Добровольно (и не только) связанные...
------------------------------------------------------------------
Немного истории
Понятие "связанные лица" появилось в жизни предприятий в
1997 г., с вступлением в силу Закона Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР ( 334/94-ВР ) в
редакции Закона Украины № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) от 22.05.97 г. с
изменениями и дополнениями (далее - Закон о Прибыли). Одновременно
с его (термина) возникновением появилась и головная боль у
бухгалтера, связанная с определением обычных цен. Несмотря на то,
что этот термин применялся только для целей налогообложения, в те
"далекие времена" бухгалтерский учет почти совпадал с налоговым и,
в первую очередь, существовало превалирование налогового над
бухгалтерским, соответственно все "налоговые нюансы" автоматически
находили свое отражение в бухгалтерском учете.
Впервые "официальное" упоминание чего-то подобного в
бухгалтерском учете (правда, в несколько измененном виде)
появилось с 01.01.2000 г. с вступлением в силу Положения
(стандарта) бухгалтерского учета 2 ( z0396-99 ) "Баланс". Тем не
менее это не повлекло появления в том же бухгалтерском учете
и понятия "обычная" цена, правда, взамен этого появилась
справедливая стоимость, но она не имела отношения к связанным
сторонам. Подразумевалось, что операции со связанными сторонами
могут вызывать интерес для определенной категории пользователей
финансовой отчетности, и такая информация будет отражаться в
примечаниях (годовых) к этой самой финансовой отчетности и только.
Но закончился 2000 год, и никаких дополнительных разъяснений по
вопросу отражения этой информации в примечаниях к годовой
финансовой отчетности не последовало. Большинство бухгалтеров
проигнорировало появление этого термина в бухгалтерском учете,
решив для себя, что это нестоль важно, и хотя бы в бухгалтерском
учете задумываться о связанных сторонах не стоит. Все призабылось,
и тут... В июне 2001 года появилось новое Положение (стандарт)
бухгалтерского учета 23 "Раскрытие информации относительно
связанных сторон". Соответственно по окончании 2001 года в
примечаниях к финансовой отчетности к годовому отчету надо было
руководствоваться этим ПБУ. Большинство бухгалтеров возмутилось,
кому это нужно и зачем создавать дополнительную головную боль, тем
более, что работы прибавится, ведь дополнительно где-то нужно
регистрировать в течение года эти проводимые операции для того,
чтобы в конце года безболезненно вспомнить все, что с ними
связано, и отразить, как того требует ПБУ 23, всю необходимую
информацию в тех самых "злощастных" примечания к финансовой
отчетности, которые уже скоро можно будет помечать грифом
"совершенно секретно", поскольку в них будет отражена (развинчена)
вся прекрасная картина финансовой отчетности, отраженная в
обязательных формах.
Тем временем термин "связанные стороны" начал упоминаться в
других законодательных актах, регулирующих другие аспекты,
например, общественные отношения. Так, 15 марта 2001 года под
№ 2299-III ( 2299-14 ) Президентом Украины был подписан Закон
Украины об институтах совместного инвестирования (паевые и
корпоративные инвестиционные фонды), регулирующий общественные
отношения, возникающие в сфере совместного инвестирования
относительно создания и деятельности субъектов совместного
инвестирования, обеспечения гарантий прав собственности на ценные
бумаги и защиты прав участников фондового рынка.
Собственно, определению круга связанных лиц, и влиянию этой
связи на учет и посвящена данная консультация.
Определение
В соответствии с п. 1.26 ст. 1 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР )
связанное лицо - это лицо, отвечающее любому из признаков:
1) юридическое лицо, осуществляющее контроль над плательщиком
налога или контролируемое таким плательщиком налога, или
находящееся под совместным контролем с таким плательщиком налога;
2) физическое лицо или члены семьи физического лица,
осуществляющие контроль над плательщиком налога. Членами семьи
физического лица считаются его муж или жена, прямые родственники
(дети или родители) как физического лица, так и его мужа или жены,
а также муж и жена любого прямого родственника физического лица
или его мужа (жены);
3) должностное лицо плательщика налога, уполномоченное
осуществлять от имени плательщика налога юридические действия,
направленные на установление, изменение или прекращение правовых
отношений, а также члены его семьи.
Рассмотрим более подробно.
1. Юридическое лицо:
- осуществляющее контроль над налогоплательщиком;
- контролируемое таким налогоплательщиком;
- находящееся под общим контролем с таким налогоплательщиком.
Под осуществлением контроля следует понимать:
- владение непосредственно наибольшей долей (паем, пакетом
акций) уставного фонда налогоплательщика;
- владение через большее количество связанных физических или
юридических лиц наибольшей долей (паем, пакетом акций) уставного
фонда налогоплательщика;
- управление наибольшим количеством голосов в руководящем
органе такого налогоплательщика;
- владение долей (паем, пакетом акций) не менее 20% от
уставного фонда налогоплательщика.
Для физического лица общая сумма владения долей уставного
фонда налогоплательщика (голосов в руководящем органе)
определяется как общая сумма корпоративных прав, которая
принадлежит такому физическому лицу, членам семьи такого
физического лица и юридическим лицам, которые контролируются таким
физическим лицом или членами его семьи.
Пример 1
Учредителями и собственниками предприятия "А" являются:
- 12 физических лиц, владеющих долей уставного фонда в размере
60% (по 5% каждый);
- предприятие "В", владеющее долей уставного фонда в размере
10%;
- предприятие "С", владеющее долей уставного фонда в размере
10%;
- предприятие "Д", владеющее долей уставного фонда в размере
20%;
Т. о., предприятие "Д" владеет наибольшей долей уставного
фонда предприятия "А", следовательно, может осуществлять контроль
над предприятием "А".
В свою очередь, предприятие "А" контролируется предприятием
"Д", а, следовательно, они являются связанными лицами.
Схема 1
|----------------|
| Предприятие А |----| связанные лица
|---------------| |--------|-------| \\ /
|60% - 12 физлиц| | |-------------------|
|по 5% каждый |< -| \\ / |20% - Предприятие Д|
|---------------| | |----------------| |-------------------|
|---| Уставный фонд | / \\
|-|------------|-|-----|
| |
\\ / \\ /
|-------------------| |-------------------|
|10% - Предприятие В| |10% - Предприятие С|
|-------------------| |-------------------|
Пример 2
Учредителями и собственниками предприятия "Г" являются:
- предприятие "А" (см. пример 1), владеющее долей уставного
фонда в размере - 15%;
- физическое лицо Петров А. И., муж директора и учредителя
предприятия "Д", владеющий долей уставного фонда в размере - 15%;
- 10 несвязанных физических лиц, владеющих долей уставного
фонда в размере - 70% (по 7% каждый).
Поскольку предприятие "А" контролируется предприятием "Д"
(см. пример 1), то предприятие "Д" владеет через предприятие "А",
а также учредителя Петрова А. И. наибольшей долей предприятия "Г",
соответственно контролирует предприятие "Г".
В свою очередь, предприятие "Г" находится под контролем
предприятия "Д" и является связанным с ним лицом.
Схема 2
|----------------|
| Предприятие А |----| связанные лица
|---------------| |--------|-------| \\ /
|60% - 12 физлиц| | |-------------------|
|по 5% каждый |< -| \\ / |20% - Предприятие Д|
|---------------| | |----------------| |-------------------|
|---| Уставный фонд | / \\ / \\ / \\
|-|------------|-|-----| | с |
| | | в |
\\ / \\ / | я |
|-------------------| |-------------------| | з |
|10% - Предприятие В| |10% - Предприятие С| | а |
|-------------------| |-------------------| | н |
| н |
|----------------| | ы |
| Предприятие Г | -----------------| е |
|--------|-------| |
| л |
| и |
| ц |
| а |
| \\ /
\\ / |-------------------|
|-------------------| |----------------| |15% - Петров А. И.,|
|15% - Предприятие А|<--| Уставный фонд |--> | муж директора |
|-------------------| |--------|-------| | и учредителя |
| | предприятия Д |
\\ / |-------------------|
|--------------------|
|70% несвязанные лица|
|--------------------|
Пример 3
Учредителем и собственником предприятия "Р" являются
физические лица:
- Смирнов О. К. (отец учредителя предприятия "Д" (см. пример
1, 2), владеющий долей уставного фонда в размере 10%;
- Иванова И. И. (жена Смирнова О. К., мачеха учредителя
предприятия "Д"), владеющая долей уставного фонда в размере 10%;
- прочие несвязанные физические лица, владеющие долей
уставного фонда в размере - 80% (по 10% каждый).
Предприятие "Д" владеет через связанных лиц Смирнова О. К. и
Иванову И. И. 20% уставного фонда предприятия "Р", соответственно
предприятие "Р" находится под контролем предприятия "Д".
В схеме 3 символом <---> обозначены связанные лица.
Схема 3
|----------------------------------------------------|
|----------------| | |--------------------| |
| Предприятие Р |<-| |10% - Иванова И. И.,| |
|--------|-------| |жена Смирнова О. К.,| |
| | мачеха учредителя | |
\\ / |-------------------------------->| предприятия Д | |
|--------------|-| |--------------------| |
| Уставный фонд | / \\ / \\ |
|--------|-----|-| | | |
| | |--------------------| | | |
\\ / |---------->|10% - Смирнов О. К.,|<--| \\ / |
|-------------------------| | отец учредителя | |----------------| |
|80% - несвязанные физлица| | предприятия Д |<-->| Предприятие Р |--|
|-------------------------| |--------------------| |----------------|
Пример 4
Учредителями и собственниками предприятия "К" являются:
- предприятие "Д" (см. пример 1), владеющее долей уставного
фонда в размере - 30%;
- прочие учредители, несвязанные лица, владеющие долей
уставного фонда в размере - 70% (по 10% каждый).
Поскольку предприятие "К" контролируется предприятием "Д",
но кроме того, предприятие "К" находится под общим контролем
предприятия "Д" вместе с предприятиями: "А", "Р", "Г". Т. о., все
эти предприятия являются связанными лицами.
Схема 4
+ --------------------------------------------------------- +
| Связанные лица |
| |
||----------------| |----------------| |
|| Предприятие А | | Предприятие Г | |
||----------------| |----------------| |----------------||
| | Предприятие К || |-------------------|
||----------------| |----------------| |--------|-------|| |Прочие учредители, |
|| Предприятие Р | | Предприятие Д | | | | несвязанные лица, |
||----------------| | (30%) | | | |70% (по 10% каждый)|
| |----------------| \\ / | |-------------------|
+ --------------------------------------------------------- + / \\
/ \\ |----------------| |
|------| Уставный фонд |------|
|----------------|
2. Физическое лицо или члены семьи физического лица являются
связанными лицами в случае осуществления контроля над
налогоплательщиком.
Для физического лица общая сумма владения долей уставного
фонда налогоплательщика определяется как общая сумма корпоративных
прав, принадлежащих такому физическому лицу, членам семьи такого
физического лица и юридическим лицам, которые контролируются таким
физическим лицом или членами его семьи.
Рассмотрим подробнее перечень лиц, включающихся в круг членов
семьи.
Членами семьи физического лица считаются его муж или жена,
прямые родственники (дети или родители) как физического лица, так
и его мужа или жены, а также муж и жена любого прямого
родственника физического лица или его мужа (жены).
Для удобства отразим это определение в виде схемы 5.
Схема 5. Члены семьи
|----------------|
| Члены семьи |
|(связанные лица)|
|----------------|
|
|---------| |----------| |----------|
| Дети |< ---------------|Муж (жена)| |Муж (жена)|
| сын, | |----------| | мачеха, |
| дочь, | | | отчим |
|пасынок, | |----------|--------- >|----------|
|падчерица| | Родители | |------|
|---------| |----------|----------- >|Жены |
| | |тесть,|
|----------| |----------| |теща |
|Муж (жена)| | Мужа | |------|
| невестка,| | свекр, |
| зять | | свекровь |
|----------| |----------|
3. Должностное лицо налогоплательщика, уполномоченное
осуществлять от имени налогоплательщика юридические действия,
направленные на установление, изменение или прекращение правовых
отношений, а также члены его семьи (см. схему 5).
В соответствии со ст. 164 Уголовного кодекса Украины
от 28.12.60 г. с изменениями и дополнениями должностные лица - это
лица, которые постоянно или временно осуществляют функции
представителей власти, а также занимают постоянно или временно на
предприятиях, в учреждениях или организациях независимо от формы
собственности должности, связанные с выполнением
организационно-предписывающих или административно-хозяйственных
обязанностей, или выполняют такие обязанности по специальным
полномочиям. Тем не менее, не каждое должностное лицо
налогоплательщика является связанным, а лишь то, которое
уполномочено осуществлять от имени налогоплательщика определенные
юридические действия, влияющие на правоотношения.
В бухгалтерском учете в соответствии с п. 4 ПБУ "Баланс"
связанные стороны - это предприятия, отношения между которыми
обусловливают возможность одной стороны контролировать другую или
осуществлять существенное влияние на принятие финансовых и
оперативных решений другой стороной.
В ПБУ 23 связанными сторонами считаются:
- предприятия, находящиеся под контролем или существенным
влиянием других лиц;
- лица прямо или непосредственно осуществляющие контроль над
предприятием или существенно влияющие на его деятельность.
При этом перечень связанных сторон устанавливается
предприятием, учитывая сущность отношений, а не только юридическую
форму (превалирование сущности над формой).
В соответствии с ПБУ 19 ( z0499-99 ) "Объединение предприятий"
контроль - решающее влияние на финансовую, хозяйственную и
коммерческую политику предприятия с целью получения выгоды от его
деятельности.
Операции со связанными лицами и их отражение в учете
Налогообложение операций со связанными лицами осуществляется в
соответствии с п. 7.4 ст. 7 Закона о Прибыли.
С целью налогообложения доход, полученный налогоплательщиком
от продажи товаров (работ, услуг) связанным лицам, определяется
исходя из договорных цен, но не ниже обычных цен на такие товары
(работы, услуги), действовавших на дату такой продажи.
Напомним, что обычная цена - цена продажи товаров (работ,
услуг) продавцом, включая сумму начисленных (оплаченных)
процентов, стоимость иностранной валюты, которая может быть
получена в случае их продажи лицам, которые не связаны с продавцом
при обычных условиях ведения хозяйственной деятельности.
В случае если цены подлежат государственному регулированию в
соответствии с законодательством, обычной считается цена,
установленная согласно принципам такого регулирования.
В случае если продажа (отчуждение) товаров (валютных
ценностей) осуществляется в принудительном порядке в соответствии
с законодательством, обычной считается цена, фактически полученная
при такой продаже.
Расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с приобретением
товаров (работ, услуг) у связанного лица, в соответствии с
пп. 7.4.2 п. 7.4 ст. 7 Закона о Прибыли определяются исходя из
договорных цен, но не выше обычных цен, действовавших на дату
такого приобретения. Кроме того, расходы налогоплательщика,
понесенные по уплате процентов по депозитам, арендным платежам,
гражданско-правовым договорам связанным с налогоплательщиком
лицам, определяются исходя из договорных цен (процентных ставок за
депозит), но не выше обычных цен (обычные процентные ставки за
депозит) {1}.
Относительно НДС необходимо отметить следующее: в соответствии
с п. 4.2 ст. 4 Закона о НДС ( 168/97-ВР ) в случае продажи товаров
(работ, услуг) связанным лицам база обложения НДС исчисляется
исходя из договорной цены, но не ниже обычной.
Если налоговые органы по результатам документальных проверок
имеют основания для заключений относительно правомерности
определения уровня обычных цен налогоплательщиком, эти органы
имеют право обратиться с запросом, а налогоплательщик обязан по
такому запросу предоставить обоснование уровня таких цен (п. 1.20
ст. 1 Закона о Прибыли).
Приведем пример определения обычной цены и налоговых
обязательств из Письма ГНАУ от 08.02.99 г. № 1890/10/23-2217
( v1890225-99 ) "Методические рекомендации по проведению
документальной проверки правильности исчисления и своевременности
перечисления в бюджет налога на добавленную стоимость по операциям
по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории
Украины".
Условный пример определения обычной цены
1. Свободная отпускная цена на продукцию предприятия
составляет 300 грн. за единицу. Установлены условия продажи
указанной продукции, согласно которым покупателю предоставляется
скидка от цены при приобретении каждой тысячи единиц такой
продукции в размере 1%, а при реализации:
- 10 тыс. единиц - 10%;
- 5 тыс. единиц - 5% и т. д.
2. Предприятие отпускает хозяйственному обществу, учредителем
которого оно является, 8 тыс. единиц продукции по цене 240 грн.,
то есть на общую сумму 1920 тыс. грн.
Чтобы правильно определить базу обложения НДС по указанной
операции, прежде всего необходимо определить, является ли
связанным с предприятием лицом общество, учредителем которого
является предприятие.
Учитывая то, что налогоплательщик является учредителем
покупателя (общества), такой покупатель может быть связанным лицом
только в случае, если плательщик владеет долей, составляющей более
20% от уставного фонда.
Потом необходимо определить, соответствует ли реализация
продукции обществу условиям ведения хозяйственной деятельности
предприятия.
При обычных условиях ведения хозяйственной деятельности скидка
при реализации 8 тыс. единиц продукции составляет 8%. Фактически
по указанной операции продукция реализована со скидкой в цене
20% ((300 - 240) : 300 х 100%), т. е. обычные условия ведения
хозяйственной деятельности не соблюдены.
Исходя из этого, продажа продукции обществу была осуществлена
по ценам ниже обычных, поэтому в целях налогообложения необходимо
определить налоговые обязательства, исходя из обычных цен;
а) обычная цена продажи единицы продукции при продаже
8 тыс. единиц (т. е. 8% скидка) составляет 276 грн.
(300 - (300 x 8 : 100));
б) налоговые обязательства для начисления налога на
добавленную стоимость, исходя из обычной цены, будут исчисляться
из суммы 2208 тыс. грн. (276 x 8000).
Сумма налога на добавленную стоимость - 368 тыс. грн.
(2208000 : 120 x 20).
При отнесении сумм НДС в налоговый кредит необходимо помнить,
что в соответствии с пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закона о НДС налоговый
кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных
налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением
товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав
валовых расходов, и основных фондов или нематериальных активов,
подлежащих амортизации.
Пример 5
1. Предприятие "А" и предприятие "Б" - связанные лица.
2. Предприятие "А" реализовало предприятию "Б" продукцию на
общую сумму 3600 грн., в т. ч. НДС - 600 грн.
3. Обычная цена на такую же продукцию, которую предприятие
"А" может получить при реализации указанной другим субъектам
предпринимательской деятельности, не связанным с ним лицам
составляет 4200 грн., в т. ч. НДС - 700 грн.
Отражение в учете
|---|---------------------|-----------------------|-------|----------|--------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма,| Налоговый| Книга учета |
|п/п| | | грн. | учет | доходов |
| | |-----------|-----------| | | и расходов |
| | |Для других | Для малых | | | |
| | |предприятий|предприятий| | | |
| | |-----|-----|-----|-----| |-----|----|-------|------|
| | | Д-т | К-т | Д-т | К-т | | ВД | ВР | Графа |Сумма,|
| | | | | | | | | | | грн. |
|---|---------------------|-----|-----|-----|-----|-------|-----|----|-------|------|
| 1 | Отгружена продукция | 361 | 701 | 37 | 70 | 3600| 3500| - | - | - |
| | предприятию "Б" | | | | | | {2} | | | |
|---|---------------------|-----|-----|-----|-----|-------|-----|----|-------|------|
| 2 | Начислены налоговые | 701 | 641 | 70 | 64 | 600| - | - | - | - |
| | обязательства | 949 | 641 | 84 | 64 | 100| | | | |
| | | | | | | {2}| | | | |
|---|---------------------|-----|-----|-----|-----|-------|-----|----|-------|------|
| 3 | Списана | 901 | 26 | 84 | 26 | 2900| - | - | - | - |
| | себестоимость | | | | | {3}| | | | |
| | продукции | | | | | | | | | |
|---|---------------------|-----|-----|-----|-----|-------|-----|----|-------|------|
| 4 | Определен финансовый| 791 | 949 | 79 | 84 | 100| - | - | - | - |
| | результат | 791 | 901 | 79 | 84 | 2900| | | | |
| | | 701 | 791 | 70 | 79 | 3000| | | | |
|---|---------------------|-----|-----|-----|-----|-------|-----|----|-------|------|
| 5 | Отражено поступление| 311 | 361 | 31 | 361 | 3600| - | - | 3 | 3600|
| | денег на расчетный | | | | | | | | | |
| | счет за продукцию | | | | | | | | | |
|---|---------------------|-----|-----|-----|-----|-------|-----|----|-------|------|
Пример 6
1. Предприятие "А" и предприятие "Б" - связанные лица.
2. Предприятие "А" приобрело у предприятия "Б" продукцию на
общую сумму 3600 грн., в т. ч. НДС 600 грн.
3. Обычная цена на такую же продукцию составляет - 3000 грн.,
в т. ч. НДС - 500 грн.
Отражение в учете
|---|---------------------|-----------------------|-------|----------|--------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма,| Налоговый| Книга учета |
|п/п| | | грн. | учет | доходов |
| | |-----------|-----------| | | и расходов |
| | |Для других | Для малых | | | |
| | |предприятий|предприятий| | | |
| | |-----|-----|-----|-----| |-----|----|-------|------|
| | | Д-т | К-т | Д-т | К-т | | ВД | ВР | Графа |Сумма,|
| | | | | | | | | | | грн. |
|---|---------------------|-----|-----|-----|-----|-------|-----|----|-------|------|
| 1 | Получена продукция | 281 | 631 | 26 | 68 | 3000| - |2500| - | - |
| | от предприятия "Б" | | | | | | | {4}| | |
|---|---------------------|-----|-----|-----|-----|-------|-----|----|-------|------|
| 2 | Отражен налоговый | 641 | 631 | 64 | 68 | 500| - | - | - | - |
| | кредит | 949 | 631 | 84 | 68 | 100| | | | |
| | | | | | | {4}| | | | |
|---|---------------------|-----|-----|-----|-----|-------|-----|----|-------|------|
| 3 | Перечислены денежные| 631 | 311 | 68 | 31 | 3600| - | - | 7 | 3600|
| | средства за | | | | | | | | | |
| | продукцию | | | | | | | | | |
|---|---------------------|-----|-----|-----|-----|-------|-----|----|-------|------|
Пример 7
1. Предприятие "А" и предприятие "Б" - связанные лица.
2. Предприятие "А" реализует предприятию "В" товар по цене
720 грн., в т. ч. НДС - 120 грн.
3. Первоначальная стоимость товара (себестоимость
приобретения) - 1200 грн., в т. ч. НДС - 200 грн.
4. Обычная цена - 1200 грн., в т. ч. НДС - 200.
Отражение в учете
|---|---------------------|-----------------------|-------|----------|--------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма,| Налоговый| Книга учета |
|п/п| | | грн. | учет | доходов |
| | |-----------|-----------| | | и расходов |
| | |Для других | Для малых | | | |
| | |предприятий|предприятий| | | |
| | |-----|-----|-----|-----| |-----|----|-------|------|
| | | Д-т | К-т | Д-т | К-т | | ВД | ВР | Графа |Сумма,|
| | | | | | | | | | | грн. |
|---|---------------------|-----|-----|-----|-----|-------|-----|----|-------|------|
| 1 | Получен и | 281 | 631 | 26 | 68 | 1000| - |1000| - | - |
| | оприходован товар | | | | | | | | | |
|---|---------------------|-----|-----|-----|-----|-------|-----|----|-------|------|
| 2 | Отражен НДС | 641 | 631 | 64 | 68 | 200| - | - | - | - |
|---|---------------------|-----|-----|-----|-----|-------|-----|----|-------|------|
| 3 | Отгружен то вар | 361 | 701 | 37 | 70 | 720| 1000| - | - | - |
| | предприятию "Б" | | | | | | {5}| | | |
|---|---------------------|-----|-----|-----|-----|-------|-----|----|-------|------|
| 4 | Начислены налоговые | 701 | 641 | 70 | 64 | 120| - | - | - | - |
| | обязательства | 949 | 641 | 84 | 64 | 80| | | | |
| | | | | | | {5}| | | | |
|---|---------------------|-----|-----|-----|-----|-------|-----|----|-------|------|
| 5 | Списана | 901 | 26 | 84 | 26 | 1000| - | - | - | - |
| | себестоимость | | | | | | | | | |
| | продукции | | | | | | | | | |
|---|---------------------|-----|-----|-----|-----|-------|-----|----|-------|------|
| 6 | Определен финансовый| 791 | 949 | 79 | 84 | 80| - | - | - | - |
| | результат | 791 | 901 | 79 | 84 | 1000| | | | |
| | | 701 | 791 | 70 | 79 | 600| | | | |
|---|---------------------|-----|-----|-----|-----|-------|-----|----|-------|------|
| 7 | Отражено поступление| 311 | 361 | 31 | 361 | 720| - | - | 3 | 720|
| | денег на расчетный | | | | | | | | | |
| | счет за продукцию | | | | | | | | | |
|---|---------------------|-----|-----|-----|-----|-------|-----|----|-------|------|
Пример 8
1. Предприятие "А" и предприятие "Б" - связанные лица.
2. Предприятие "А" арендует помещение под склад у предприятия
"Б".
3. Услуги по аренде помещения составляют 1200 грн., в т. ч.
НДС - 200 грн.
4. Аналогичное помещение предприятие "Б" сдает в аренду за
900 грн., в т. ч. НДС - 150 грн.
5. Обычной ценой в данном случае является 900 грн.
Отражение в учете предприятия "А"
Отражение в учете
|---|---------------------|-----------------------|-------|----------|--------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма,| Налоговый| Книга учета |
|п/п| | | грн. | учет | доходов |
| | |-----------|-----------| | | и расходов |
| | |Для других | Для малых | | | |
| | |предприятий|предприятий| | | |
| | |-----|-----|-----|-----| |-----|----|-------|------|
| | | Д-т | К-т | Д-т | К-т | | ВД | ВР | Графа |Сумма,|
| | | | | | | | | | | грн. |
|---|---------------------|-----|-----|-----|-----|-------|-----|----|-------|------|
| 1 | Отражены расходы по | 93 | 377 | 84 | 68 | 1000| - | 750| - | - |
| | аренде помещения | | | | | | | {6}| | |
|---|---------------------|-----|-----|-----|-----|-------|-----|----|-------|------|
| 2 | Отражен налоговый | 641 | 377 | 64 | 68 | 150| - | - | - | - |
| | кредит | 949 | 377 | 84 | 68 | 50| | | | |
| | | | | | | {6}| | | | |
|---|---------------------|-----|-----|-----|-----|-------|-----|----|-------|------|
| 3 | Оплачена аренда | 377 | 311 | 68 | 31 | 1200| - | - | 7 | 1200|
| | помещения | | | | | | | | | |
|---|---------------------|-----|-----|-----|-----|-------|-----|----|-------|------|
Кроме того, не включаются в состав валового дохода средства
совместного инвестирования инвестиционных фондов и инвестиционных
компаний, если ни один из учредителей (участников) и связанные
с ним лица не владеет более чем 25% уставного фонда таких
инвестиционных фондов или инвестиционных компаний (п. 4.2.8 Закона
о Прибыли).
Не включаются в состав валовых расходов в соответствии с
п. 5.3 ст. 5 Закона о Прибыли расходы на:
1) содержание органов управления объединений
налогоплательщиков, включая содержание холдинговых компаний,
которые являются отдельными юридическими лицами.
Под термином "холдинговые компании" следует понимать
юридических лиц, которые являются собственниками других
юридических лиц или осуществляют контроль над такими юридическими
лицами как связанные лица;
2) выплату вознаграждений или других видов поощрений связанным
с таким налогоплательщиком физическим или юридическим лицам в
случае, если нет документальных доказательств, что такая выплата
или поощрение была проведена как компенсация за фактически
предоставленную услугу (отработанное время). При наличии указанных
документальных доказательств отнесению в состав валовых расходов
подлежат фактические суммы выплат (поощрений), но не больше чем
суммы, рассчитанные по обычным ценам;
3) не подлежат отнесению в состав валовых расходов суммы
убытков налогоплательщика, понесенных в связи с продажей товаров
(работ, услуг) или их обменом по ценам, ниже обычных, связанным с
таким налогоплательщиком лицам.
В случае если сумма выплат (поощрений) или ее часть связанным
физическим лицам не признается валовыми расходами, такая сумма
(или ее часть) является базой для начисления взносов на социальные
мероприятия, предусмотренные пунктом 5.7 этой статьи.
Также необходимо отметить, что в соответствии с пп. 5.4.2
п. 5.4 ст. 5 Закона о Прибыли не включаются в валовые расходы
расходы налогоплательщика, связанные с профессиональной
подготовкой или переподготовкой по профилю такого
налогоплательщика связанных с ним физических лиц.
{1} Обычная процентная ставка за депозит - процентная ставка,
которая устанавливается в зависимости от сроков и размера
депозита по решению налогоплательщика, которое должно быть
обнародовано и устанавливать одинаковые правила относительно
заключения депозитного договора с любыми категориями лиц с
учетом ограничений, установленных законом. Порядок
обнародования информации об условиях заключения депозитного
договора определяется для банковских учреждений Национальным
банком Украины, для небанковских финансовых учреждений -
государственным органом, определенным законом (п. 1.20 ст. 1
Закона о Прибыли).
{2} Поскольку договорная цена 3000 грн. (без НДС) ниже обычной
3500 (без НДС), в состав валового дохода включается обычная
цена, которая и является базой для начисления НДС.
{3} Цифра условна.
{4} Поскольку договорная цена 3000 грн. (без НДС) выше обычной
2500 (без НДС), в состав валовых расходов включается обычная
цена, соответственно и на налоговый кредит предприятие имеет
право в пределах суммы, отнесенной в состав валовых расходов.
Кроме того, такая продукция в случае нереализации ее будет
участвовать в перерасчете по п. 5.9 Закона о Прибыли, но в
размере обычных цен, т. е. не в сумме 3000, отраженной на
счете 281, а в сумме 2500, которая включается в состав валовых
расходов.
{5} В состав валового дохода включается обычная цена, которая и
является базой для начисления НДС.
{6} Поскольку договорная цена 1000 грн. (без НДС) выше обычной 750
(без НДС), в состав валовых расходов включается обычная цена,
соответственно и на налоговый кредит предприятие имеет право в
пределах суммы, отнесенной в состав валовых расходов.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№24/02, стр. 12
[21.06.2002]
Татьяна Крысенко
Консультант по вопросам учета и налогообложения
------------------------------------------------------------------