ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 168/4/15-1310 від 11.06.2002
Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо
обов'язковості прийняття податковими органами коригувань до
поданих податкових декларацій від платників податків і повідомляє
таке.
Відповідно до абзацу другого п. 5.1 ст. 5 Закону України "Про
порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами
та державними цільовими фондами" ( 2181-14 ) (далі - Закон) у разі
коли у майбутніх податкових періодах платник податків самостійно
виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій
декларації, такий платник податків зобов'язаний подати нову
декларацію, що містить виправлені показники (уточнену декларацію).
Уточнена декларація з виправленими помилками подається окремо
по кожному податку.
1. Єдиний податок, що сплачують суб'єкти малого
підприємництва - юридичні особи
Частиною дев'ятою ст. 4 Указу Президента України від 03.07.98
N 727/98 ( 727/98 ) "Про спрощену систему оподаткування, обліку та
звітності суб'єктів малого підприємництва" (із змінами і
доповненнями, внесеними Указом Президента України від 28.06.99
N 746/99 ( 746/99 ) встановлено, що за результатами господарської
діяльності за звітний (податковий) період (квартал) суб'єкти
малого підприємництва - юридичні особи подають до органу державної
податкової служби до 20 числа місяця, що наступає за звітним
(податковим) періодом, розрахунки про сплату єдиного податку.
У разі допущення платником єдиного податку будь-якої помилки
у нарахуванні податкового зобов'язання в одному звітному періоді
це автоматично зумовлює помилки у всіх наступних податкових
періодах при нарахуванні показників в Розрахунку сплати єдиного
податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою (далі -
Розрахунок) наростаючим підсумком з початку звітного фінансового
року.
Уточнений Розрахунок про сплату єдиного податку з
виправленими помилками подається за той звітний період, в якому
були допущені помилки, разом з Довідкою про суми єдиного податку,
які збільшують або зменшують податкові зобов'язання звітного
періоду в результаті виправлення самостійно виявлених помилок,
допущених в попередніх звітних періодах, за формою, визначеною в
додатку до наказу ДПА України від 20.02.2002 N 81 ( v0081225-02 )
"Щодо затвердження податкового роз'яснення".
Уточнений Розрахунок подається платником єдиного податку до
державного податкового органу разом із платіжними дорученнями про
сплату зазначеної в Довідці суми єдиного податку та суми штрафу з
позначкою банку про зарахування коштів як спосіб повідомлення про
виявлені помилки, які мали місце в попередніх звітних періодах, та
для проведення їх в особових рахунках платників єдиного податку.
Згідно з п. 17.2 ст. 17 Закону ( 2181-14 ) у разі коли такий
платник податків до початку його перевірки контролюючим органом
самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання, а
також самостійно погашає суму недоплати та штраф у розмірі десяти
відсотків суми такої недоплати, штрафи, визначені пп. 17.1.2 -
17.1.7 п. 17.1 цієї статті, а також адміністративні штрафи, які
відповідно до законодавства накладаються на платника податків
(його посадових осіб) за відповідні правопорушення, не
застосовуються.
Якщо платник єдиного податку подав уточнений Розрахунок, але
не виконав всіх дій, передбачених п. 17.2 Закону ( 2181-14 ),
такий платник єдиного податку підлягає тематичній перевірці
заданими, що містяться в уточненому Розрахунку, і до нього
застосовуються штрафні санкції, передбачені пп. 17.1.7 Закону.
Уточнені суми єдиного податку, відображені у Довідці, проводяться
в особових рахунках платників єдиного податку за датою надання
уточненого Розрахунку.
2. Податок на додану вартість
Відповідно до діючого законодавства платник податку залежно
від причин, які склалися для проведення змін даних в раніше
поданих деклараціях з податку на додану вартість, може провести
коригування податкових зобов'язань та, відповідно, податкового
кредиту або подати уточнену декларацію за відповідний звітний
період.
Розрахунок коригування сум податку на додану вартість
проводиться при зміні суми компенсації за продаж товарів (робіт,
послуг) у випадках повернення проданих товарів (робіт, послуг), а
також у зв'язку з визнанням боргу покупця безнадійним. Така норма
передбачена п. 4.5 ст. 4 Закону України від 03.04.97 N 168 "Про
податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ).
Якщо платником податку самостійно виявлено арифметичні та
методологічні помилки, що містяться у раніше поданій ним
податковій декларації, то такий платник зобов'язаний подати нову
податкову декларацію, що містить виправлені показники.
До уточненої декларації додається Довідка про суми ПДВ, які
збільшують або зменшують податкові зобов'язання звітного періоду в
результаті виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в
попередніх звітних періодах.
Якщо за результатами подання уточненої податкової декларації
виникає потреба повернення надміру сплаченого податку на додану
вартість або його відшкодування, то разом з такою уточненою
декларацією платником має бути подана заява на повернення надміру
сплаченого або невідшкодованого податку з дотриманням граничних
строків її подання.
3. Податок на прибуток
У разі коли у майбутніх податкових періодах платник податку
на прибуток самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше
поданій ним податковій декларації, такий платник податків
зобов'язаний подати нову декларацію про прибуток (доходи), що
містить виправлені показники.
Порядок виправлення помилок, допущених при обчисленні податку
на прибуток та виявлених у звітному періоді, а також порядок
подання у зв'язку з виявленням таких помилок нових (уточнених)
декларацій встановлено наказом Державної податкової адміністрації
України від 10.09.2001 N 360 ( v0360225-01 ) "Щодо затвердження
податкового роз'яснення".
Голова М.Азаров
"Бізнес-Бухгалтерія. Право. Податки. Консультації",
N 30/1-2 (497), 22 липня 2002 року