1 ст. 5 Закона № 2181 налоговое обязательство (в
данном случае налог на прибыль), самостоятельно определенное
налогоплательщиком в налоговой декларации, считается согласованным
со дня представления такой налоговой декларации налоговому органу.
Но если в будущих налоговых периодах налогоплательщик
самостоятельно выявит ошибки, содержащиеся в ранее представленной
налоговой декларации, то он обязан представить новую налоговую
декларацию с исправленными показателями. Новая декларация
представляет собой полную декларацию о прибыли - такую, которую
следовало бы представить в том отчетном периоде, когда была
допущена ошибка, если бы ошибки не было.
Налоговое разъяснение относительно применения вышеуказанной
нормы утверждено приказом ГНАУ ( v0360225-01 ) от 10.09.2001 г.
№ 360.
В этом налоговом разъяснении резюмируется, что поскольку
налоговая декларация о прибыли предприятия рассчитывается
нарастающим итогом за год на основании показателей базовых
налоговых периодов, исправление ошибок осуществляется путем
отражения соответствующих сумм в декларации за тот период, в
котором обнаружены ошибки.
Не следует забывать, что п. 16.4 ст. 16 Закона о Прибыли
( 283/97-ВР ) установлено, что налоговая декларация о прибыли
рассчитывается нарастающим итогом с начала отчетного финансового
года.
Следовательно, если налогоплательщиком допущена какая-либо
ошибка в расчете налогового обязательства в одном отчетном периоде
(например, в I квартале отчетного финансового года), то это
автоматически предопределяет ошибку во всех последующих кварталах
такого года.
Кроме того, если предприятие по результатам отчетного
финансового года имеет отрицательное значение объекта
налогообложения (т. е. убыток), влияние ошибки не ограничивается
таким годом, а вместе с перенесенной ошибочной суммой балансовых
убытков продолжает искажать результат расчета налогового
обязательства, т. е. фактически ошибка создает новые ошибки.
Это еще раз доказывает, что новую (уточненную) декларацию
представлять необходимо. Порядок ее заполнения и представления
утвержден ГНАУ для согласования "старых" норм Закона о прибыли с
"новыми" положениями Закона № 2181.
Новая декларация составляется за тот отчетный период, в
котором была впервые допущена ошибка, и используется исключительно
как информация об исправленных ошибках с целью осуществления
качественной и полной проверки налоговой декларации за текущий
отчетный период, т. е. за тот квартал (и нарастающим итогом за
год), в котором исправляется выявленная ошибка.
Следует обратить внимание, что новая декларация заполняется по
форме, которая действовала в том квартале, когда была допущена
ошибка и в налоговый орган представлена декларация с ошибкой.
Порядок отражения
Подпункт 4.1.5 п. 4.1 ст. 4 Закона о Прибыли ( 283/97-ВР )
предусматривает, что валовой доход среди прочих статей доходов
включает доходы, не учтенные при исчислении валового дохода
периодов, предшествующих отчетному, но обнаруженные в отчетном
периоде. Такие доходы отражаются в стр. 8.6 приложения "Е" и, как
следствие, в стр. 8 декларации в составе суммы прочих видов
доходов, входящих в состав объекта налогообложения (стр. 8.14
приложения "Е").
Аналогично валовые расходы отчетного периода включают расходы,
не учтенные в истекших налоговых периодах в связи с допущенными
ошибками и обнаруженные в отчетном налоговом периоде (пп. 5.2.7 п.
5.2 ст. 5 Закона о Прибыли ( 283/97-ВР )). Такие расходы отражают-
ся в стр. 23 декларации о прибыли.
Следовательно, исправление ошибок, допущенных при составлении
декларации о прибыли предприятия в предыдущих периодах,
осуществляется путем корректирования валовых доходов и/или валовых
расходов, отраженных в декларации за отчетный квартал.
Нет единого мнения, каким образом отражать в декларации за
текущий отчетный период уменьшение валовых доходов или валовых
расходов. В нормативных документах и разъяснениях ГНАУ нет явного
запрета указывать такие суммы в соответствующих строках декларации
со знаком "минус". Однако многие налоговые инспекции не принимают
декларации "с минусами". Появилась даже фраза "расходы следует
корректировать доходами", обозначающая следующее:
- если необходимо показать уменьшение валовых доходов, то
вместо того, чтобы в стр. 8 декларации указывать сумму со знаком
"минус", эту сумму заносят в стр. 23 со знаком "плюс";
- аналогично уменьшение валовых расходов отражают в стр. 8
декларации со знаком "плюс".
Такой способ отражения искажает данные декларации в целом и
затрудняет анализ деятельности предприятия, но зато не содержит
дополнительных минусов.
К сожалению, ни в Налоговом разъяснении № 360, ни в других
официальных разъяснениях ГНАУ не указано, в каких строках
декларации исправлять ошибки, допущенные при начислении
амортизации. Как известно, сумма амортизационных отчислений не
относится ни к валовым доходам, ни к валовым расходам. Она
согласно п. 3.1 ст. 3 Закона о Прибыли ( 283/97-ВР ) с целью
определения объекта налогообложения уменьшает скорректированный
валовой доход отчетного периода.
Исходя из этого, возможны два варианта отражения исправлений в
текущей отчетной декларации:
1) указать сумму доначисленной за предыдущие периоды
амортизации в стр. 23 декларации (в составе валовых расходов), а
уменьшение начислений - в стр. 8 декларации (в составе валовых
доходов);
2) отразить изменение начисленной суммы амортизации в стр. 34
- 35 декларации, как выполняли исправления до утверждения
Налогового разъяснения № 360.
Обращаем внимание, что в новой (уточненной) декларации
правильно начисленная сумма амортизации (исправленная) в любом
варианте отражается в соответствующих строках приложения "М" и в
стр. 34 - 35 декларации.
Таким образом, начиная с III квартала 2001 года, представляя
декларацию с заполненными стр. 8.6 приложения "Е" и стр.
23 декларации обязательно представление новой (уточненной)
декларации. Предельные сроки представления новой декларации не
установлены, но она должна быть сдана не позднее, чем основная
декларация. И естественно, до начала проверки контролирующим
органом, иначе выявленные ошибки перестанут считаться
самостоятельно выявленными.
Учет в налоговой
Показатели новой декларации не отражаются в лицевом счете
налогоплательщика, который ведется налоговой инспекцией. В учете
проводится начисление сумм авансовых взносов и квартальных
перерасчетов, а также сумм самостоятельно начисленного штрафа на
сумму недоимки. Поэтому представление новой декларации не меняет
суммы начисленного налогового обязательства по лицевому счету.
Возникает вопрос: может, проще отразить выявленные ошибки в
декларации за текущий квартал (в строках 8 и 23), как было раньше?
Однако согласно действующему законодательству новая декларация о
прибыли должна быть представлена налогоплательщиком в обязательном
порядке. При этом согласно Налоговому разъяснению № 360 она
представляет собой способ уведомления контролирующего органа
(налоговую инспекцию) об обнаруженных ошибках, имевших место в
предыдущих периодах, а также раскрытия информации о содержании и
сумме таких ошибок.
Сумму доначисленного самостоятельно налога необходимо
перечислить в бюджет в любом случае, даже если у предприятия на
этот период имеется переплата налога.
Предостерегаем налогоплательщика от следующей последова-
тельности действий при выявлении ошибки:
- представил новую декларацию в середине квартала (как только
обнаружил ошибку);
- перечислил в бюджет образовавшуюся недоимку;
- начислил и уплатил штраф;
- проведя сверку с подразделением учета и отчетности налоговой
инспекции и обнаружив переплату, подал заявление о возврате этой
суммы на текущий счет;
- получил сумму переплаты на текущий счет, причем произошло
это до конца отчетного квартала.
Такой путь в корне ошибочен. И вот почему.
С момента представления налогоплательщиком новой декларации
рассчитанная в ней сумма налога на прибыль считается согласованной
суммой налогового обязательства.
Вместе с тем суммы, указанные в ней, не подлежат начислению по
лицевому счету и, соответственно, до представления текущей
декларации за отчетный налоговый период, в течение которого
выявлены ошибки, по лицевому счету налогоплательщика будет
числиться переплата (как излишне уплаченная сумма).
ГНАУ в письме от 06.02.2002 № 2223/7/15-1417 ( v2223225-02 )
разъясняет, что если такая сумма будет возвращена налогоплательщи-
ку до наступления предельного срока представления текущей
декларации за отчетный налоговый период, в котором было обнаружено
занижение налога, то это значит, что налогоплательщиком не
выполнены все действия, предусмотренные п. 17.2 Закона № 2181
( 2181-14 ).
Согласно п. 6.3 Рекомендаций по приему декларации такой
налогоплательщик подлежит тематической проверке по данным, которые
содержатся в новой декларации. При этом к нему указанный пункт не
применяется, а применяются штрафные санкции, предусмотренные пп.
17.1.7 Закона № 2181. Этим пунктом предусмотрено, что в случае
неуплаты налогоплательщиком согласованной суммы налогового
обязательства в течение предельных сроков (в данном случае в
течение 10 календарных дней после представления новой декларации)
он обязан уплатить штраф в следующих размерах:
|--------------------------------------|-------------------------|
|Количество дней задержки, следующих | Размер штрафа |
|за последним днем предельного срока | |
|уплаты согласованной суммы налогового | |
|обязательства | |
|--------------------------------------|-------------------------|
|до 30 календарных дней | 10% суммы недоимки |
|--------------------------------------|-------------------------|
|от 31 до 90 календарных дней | 20% суммы недоимки |
|включительно | |
|--------------------------------------|-------------------------|
|более 90 календарных дней | 50% суммы недоимки |
|--------------------------------------|-------------------------|
Вряд ли бухгалтер или собственник предприятия захочет держать
переплату по налогу, а тем более уплачивать дополнительные штрафы.
Тогда можно рекомендовать следующее.
Если у налогоплательщика нет опасности, что до конца текущего
квартала нагрянет налоговый инспектор с намерением провести
документальную проверку, то новую декларацию (с исправленными
ошибками) лучше представлять вместе с общей декларацией за текущий
налоговый отчетный квартал. В этом случае и налоговикам проще
будет проверять текущую декларацию.
Но при этом следует помнить: все требования должны быть
выполнены в полном объеме.
Последствия
Пунктом 17.2 Закона № 2181 ( 2181-14 ) предусмотрено, что в
случае, когда налогоплательщик до начала его проверки контролирую-
щим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового
обязательства, он обязан:
- самостоятельно погасить сумму недоимки;
- уплатить штраф в размере 10% суммы такой недоимки;
- уведомить налоговый орган о выполненном исправлении.
Только в случае выполнения всех перечисленных действий ни
штрафы, определенные подпунктами 17.1.2 - 17.1.7 п. 17.1 ст. 17
Закона № 2181 (когда контролирующий орган самостоятельно
доначисляет или определяет сумму налогового обязательства, а также
если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму налогового
обязательства в течение предельных сроков), ни административные
штрафы, которые налагаются на налогоплательщика или его
должностных лиц за соответствующие правонарушения, не применяются.
Исключением из этого правила являются ситуации, когда:
- за период, в течение которого состоялась недоплата
налогового обязательства, налоговая декларация не представляется;
- судом установлено, что должностными лицами налогоплательщика
совершено преступление относительно преднамеренного уклонения от
уплаты указанного налогового обязательства.
Уведомлением налогового органа о выполненном исправлении
ошибки служит представление новой декларации с исправленными
показателями. Представление писем, расшифровок, пояснительных
записок не требуется.
У бухгалтеров часто возникает вопрос: необходимо ли
перечислять в бюджет доначисленный самостоятельно налог на прибыль
и уплачивать 10-процентный штраф, если он (доначисленный в
результате исправления выявленной ошибки налог) не привел к
задолженности перед бюджетом?
Другими словами, начислять ли самому себе штраф, если
существует переплата налога на соответствующую дату, т. е.
дебетовое сальдо по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль -
641/прб?
Попробуем разобраться. Формулировка п. 17.2 ст. 17 Закона №
2181 выглядит так: если налогоплательщик "...самостоятельно
погашает сумму недоплаты {2} и штраф в размере десяти процентов
суммы такой недоплаты", указанные финансовые санкции не
применяются. Определения термина "недоплата" Закон № 2181 не
содержит, зато согласно определению в том же Законе налоговый долг
(недоимка) - это налоговое обязательство (с учетом штрафных
санкций при их наличии), согласованное налогоплательщиком или
установленное судом (арбитражным судом), но не уплаченное в
установленный срок, а также пеня, начисленная на сумму такого
налогового обязательства.
Что это: упущение законодателей или скрытый смысл? Скорее
всего, под этими терминами имеется в виду одно и то же, иначе
термин "недоплата" был бы определен как сумма задолженности перед
бюджетом на определенную дату.
Мало того. Мнение контролирующего органа по этому поводу (а
именно его представители придут на проверку и доначислят, если
где-то что-то не так) однозначно: надо уплатить полную сумму
недоимки (налоговых обязательств) и штраф 10% начислить также на
всю сумму недоимки. Это подтверждается письмом ГНАУ от 17.09.2001
г. № 12495/7/19-1117 ( v2495225-01 ), в котором указано, что если
обнаруженные ошибки повлекли появление недоимки (обращаем
внимание, что "недоплата" из п. 17.2 Закона № 2181 ( 2181-14 ) в
письме превратилась в "недоимку"), вместе с новой декларацией
представляется справка установленной формы о самостоятельном
начислении штрафа в размере 10% суммы недоимки.
Косвенно такой вывод подтверждает и Госкомитет Украины по
вопросам регуляторной политики и предпринимательства в письме от
28.11.2001 г. № 1-221/7054 ( v7054563-01 ). Он высказывает мнение,
что если налогоплательщиком самостоятельно выявлена ошибка,
приведшая к перечислению денежных средств из бюджета, то он
должен не только возвратить бюджетные деньги, но и уплатить
штраф в размере 10% возвращенной суммы.
Обращаем внимание на следующий аспект. Порядком проведения
предварительной проверки налоговой декларации по налогу на прибыль
(приложение к Рекомендациям по приему декларации) установлено, что
при наличии в стр. 23 декларации показателей в значительных
суммах {2} отдел, осуществляющий камеральные проверки налоговых
деклараций и расчетов, передает свои заключения в отдел,
отвечающий за подготовку планов документальных проверок
налогоплательщиков. К заключениям прилагаются копии (оригиналы)
расшифровок и письменных объяснений плательщика относительно
допущенных ошибок.
Таким образом, налогоплательщика, ошибающегося в значительных
размерах, "берут на карандаш" и проводят документальные проверки
по приоритетной очереди.
Перешедшим на упрощенное налогообложение
Бывают ситуации, когда налогоплательщик, перешедший на
упрощенную систему учета и отчетности, выявляет ошибку, допущенную
в начислении налога на прибыль в том периоде, когда он еще были
плательщиком налога на прибыль.
Во избежание дальнейших неприятностей новую декларацию следует
представить, особенно если выявлено занижение налоговых
обязательств. Согласно разъяснениям ГНАУ в письме от 06.02.2002 г.
№ 2223/7/15-1417 ( v2223225-02 ) в таком случае по лицевым
счетам таких налогоплательщиков вместе с суммой начисленного
штрафа согласно справке о самостоятельном начислении штрафа
производится начисление суммы самостоятельно выявленного им налога
на прибыль, который увеличивает налоговые обязательства в связи с
исправлением ошибок.
Исходя из этого письма, можно сделать вывод, что если
налогоплательщиком будет обнаружена ошибка, которая должна была бы
уменьшить налоговые обязательства, то налоговая это простит. И
никаких проводок по лицевым счетам (например, сторнирующих), и
никаких возвратов переплат не произойдет. ГНАУ себе не изменяет!
Пример 1. Увеличение налоговых обязательств
ООО "Камни планеты" во II квартале 2002 года при сверке
расчетов с покупателями обнаружило, что в I квартале 2001 года не
включило в состав валовых доходов стоимость отгруженной готовой
продукции - 19,0 тыс. грн. (без учета НДС).
В новой декларации эту сумму следует добавить к значению,
указанному в стр. 1.1 приложения "А" и, как следствие, в стр. 1 и
11 декларации.
Данные в декларациях за I квартал 2001 года (в первоначальной
и новой) и за текущий отчетный квартал выглядят следующим образом
(фрагмент).
тыс. грн.
|-------------------|------|-------------|------------|-----------|
|Наименование строки| Код |I кв. 2001 г.| 2001 год | 2002 год |
|декларации |строки|-------|-----|------|-----|-----|-----|
| | |перво- |новая| IV | год |II |полу-|
| | |началь-| | квар-| |квар-|годие|
| | |ная | | тал | |тал | |
|-------------------|------|-------|-----|------|-----|-----|-----|
|Доходы от продажи | 1 | 101,8 |120,8| 53,4 |197,6| 13,3| 41,7|
|товаров | | | | | | | |
|-------------------|------|-------|-----|------|-----|-----|-----|
|Прочие доходы, | 8 | - | - | - | - | 19,0| 19,0|
|входящие в объекта | | | | | | | |
|налогообложения | | | | | | | |
|-------------------|------|-------|-----|------|-----|-----|-----|
|Скорректированный | 11 | 117,8 |136,8| 53,4 |208,2| 32,3| 60,7|
|валовый доход | | | | | | | |
|-------------------|------|-------|-----|------|-----|-----|-----|
|Скорректированные |32-33 | 86,3 | 86,3| 47,0 |139,0| 19,7| 35,5|
|валовые расходы | | | | | | | |
|-------------------|------|-------|-----|------|-----|-----|-----|
|Амортизационные |34-35 | 13,8 | 13,8| 11,4 | 47,3| 9,1| 17,8|
|отчисления | | | | | | | |
|-------------------|------|-------|-----|------|-----|-----|-----|
|Налогооблагаемая | 36 | 17,7 | 36,7| -5,0 | 21,9| 3,5| 7,4|
|прибыль | | | | | | | |
|-------------------|------|-------|-----|------|-----|-----|-----|
|Убыток предыдущего | 38 | -4,1 | -4,1| - | - | - | - |
|квартала | | | | | | | |
|-------------------|------|-------|-----|------|-----|-----|-----|
|Налогооблагаемая | 39 | 13,6 | 32,6| - | 21,9| 3,5| 7,4|
|прибыль | | | | | | | |
|с учетом прошлых | | | | | | | |
|убытков | | | | | | | |
|-------------------|------|-------|-----|------|-----|-----|-----|
|Убыток, который | 40 | - | - | -5,0 | -5,0| - | - |
|переносится на | | | | | | | |
|следующие кварталы | | | | | | | |
|-------------------|------|-------|-----|------|-----|-----|-----|
|Налоговые | 41 | 4,1 | 9,8| - | 6,6| 1,1| 2,2|
|обязательства | | | | | | | |
|-------------------|------|-------|-----|------|-----|-----|-----|
|Начисленный налог | 42 | 7,0 | 7,0| - | 9,1| 0,7| 1,3|
|уменьшается | | | | | | | |
|-------------------|------|-------|-----|------|-----|-----|-----|
|Сумма налога к | 43 | - | 2,8| - | - | 0,4| 0,9|
|начислению | | | | | | | |
|-------------------|------|-------|-----|------|-----|-----|-----|
|Сумма налога к | 44 | 2,9 | - | - | 2,5| - | - |
|уменьшению | | | | | | | |
|-------------------|------|-------|-----|------|-----|-----|-----|
Если бы не внесенное исправление ошибки прошлого года, ООО
"Камни планеты" по результатам II квартала 2002 г. имело бы
убытки:
13,3 - 19,7 - 9,1 = - 15,5 тыс. грн.
В данном варианте декларации убытков не будет. Однако
предприятию придется уплатить налог на прибыль не в сумме 1,1 тыс.
грн. (как рассчитано в стр. 41 декларации), а 19,0 х 30% = 5,7
тыс. грн., чтобы выполнить все требования, предусмотренные п. 17.2
Закона № 2181.
Сумма штрафа, самостоятельно начисленного налогоплательщиком,
равна:
5700 х 10% = 570 грн.
Кроме того, согласно п. 6.3 Рекомендаций по приему декларации
представление новой декларации сопровождается справкой
утвержденной формы о самостоятельном начислении плательщиком
налога на прибыль штрафа в размере 10% суммы недоимки, возникшей в
результате выявления ошибок, содержащихся в ранее представленной
им налоговой декларации.
Эта справка направляется вместе с декларацией отдельно за
каждый отчетный период в случае, когда сумма налогового
обязательства в новой декларации превышает сумму налогового
обязательства, начисленного налогоплательщиком в старой декларации
с ошибками.
------------------------------------------------------------------
1. Плательщик ООО "Камни планеты"
-----------------------
(название предприятия)
2. Адрес г. Киев 01023, ул. Красноармейская, 268
--------------------------------------------
3. Телефоны должностных лиц предприятия (044) 220-20-20
----------------
|-|-|-|-|-|-|-|-|
4. Идентификационный код |1|2|3|4|5|6|7|8|
плательщика в соответствии |-|-|-|-|-|-|-|-|
с ЕГРПОУ
5. Налоговый период 2002 года
|-|квартал |х|полугодие |-|3 квартала |-|год
|-| |-| |-| |-|
Справка представляется в государственную
налоговую инспекцию (администрацию) в Печерском р-не г. Киева
6. Дата представления справки "11" июля 2002 года
-- ---- --
7. Налоговый период 2001 года, за который обнаружена ошибка
|х|квартал |-|полугодие |-|3 квартала |-|год
|-| |-| |-| |-|
8. Сумма самостоятельно выявленного налога на прибыль,
увеличивающая налоговые обязательства в связи с
исправлением ошибок __________________________________________
пять тысяч семьсот гривен
--------------------------------------------------------------
(единица измерения: гривня)
9. Сумма самостоятельно начисленного штрафа в размере десяти
процентов суммы недоимки, возникшей в результате выявления
ошибок _______________________________________________________
пятьсот семьдесят гривен
--------------------------------------------------------------
(единица измерения: гривня)
Приведенная информация является верной
Иваненко И.И.
Руководитель предприятия _________ __________________
(подпись) (фамилия)
------------------------------------------------------------------
Пример 2. Уменьшение налоговых обязательств
ООО "Камни планеты" во II квартале 2002 года во время
проведения внутренней аудиторской проверки обнаружило, что в I
квартале 2002 года частично не включило в состав валовых расходов
начисленную заработную плату - 19,0 тыс. грн. {3}
В новой декларации эту сумму следует добавить к значению,
указанному в стр. 23 декларации.
Данные в декларациях за I квартал 2002 года (в первоначальной
и новой) и за текущий отчетный квартал выглядят следующим образом
(фрагмент).
тыс. грн.
|-------------------|------|--------------------|--------------------|
|Наименование строки| Код | I кв. 2002 г. | 2002 год |
|декларации |строки|--------------|-----|----------|---------|
| | |первоначальная|Новая|II квартал|полугодие|
|-------------------|------|--------------|-----|----------|---------|
|Скорректированный | 11 | 33,4 | 33,4| 57,0 | 90,4 |
|валовый доход | | | | | |
|-------------------|------|--------------|-----|----------|---------|
|Расходы на оплату | 14 | 3,7 | 22,7| 22,7 | 26,4 |
|труда | | | | | |
|-------------------|------|--------------|-----|----------|---------|
|Корректировка | 23 | - | - | 19,0 | 19,0 |
|валовых расходов, | | | | | |
|не учтенных в | | | | | |
|предыдущих периодах| | | | | |
|-------------------|------|--------------|-----|----------|---------|
|Скорректированные |32-33 | 17,8 | 36,8| 47,7 | 65,5 |
|валовые расходы | | | | | |
|-------------------|------|--------------|-----|----------|---------|
|Амортизационные |34-35 | 9,7 | 9,7| 9,1 | 18,8 |
|отчисления | | | | | |
|-------------------|------|--------------|-----|----------|---------|
|Убыток предыдущего | 36 | 5,9 |-13,1| 0,2 | 6,1 |
|квартала | | | | | |
|-------------------|------|--------------|-----|----------|---------|
|Налогооблагаемая | 38 | -5,0 | -5,0| - | - |
|прибыль | | | | | |
|с учетом прошлых | | | | | |
|убытков | | | | | |
|-------------------|------|--------------|-----|----------|---------|
|Налогооблагаемая | 39 | 0,9 | - | 0,2 | 6,1 |
|прибыль | | | | | |
|-------------------|------|--------------|-----|----------|---------|
|Убыток, который | 40 | - |-18,1| - | - |
|переносится на | | | | | |
|следующие кварталы | | | | | |
|-------------------|------|--------------|-----|----------|---------|
|Налоговые | 41 | 0,3 | - | 0,1 | 1,8 |
|обязательства | | | | | |
|-------------------|------|--------------|-----|----------|---------|
|Начисленный налог | 42 | 0,3 | 0,3| - | 0,3 |
|уменьшается | | | | | |
|-------------------|------|--------------|-----|----------|---------|
|Сумма налога к | 43 | - | - | 0,1 | 1,5 |
|начислению | | | | | |
|-------------------|------|--------------|-----|----------|---------|
|Сумма налога к | 44 | - | 0,3| - | - |
|уменьшению | | | | | |
|-------------------|------|--------------|-----|----------|---------|
Если обнаруженные ошибки не привели к появлению недоимки,
справка о самостоятельном начислении штрафа не заполняется.
Представлением новой декларации и отражением исправленных ошибок в
текущей декларации о прибыли предприятие выполнило свои
обязательства.
Безусловно, на практике встречаются ситуации гораздо более
сложные, чем рассмотренные в данных примерах. Мы готовы обсудить
проблемы читателей и пути их решения на страницах еженедельника.
Обращайтесь. Ответим.
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов,
использованных в данной консультации:
1. Закон о Прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР, в редакции Закона Украины
от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ), с изменениями и дополне-
ниями.
2. Закон № 2181 - Закон Украины "О порядке погашения
обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными
целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III ( 2181-14 ) с
изменениями и дополнениями.
3. Порядок составления декларации о прибыли - Порядок
составления декларации о прибыли предприятия, утвержденный
приказом Государственной налоговой администрации Украины от
08.07.97 г. № 214 ( z0313-97 ), в редакции приказа от 21.01.98 г.
№ 37 ( z0094-98 ), с изменениями и дополнениями.
4. Рекомендации по приему декларации - Рекомендации
относительно приема и сроков рассмотрения налоговых деклараций о
налоге на прибыль и механизма реализации выявленных
правонарушений, утвержденные приказом Государственной налоговой
администрации Украины от 11.05.99 г. № 253 ( v0253225-99 ), с
изменениями и дополнениями.
5. Налоговое разъяснение № 360 - Налоговое разъяснение
относительно применения второго предложения второго абзаца пункта
5.1 Закона Украины "О порядке погашения обязательств
налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми
фондами" плательщиками налога на прибыль, утвержденное приказом
Государственной налоговой администрации Украины от 10.09.2001 г. №
360 ( v0360225-01 ).
{1} В оригинале ст. 17 Закона № 2181 ( 2181-14 ) используется
слово "недоплати" (укр.). Большинство электронных переводчиков
предлагает русский вариант этого слова "недоимка", хотя и слово
"недоплата" в русском языке имеет право на существование. Для
сравнения можно привести толкование из Словаря русского языка
С.И. Ожегова: "Недоимка - не уплаченный в срок налог, сбор.
Недоимщик - плательщик, за которым числится недоимка". Слова
"недоплата" и уж тем более "недоплатчик" словарь не содержит.
Остается предположить, что этот "новояз" обозначает то же самое,
что и "недоимка".
{2} Согласно ст. 212 Уголовного кодекса Украины "Уклонение от
уплаты налогов, сборов, прочих обязательных платежей" под
значительным размером средств следует понимать суммы, в 1000 и
более раз превышающие установленный законодательством необлагаемый
минимум доходов граждан, т.е. свыше 17 тыс. грн.
{3} Честно говоря, в I квартале начисленную заработную плату
одного из подразделений "забыли" включить в валовые расходы для
того, чтобы не показывать убыточную декларацию, т.к. у предприятия
была надежда, что финансовая ситуация стабилизируется и уже в
следующем квартале полученная прибыль превысит образовавшийся
убыток.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 21/02, стр. 58
[27.05.2002]
Ирина Резникова
заместитель главного редактора
------------------------------------------------------------------