Пожарная сигнализация: налоговый и бухгалтерский учет
------------------------------------------------------------------
Одним из способов обеспечения пожарной безопасности является
установление пожарной сигнализации.
Согласно ст. 5 Закона Украины "О пожарной безопасности" от
17.12.93 г. № 3745-ХII ( 3745-12 ), с изменениями и дополнениями
(далее - Закон № 3745), обязанность по обеспечению пожарной
безопасности возложена на собственников предприятий, учреждений и
организаций или уполномоченные им органы, а также арендаторов.
Ввод в эксплуатацию новых и реконструированных производствен-
ных и других объектов, аренда любых помещений без разрешения
органов государственного надзора запрещаются.
Порядок выдачи органами государственного пожарного надзора
разрешения на начало работы предприятий и аренду помещений
утвержден постановлением КМУ от 14.02.2001 г. № 150 ( 150-2001-п )
(см. "Налоги и бухгалтерский учет", 2001, № 19).
Рассмотрим отдельно порядок налогового и бухгалтерского учета
операций по установке пожарной сигнализации на:
- новых объектах основных фондов;
- действующих объектах основных фондов;
- арендованных объектах основных фондов.
Установка пожарной сигнализации на новых объектах основных
фондов
Согласно Закону № 3745 ( 3745-12 ) обеспечение пожарной
безопасности при строительстве и переоснащении предприятий возла-
гается на проектные и строительные организации.
Исходя из этого следует, что на новых предприятиях обязанность
по установке пожарной сигнализации возложена на строительную
организацию, которая осуществляет строительство здания или
сооружения. При этом стоимость самого оборудования пожарной
сигнализации, а также стоимость работ по ее установке оплачиваются
заказчиком в составе общей стоимости объекта строительства.
Рассмотрим пример. Предположим, что стоимость объекта основных
фондов (здания) составила 60000 грн., в том числе НДС - 10000 грн.
При этом стоимость пожарной сигнализации и работ по ее установке
включена в стоимость объекта строительства.
Построенное здание будет использоваться заказчиком в
хозяйственной деятельности, т. е. будет включаться в состав
основных производственных фондов, подлежащих амортизации в
налоговом учете.
В регистрах бухгалтерского учета (у заказчика) операции по
строительству объекта основных фондов отражаются следующими
записями:
|---|----------------------------|-------------------|-----------|
| № | Содержание хозяйственной | Корреспондирующие |Сумма, грн.|
|п/п| операции | счета | |
| | |---------|---------| |
| | | Дебет | Кредит | |
|---|----------------------------|---------|---------|-----------|
| 1 |Отражены капитальные | 151 | 631 | 50000 |
| |инвестиции | | | |
|---|----------------------------|---------|---------|-----------|
| 2 |Отражен налоговый кредит | 641 | 631 | 10000 |
| |по НДС | | | |
|---|----------------------------|---------|---------|-----------|
| 3 |Объект основных фондов | 103 | 151 | 50000 |
| |введен в эксплуатацию | | | |
|---|----------------------------|---------|---------|-----------|
Обращаем ваше внимание, что в случае если построенный объект
основных фондов не будет использоваться в хозяйственной
деятельности предприятия, расходы на его строительство не будут
подлежать амортизации в налоговом учете, и, соответственно,
уплаченная сумма НДС не будет включаться в состав налогового
кредита.
Установив пожарную сигнализацию, предприятие должно заключить
договор со специализированным предприятием на обслуживание
противопожарной автоматики.
По данному договору предприятие ежемесячно осуществляет оплату
предоставленных специализированным предприятием услуг.
В налоговом учете стоимость услуг относится на валовые расходы
на основании п.п. 5.2.1 ст. 5 Закона Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР,
с изменениями и дополнениями ( 283/97-ВР ) (далее - Закон о налоге
на прибыль), если объект основных фондов, к которому подключена
противопожарная сигнализация, используется в хозяйственной
деятельности налогоплательщика.
В случае если объект основных фондов, к которому подключена
противопожарная сигнализация, не используется в хозяйственной
деятельности, стоимость услуг по обслуживанию противопожарной
сигнализации в валовые расходы не включается.
Исключением из этого правила являются пп. 5.4.9 и 5.4.10 ст. 5
Закона о налоге на прибыль ( 283/97-ВР ).
Так, согласно п.п. 5.4.9 ст. 5 Закона о налоге на прибыль к
валовым расходам относятся расходы плательщика налога на
содержание и эксплуатацию объектов социальной инфраструктуры,
которые состояли на балансе и содержались за счет такого
плательщика на момент вступления в силу данного Закона (кроме
капитальных затрат, подлежащих амортизации).
Расходы на оплату услуг по обслуживанию противопожарной
сигнализации вполне вписываются в расходы на содержание объектов
социальной сферы. То есть, стоимость услуг по обслуживанию
противопожарной сигнализации, установленной на объекте социальной
сферы, который состоял на балансе до 01.07.97 г., включается в
валовые расходы предприятия.
Согласно п.п. 5.4.10 ст. 5 Закона о налоге на прибыль к
валовым расходам налогоплательщика относятся расходы на содержание
и эксплуатацию (кроме подлежащих амортизации) помещений жилого
фонда, принадлежащих юридическим лицам, основной деятельностью
которых является предоставление платных услуг по туристическому
обслуживанию сторонних граждан или сдача таких помещений в аренду
(наем) сторонним гражданам или организациям. Таким образом,
расходы на оплату услуг по обслуживанию пожарной сигнализации в
указанных помещениях жилого фонда относятся на валовые расходы
предприятий.
Это что касается налогового учета расходов на оплату услуг по
обслуживанию противопожарной сигнализации.
Что касается бухгалтерского учета расходов на оплату услуг по
обслуживанию противопожарной сигнализации, то рассмотрим его на
условном числовом примере.
Предположим, что стоимость услуг по обслуживанию противопожар-
ной сигнализации ежемесячно составляет 240 грн., в том числе НДС -
40 грн.
В бухгалтерском учете оплата услуг по обслуживанию
противопожарной сигнализации отражается следующим образом:
|---|----------------------------|-------------------|-----------|
| № | Содержание хозяйственной | Корреспондирующие |Сумма, грн.|
|п/п| операции | счета | |
| | |---------|---------| |
| | | Дебет | Кредит | |
|---|----------------------------|---------|---------|-----------|
| 1 |Перечислена предоплата за | 371 | 311 | 240 |
| |услуги | | | |
|---|----------------------------|---------|---------|-----------|
| 2 |Отражен налоговый кредит по | 641 | 644 | 40 |
| |НДС (при наличии налоговой | | | |
| |накладной) * | | | |
|---|----------------------------|---------|---------|-----------|
| 3 |Подписан акт предоставленных| 91, 92,| 631 | 200 |
| |услуг по обслуживанию | 93, 94 | | |
| |противопожарной автоматики | | | |
|---|----------------------------|---------|---------|-----------|
| 4 |Списана сумма налогового | 644 | 631 | 40 |
| |кредита по НДС | | | |
|---|----------------------------|---------|---------|-----------|
| 5 |Отражен зачет задолженностей| 631 | 371 | 240 |
|---|----------------------------|---------|---------|-----------|
_______________
* Налоговый кредит по НДС отражается в случае, если стоимость
полученных услуг относится на валовые расходы предприятия.
Установка пожарной сигнализации на действующих объектах
основных фондов
Как мы отмечали ранее, для того чтобы предприятие начало свою
работу в определенном здании или сооружении, необходимо разрешение
органов государственного пожарного надзора. Однако на практике
возможны случаи, когда на действующих предприятиях устанавливают
более современную пожарную сигнализацию, либо производят
расширение или реконструкцию действующих зданий и сооружений, в
результате чего необходимо устанавливать пожарную сигнализацию в
тех помещениях, которые достраиваются или реконструируются.
Относительно данной ситуации заметим, что установка пожарной
сигнализации относится к техническому перевооружению действующего
предприятия, т. е. модернизации его основных фондов. Это
утверждение основывается на положениях Инструкции о порядке
составления статистической отчетности по капитальному строи-
тельству, утвержденной приказом Министерства статистики Украины от
28.03.96 г. № 93 ( za231-96 ), ( z0231-96 ).
Так, согласно данной Инструкции к техническому перевооружению
действующих предприятий относится комплекс мероприятий по
повышению технико-экономического уровня отдельных производств,
цехов и участков на основе внедрения передовой техники и
технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации
и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым
более продуктивным, а также по совершенствованию общезаводского
хозяйства и вспомогательных служб.
В связи с этим в бухгалтерском учете сумма расходов, связанных
с техническим перевооружением объекта, относится на увеличение
первоначальной стоимости объекта основных средств.
Рассмотрим пример. Предположим, что установка пожарной
сигнализации на здание, используемое предприятием в своей
хозяйственной деятельности, была осуществлена подрядным способом
(расходы на установку сигнализации и саму сигнализацию составили
2400 грн., в том числе НДС - 400 грн.). В бухгалтерском учете
данная операция отражается следующими записями:
|---|----------------------------|-------------------|-----------|
| № | Содержание хозяйственной | Корреспондирующие |Сумма, грн.|
|п/п| операции | счета | |
| | |---------|---------| |
| | | Дебет | Кредит | |
|---|----------------------------|---------|---------|-----------|
| 1 |Отражены расходы по | 152 | 631 | 2000 |
| |установке пожарной | | | |
| |сигнализации | | | |
|---|----------------------------|---------|---------|-----------|
| 2 |Отражена сумма налогового | 641 | 631 | 400 |
| |кредита по НДС (при наличии | | | |
| |налоговой накладной) | | | |
|---|----------------------------|---------|---------|-----------|
| 3 |Расходы по установке | 103 | 152 | 2000 |
| |пожарной сигнализации | | | |
| |списаны на первоначальную | | | |
| |стоимость объекта | | | |
|---|----------------------------|---------|---------|-----------|
В налоговом учете согласно п.п. 8.7.1 ст. 8 Закона о налоге на
прибыль ( 283/97-ВР ) налогоплательщики относят на валовые расходы
затраты на установку пожарной сигнализации в сумме, не
превышающей пять процентов совокупной балансовой стоимости групп
основных фондов на начало отчетного года. Расходы, превышающие
указанную сумму, относятся на увеличение балансовой стоимости
отдельного объекта основных фондов группы 1 и подлежат амортиза-
ции.
Предположим, что совокупная балансовая стоимость группы
основных фондов на начало 2002 года составила 10000 грн. В данной
ситуации вся сумма расходов (2000 грн.), связанная с установкой
пожарной сигнализации, относится в состав валовых расходов
предприятия.
В случае же если пожарная сигнализация будет устанавливаться
на объект основных фондов, который не используется в хозяйственной
деятельности предприятия, вся сумма понесенных расходов относится
на увеличение первоначальной стоимости объекта основных
непроизводственных фондов.
Установка сигнализации на арендованных объектах основных
фондов
Согласно п. 2.4 Правил пожарной безопасности в Украине,
утвержденных приказом Министерства внутренних дел Украины от
22.06.95 г. № 400 ( z0219-95 ), с изменениями и дополнениями,
обязанности сторон относительно обеспечения пожарной безопасности
арендованного помещения должны быть определены в договоре аренды.
Кроме того, следует отметить, что в соответствии со ст. 10
Закона Украины "Об аренде государственного и коммунального
имущества" от 10.04.92 г. № 2269-ХII ( 2269-12 ), с изменениями и
дополнениями, одним из существенных условий договора аренды
являются обязанности сторон по обеспечению пожарной безопасности
арендованного имущества.
Таким образом, в договоре аренды четко должен быть оговорен
вопрос относительно обязанности арендатора по обеспечению пожарной
безопасности арендованного имущества, в том числе и обязанность по
установлению пожарной сигнализации (если это необходимо).
Кроме этого, в договоре аренды желательно оговорить порядок
возмещения расходов, связанных с установкой пожарной сигнализации.
Рассмотрим пример. Предположим, что в договоре аренды
оговорено, что расходы, связанные с установкой пожарной
сигнализации, понесенные арендатором, будут компенсированы
арендодателем. Эти расходы будут зачтены в счет арендной платы.
Стоимость услуг по установке пожарной сигнализации составила
2400 грн., в том числе НДС - 400 грн.
В регистрах бухгалтерского и налогового учета арендатора такие
операции будут отражаться следующим образом:
|---|------------------------|----------------------|---------------|
| № |Содержание хозяйственной| Корреспондирующие |Налоговый учет |
|п/п| операции | счета | |
| | |-------|------|-------|-------|-------|
| | | дебет |кредит| сумма,|валовой|валовые|
| | | | | грн. | доход |расходы|
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| 1 |Отражены капитальные | 153 | 631 | 2000 | | 2000 |
| |инвестиции по установке | | | | | |
| |пожарной сигнализации | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| 2 |Отражен налоговый кредит| 641 | 631 | 400 | | |
| |по НДС (при наличии | | | | | |
| |налоговой накладной) | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| 3 |Сформирован объект | 117 | 153 | 2000 | | |
| |прочих необоротных | | | | | |
| |активов | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| 4 |Оплачены работы по | 631 | 311 | 2400 | | |
| |установке пожарной | | | | | |
| |сигнализации | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| 5 |Отражен доход от | 361 | 742 | 2400 | 2000 | |
| |операций по передаче | | | | | |
| |объекта прочих | | | | | |
| |необоротных активов | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| 6 |Отражена сумма | 742 | 641 | 400 | | |
| |налогового | | | | | |
| |обязательства по НДС | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| 7 |Списан доход от | 742 | 791 | 2000 | | |
| |операций по передаче | | | | | |
| |объекта прочих | | | | | |
| |необоротных активов | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| 8 |Списана себестоимость | 972 | 117 | 2000 | | |
| |сформированного объекта | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
| 9 |Списана себестоимость | 791 | 972 | 2000 | | |
| |сформированного объекта | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
|10 |Начислена арендная плата| 92 | 685 | 2000 | | 2000 |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
|11 |Отражен налоговый кредит| 641 | 685 | 400 | | |
| |по НДС | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
|12 |Списана сумма арендной | 791 | 92 | 2000 | | |
| |платы | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
|13 |Отражен зачет | 685 | 631 | 2400 | | |
| |задолженности | | | | | |
|---|------------------------|-------|------|-------|-------|-------|
На практике нередко встречаются случаи, когда в договоре
аренды вопрос о компенсации понесенных арендатором расходов на
установку пожарной сигнализации не оговорен.
В данной ситуации арендатор в налоговом учете должен
руководствоваться положениями п. 8.8 ст. 8 Закона о налоге на
прибыль ( 283/97-ВР ), согласно которому расходы на установку
пожарной сигнализации в пределах 5 % совокупной балансовой
стоимости групп основных фондов на начало отчетного года он
включает в состав валовых расходов, а из оставшейся суммы (если
она есть) создает балансовую стоимость объекта основных фондов.
При этом балансовая стоимость объекта основных фондов подлежит
амортизации, поскольку этот объект используется в хозяйственной
деятельности арендатора.
При окончании действия договора арендатор имеет право
потребовать от арендодателя компенсацию несамортизированной части
созданного объекта основных фондов (ст. 272 Гражданского кодекса
Украины). Операции по передаче арендатором арендодателю созданного
объекта основных фондов и получению за него компенсации в
налоговом учете приравниваются к операции по продаже объекта
основных фондов.
Используя условия предыдущего примера, рассмотрим порядок
отражения в налоговом и бухгалтерском учете операций по установке
пожарной сигнализации, если в договоре аренды вопрос о компенсации
понесенных арендатором расходов не оговорен.
Дополнительные данные. Балансовая стоимость групп основных
фондов арендатора на начало 2002 года - 20000 грн. 5% совокупной
балансовой стоимости объектов основных фондов соответственно -
1000 грн.
|---|----------------------------|-------------------|-----------|
| № | Содержание хозяйственной | Корреспондирующие |Сумма, грн.|
|п/п| операции | счета | |
| | |---------|---------| |
| | | Дебет | Кредит | |
|---|----------------------------|---------|---------|-----------|
| 1 |Отражены капитальные | 153 | 631 | 2000 |
| |инвестиции по установке | | | |
| |пожарной сигнализации | | | |
|---|----------------------------|---------|---------|-----------|
| 2 |Отражен налоговый кредит по | 641 | 631 | 400 |
| |НДС (при наличии налоговой | | | |
| |накладной) | | | |
|---|----------------------------|---------|---------|-----------|
| 3 |Сформирован объект прочих | 117 | 153 | 2000 |
| |необоротных активов | | | |
|---|----------------------------|---------|---------|-----------|
| 4 |Оплачены работы по | 631 | 311 | 2400 |
| |установке пожарной | | | |
| |сигнализации | | | |
|---|----------------------------|---------|---------|-----------|
В налоговом учете согласно п. 8.8 ст. 8 Закона о налоге на
прибыль ( 283/97-ВР ) 1000 грн. включается в валовые расходы
предприятия. Из оставшейся части расходов (1000 грн.) арендатор
создает объект основных фондов.
Однако обращаем ваше внимание, что согласно п.п. 8.3.7 ст. 8
Закона о налоге на прибыль амортизация отдельного объекта основных
фондов группы 1 производится до достижения балансовой стоимостью
такого объекта ста не облагаемых налогом минимумов доходов граждан
(1700 грн.). Остаточная стоимость такого объекта относится в
состав валовых расходов по результатам соответствующего налогового
периода, а стоимость такого объекта приравнивается к нулю.
Таким образом, в квартале, следующем за кварталом, в котором
были осуществлены работы по установке пожарной сигнализации,
арендатор имеет право включить в валовые расходы оставшиеся 1000
грн.
В данной ситуации по окончании договора аренды все расходы
арендатора по установке пожарной сигнализации отражены в налоговом
учете, в связи с чем арендодателю компенсировать уже нечего.
Однако если бы по окончании договора аренды у арендатора
остался в наличии созданный объект основных производственных
фондов, то его передача арендодателю и получение за нее
компенсации должны отражаться в налоговом учете как продажа
объекта основных производственных фондов группы 1.
В заключении хотелось бы отметить, что в рамках данной
публикации были рассмотрены отдельные ситуации по установке
пожарной сигнализации. Но, как показывает практика, данные
операции, особенно это касается операций по улучшению арендованных
объектов основных фондов, очень многообразны. В связи с этим
рекомендуем вам дополнительно ознакомиться с материалом,
предоставленным в спецвыпуске "Учет арендных операций", 2002, № 12
(60).
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№ 50/02, стр. 23
[24.06.2002]
Т. Онищенко
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------