Учет отпусков
------------------------------------------------------------------
Каждый, кто работает, имеет право на отдых (ст. 45 Конституции
Украины ( 254к/96-ВР )). Это право обеспечивается не только
предоставлением еженедельных дней для отдыха (выходных),
установлением сокращенного рабочего дня и продолжительности работы
в ночное время, но и предоставлением оплачиваемого ежегодного
отпуска.
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 ( z0027-00 )
предлагает признавать расходами отчетного периода или уменьшение
активов, или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению
собственного капитала предприятия. Необходимым условием для этого
является достоверная оценка расходов. Что же касается отнесения
расходов к какому-либо конкретному периоду, то для этого в нем
необходимо признать доход, с целью получения которого они были
понесены. Это особенно важно для бухгалтерского учета отпусков,
приходящихся на несколько месяцев.
При таких условиях целесообразно воспользоваться счетом 39
"Расходы будущих периодов". Он специально предназначен для
обобщения информации о тех расходах, которые осуществлены в
отчетном периоде, но подлежат отнесению на расходы будущих
периодов.
Тогда начисленные суммы отпускных, приходящиеся на месяцы,
следующие за теми, в которых выплачивают отпускные, будут
отражены:
Дт 39 "Расходы будущих периодов"
Кт 661 "Расчеты по заработной плате".
А после наступления месяца, за который работник получил
отпускные, их соответствующая часть с кредита счета 39 попадет в
дебет счета 23 "Производство", 91 "Общепроизводственные расходы",
92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт" (в зависимости
от того, какую работу выполняет работник). По дебету счета 661
показывают суммы удержанных налогов и сборов и выплаченные
отпускные суммы.
Если же время отдыха не выходит за пределы одного месяца, то
для начисления и выплаты отпускных сумм в бухгалтерском учете
достаточно субсчета 661. Так же нет необходимости в счете 39 и для
начисления сумм компенсации за неиспользованный отпуск. Так, ее
начисление на предприятии, где работает работник, будет отражено
по Дт 23 (или 91, 92, 93) и Кт 661, а перечисление такой
компенсации на счет другого предприятия бухгалтеру придется
зафиксировать группой следующих проводок.
У предприятия, с которого работник уволился:
Дт 377 Кт 311 - перечислена компенсация на счет другого
предприятия;
Дт 661 Кт 377 - отражены зачисления задолженностей по выплате
компенсации.
У предприятия, которое будет выплачивать компенсацию:
Дт 311 Кт 685 - получены средства для выплаты компенсации за
неиспользованный отпуск;
Дт 301 Кт 311 - получены из банка средства в кассу для выплаты
компенсации;
Дт 685 Кт 301 - выплачена работнику компенсация за
неиспользованный отпуск.
В этом случае ответственность за удержание подоходного налога
и сборов с компенсации за неиспользованный отпуск, которая
перечисляется на другое предприятие, несёт предприятие, которое ёё
получает и будет выплачивать работнику.
Если работник уволился до окончания рабочего года; за который
он уже получил отпуск полной продолжительности, собственник или
уполномоченный им орган высчитывает из заработной платы работника
его задолженность за дни отпуска, соответствующие неотработанной
части рабочего года. Случаи, когда такое переисчисление отпускных
сумм не осуществляется, перечислены во второй части статьи
22 Закона Украины "Об отпусках" от 15.11.96 г. № 504/96-ВР
( 504/96-ВР ).
Суммы отпускных, в соответствии с пп. 5.6.1 ст.5 Закона
Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 283/97-ВР )
(Далее - Закон о Прибыли), включают в валовые расходы предприятия,
поскольку они являются расходами на оплату труда. Наряду с этим
валовые расходы увеличивают и социально-страховые сборы,
начисленные на суммы оплаты времени отпуска (пп. 5.7.1 ст. 5
Закона о Прибыли). Отпускные или компенсация за неиспользованный
отпуск признаются валовыми расходами того периода, в котором
происходит их начисление, независимо от того, какой период они
охватывают.
У предприятия, которое получает компенсацию за
неиспользованный отпуск для выплаты переведенному работнику,
валовой доход в связи с этим не изменяется (как и валовые расходы
при погашении задолженности перед получателем средств).
Рассмотрим на примере порядок расчета отпускных. Предположим,
работнику предприятия предоставлен отпуск продолжительностью 24
календарных дня с 15.05.2002 г. по 07.06.2002 г. Работник имеет
право на отпуск полной продолжительности. Согласно штатному
расписанию его оклад составляет 540 грн. Других выплат за
время работы на предприятии ему не было. Выплата заработной платы
производится один раз в месяц, 10 числа.
Сначала проведем расчет средней заработной платы. В
соответствии с п. 2 Порядка исчисления средней заработной платы,
утвержденным Постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100 ( 100-95-п )
(далее - Порядок № 100) расчет средней заработной платы для оплаты
отпуска осуществляется исходя из выплат за последние двенадцать
календарных месяцев, которые предшествовали месяцу отпуска. Так,
если работнику предоставляется отпуск в мае (как в нашем примере),
то отсчет "последних двенадцати месяцев" начинается с апреля 2002.
Если работник, которому предоставляется отпуск, проработал на
предприятии меньше года, то расчетным периодом будет фактически
отработанный период времени, а точнее с первого числа месяца после
оформления на работу до первого числа месяца, в котором
предоставляется отпуск. Например, работник принят на работу
08.10.2001 г. Отпуск предоставляется ему в мае 2002 г. Фактически
отработанный период (расчетный период) включает шесть полных
месяцев: ноябрь, декабрь, январь, февраль, март, апрель.
Необходимо также внимательно анализировать все выплаты,
которые были произведены работнику, поскольку не все их можно
включать в расчет средней заработной платы. При этом следует
обратить внимание на два пункта Порядка № 100 ( 100-95-п ) - п. 3
и п. 4. В первом из них перечислены выплаты, которые включаются
в расчет средней заработной платы, во втором - приведен перечень
не включаемых выплат.
В соответствии с п. 7 Порядка № 100 ( 100-95-п ) среднедневной
заработок рассчитывается путем деления суммарного заработка за
последние двенадцать месяцев предотпускного периода на
соответствующее количество календарных дней года за исключением
праздничных и нерабочих дней, предусмотренных ст. 73 КЗоТ
( 322-08 ). Для нашего примера количество календарных дней равно
356 (365 календарных дней за 12 месяцев - 9 праздничных и
нерабочих дней, приходящихся на этот период (1, 2, 9 мая, 3, 28
июня, 24 августа 2001 г. и 1, 7 января, 8 марта 2002 г.).
Среднедневной заработок равен частному от деления суммы выплат за
расчетный период на количество календарных дней (6480 грн. : 356
дней) = 18,20 грн. В случае, если расчетный период меньше 12
месяцев, средний заработок за день рассчитывается путем деления
суммарного заработка за фактически отработанный период на
соответствующее количество календарных дней отработанного периода
(за исключением праздничных и нерабочих дней).
Перед уходом в отпуск работник отработал 6 дней. За этот
период ему необходимо начислить заработную плату. Величина
заработной платы равна (540 грн. (сумма оклада) : 19 рабочих дней
месяца) х 6 отработанных дней = 170,53 грн.
Поскольку отпуск, предоставленный работнику, приходится на два
календарных месяца (май и июнь), необходимо рассчитать сумму
отпускных за каждый месяц отдельно. Так, сумма отпускных за
май составила 309,40 грн. (18,20 грн. х 17 дней), а за июнь
(18,20 грн. х 7 дней) - 127,40 грн.
При выплате отпускных за июнь ни удержания, ни начисления
на сумму отпускных не производятся. В соответствии с
законодательством базой для начисления подоходного налога и
пенсионного сбора (2%) является совокупный налогооблагаемый доход
гражданина за месяц. Сумма отпускных за июнь является частью
совокупного дохода июня, поэтому все удержания с этой суммы будут
произведены при расчете заработной платы за июнь. В соответствии с
пп. 9.4 (в) Инструкции о подоходном налоге ( z0064-93 ) "с сумм
отпускных, которые приходятся на неполный следующий месяц, при
уходе в отпуск налог не удерживается. Налог с этих сумм
удерживается после возвращения из отпуска по совокупности с
заработком за весь данный месяц в общем порядке". То же самое
касается и взносов в соцфонды. Согласно "страховым" законам базой
для уплаты страховых сборов и взносов работодателем являются
фактические расходы на оплату труда (фонд оплаты труда). В
соответствии с п. 1.4 Инструкции по статистике заработной платы,
утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 11.12.95
№ 323 ( z0465-95 ), "суммы средств, начисленные за ежегодные и
дополнительные отпуска, включаются в фонд оплаты труда отчетного
месяца только в сумме, которая приходится на дни отпуска в
отчетном месяце. Суммы, которые приходятся на дни отпуска в
следующем месяце, включаются в фонд оплаты труда следующего
месяца".
|----------------------------------------------|-----------------------------|
| Начислено | Удержано |
|------------|-----|------|-------|-------|----|---------|-----|-------------|
| Наименова- |Месяц| Вид |Коррес-| Сумма |Дни/|Подоход- | ПФ |Др. удержания|
| ние начис- | |оплаты|понди- | |часы|ный налог| |-------|-----|
| ления | | |рующий | | | | | Вид |Сумма|
| | | | счет | | | | | удерж.| |
|------------|-----|------|-------|-------|----|---------|-----|-------|-----|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
|------------|-----|------|-------|-------|----|---------|-----|-------|-----|
| Зарплата: | | | | | | | | | |
| за предыду-| | | | | | | | | |
| щий месяц | - | - | x | - | - | - | - | - | - |
| |-----|------|-------|-------|----|---------|-----|-------|-----|
| за текущий | | | | | | | | | |
| месяц | май | зарп-| 92 | 170,53| 6 | | | ФСС | 2,40|
| | | лата | | | | | | (0,5%)| |
|------------|-----|------|-------|-------|----| | |-------|-----|
| Сумма за | | | | | | 81,33 | 9,60| | |
| отпуск: | | | | | | | | | |
| за текущий | | | | | | | | | |
| месяц | май |отпуск| 92 | 309,40| 17 | | | ФССБ | 2,40|
| из ФОТ | | | | | | | | (0,5%)| |
|------------|-----|------|-------|-------|----|---------|-----|-------|-----|
| За следую- | | | | | | | | | |
| щий месяц: | | | | | | | | | |
| из ФОТ |июнь |отпуск| 92 | 127,40| 7 | - | | | |
|------------|-----|------|-------|-------|----|---------|-----|-------|-----|
| Всего | 607,33| x | 81,35 | 9,60| x | 4,80|
|---------------------------------|-------|----|---------|-----|-------|-----|
На основании выполненного расчета в бухгалтерском учете будут
выполнены записи, представленные в таблице.
|---|--------------------------|--------------------|------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый |
|п/п| | | учет |
| | |------|------|------|-----|------|
| | | Дт | Кт |Сумма,| ВД | ВР |
| | | | | грн. | | |
|---|--------------------------|------|------|------|-----|------|
| Май 2002 года |
|---|--------------------------|------|------|------|-----|------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|---|--------------------------|------|------|------|-----|------|
| 1 | Начислены работнику | 23, | 661 |479,93| - |479,93|
| | зарплата за май | 91, | | | | |
| | (170,53 грн.) и отпускные| 92, | | | | |
| | за май 2002 г. | 93, | | | | |
| | (309,40 грн.) | 94 | | | | |
|---|--------------------------|------|------|------|-----|------|
| 2 | Удержан подоходный налог | 661 | 641 | 81,35| - | - |
|---|--------------------------|------|------|------|-----|------|
| 3 | Удержан сбор на | 661 | 651 | 9,60| - | - |
| | обязательное | | | | | |
| | государственное | | | | | |
| | пенсионное страхование | | | | | |
| | (479,93 грн. х 2%) | | | | | |
|---|--------------------------|------|------|------|-----|------|
| 4 | Удержан взнос на | 661 | 653 | 2,40| - | - |
| | общеобязательное | | | | | |
| | государственное | | | | | |
| | социальное | | | | | |
| | страхование на случай | | | | | |
| | безработицы | | | | | |
| | (479,93 грн. х 0,5%) | | | | | |
|---|--------------------------|------|------|------|-----|------|
| 5 | Удержан взнос на | 661 | 652 | 2,40| - | - |
| | общеобязательное | | | | | |
| | государственное | | | | | |
| | социальное страхование | | | | | |
| | в связи с временной | | | | | |
| | потерей трудоспособности | | | | | |
| | и расходами, | | | | | |
| | обусловленными рождением | | | | | |
| | и погребением | | | | | |
| | (479,93 грн, х 0,5%) | | | | | |
|---|--------------------------|------|------|------|-----|------|
| 6 | Начислен сбор на | 92 | 651 |153,58| - |153,58|
| | обязательное | | | | | |
| | государственное | | | | | |
| | пенсионное | | | | | |
| | страхование | | | | | |
| | (479,93 грн. х 32%) | | | | | |
|---|--------------------------|------|------|------|-----|------|
| 7 | Начислен взнос на | 92 | 653 | 10,08| - | 10,08|
| | общеобязательное | | | | | |
| | государственное | | | | | |
| | социальное страхование | | | | | |
| | на случай безработицы | | | | | |
| | (479,93 грн. х 2,1%) | | | | | |
|---|--------------------------|------|------|------|-----|------|
| 8 | Начислен взнос на | 92 | 652 | 13,92| - | 13,92|
| | общеобязательное | | | | | |
| | государственное | | | | | |
| | социальное страхование | | | | | |
| | в связи с временной | | | | | |
| | утратой трудоспособности | | | | | |
| | и расходами, | | | | | |
| | обусловленными рождением | | | | | |
| | и погребением | | | | | |
| | (479,93 грн. х 2,9%) | | | | | |
|---|--------------------------|------|------|------|-----|------|
| 9 | Начислен взнос на | 92 | 656 | 6,24| - | 6,24|
| | общеобязательное | | | | | |
| | государственное | | | | | |
| | социальное | | | | | |
| | страхование от | | | | | |
| | несчастного | | | | | |
| | случая на | | | | | |
| | производстве и | | | | | |
| | профессионального | | | | | |
| | заболевания, которые | | | | | |
| | привели к потере | | | | | |
| | трудоспособности | | | | | |
| | (479,93 грн. х 1,30%) | | | | | |
| | {1} | | | | | |
|---|--------------------------|------|------|------|-----|------|
| 10| Перечислен подоходный | 641 | 311 | 81,35| - | - |
| | налог | | | | | |
|---|---------------------|----|------|------|------|-----|------|
| 11| Перечислен сбор в | 32%| 651 | 311 |153,58| | - |
| | Пенсионный фонд |----| | |------|-----|------|
| | | 2% | | | 9,60| | - |
|---|---------------------|----|------|------|------|-----|------|
| 12| Перечислен взнос на |2,1%| 653 | 311 | 10,08| | - |
| | общеобязательное |----| | |------|-----|------|
| | государственное |0,5%| | | 2,40| | - |
| | социальное | | | | | | |
| | страхование на | | | | | | |
| | случай безработицы | | | | | | |
|---|---------------------|----|------|------|------|-----|------|
| 13| Перечислен взнос на |2,9%| 652 | 311 | 13,92| | - |
| | общеобязательное |----| | |------|-----|------|
| | государственное |0,5%| | | 2,40| | - |
| | социальное | | | | | | |
| | страхование в связи | | | | | | |
| | с временной потерей | | | | | | |
| | трудоспособности и | | | | | | |
| | расходами, | | | | | | |
| | обусловленными | | | | | | |
| | рождением и | | | | | | |
| | погребением 0,5% | | | | | | |
|---|---------------------|----|------|------|------|-----|------|
| 14| Перечислен взнос на | 656 | 311 | 6,24| - | - |
| | общеобязательное | | | | | |
| | государственное | | | | | |
| | социальное страхование от| | | | | |
| | несчастного случая на | | | | | |
| | производстве и | | | | | |
| | профессионального | | | | | |
| | заболевания, которые | | | | | |
| | привели к потере | | | | | |
| | трудоспособности (1,30%) | | | | | |
| | {1} | | | | | |
|---|--------------------------|------|------|------|-----|------|
| 15| Получены денежные | 301 | 311 |511,58| - | - |
| | средства из банка для | | | | | |
| | выплаты зарплаты и | | | | | |
| | отпускных | | | | | |
|---|--------------------------|------|------|------|-----|------|
| 16| Выплачены зарплата и | 661 | 301 |511,58| - |127,40|
| | отпускные | | | | | |
|---|--------------------------|------|------|------|-----|------|
| Июнь 2002 года |
|---|--------------------------|------|------|------|-----|------|
| 17| Начислена зарплата | 92 | 661 |517,40| - |390,00|
| | за июнь | | | {2} | | {3} |
|---|--------------------------|------|------|------|-----|------|
| 18| Удержан подоходный налог | 661 | 641 | 88,95| - | - |
|---|--------------------------|------|------|------|-----|------|
| 19| Удержан сбор на | 661 | 651 | 10,35| - | - |
| | обязательное | | | | | |
| | государственное | | | | | |
| | пенсионное страхование | | | | | |
| | (517,40 грн. х 2%) | | | | | |
|---|--------------------------|------|------|------|-----|------|
| 20| Удержан взнос на | 661 | 653 | 2,59| - | - |
| | общеобязательное | | | | | |
| | государственное | | | | | |
| | социальное страхование | | | | | |
| | на случай безработицы | | | | | |
| | (517,40 грн. х 0,5%) | | | | | |
|---|--------------------------|------|------|------|-----|------|
| 21| Удержан взнос на | 661 | 652 | 2,59| - | - |
| | общеобязательное | | | | | |
| | государственное | | | | | |
| | социальное страхование в | | | | | |
| | связи с временной потерей| | | | | |
| | трудоспособности и | | | | | |
| | расходами, обусловленными| | | | | |
| | рождением и погребением | | | | | |
| | (517,40 грн. х 0,5%) | | | | | |
|---|--------------------------|------|------|------|-----|------|
| 22| Начислен сбор на | 92 | 651 |165,57| - |165,57|
| | обязательное | | | | | |
| | государственное | | | | | |
| | пенсионное страхование | | | | | |
| | (517,40 грн. х 32%) | | | | | |
|---|--------------------------|------|------|------|-----|------|
| 23| Начислен взнос на | 92 | 653 | 10,87| - | 10,87|
| | общеобязательное | | | | | |
| | государственное | | | | | |
| | социальное страхование | | | | | |
| | на случай безработицы | | | | | |
| | (517,40 грн. х 2,1%) | | | | | |
|---|--------------------------|------|------|------|-----|------|
| 24| Начислен взнос на | 92 | 652 | 15,00| - | 15,00|
| | общеобязательное | | | | | |
| | государственное | | | | | |
| | социальное страхование | | | | | |
| | в связи с временной | | | | | |
| | потерей | | | | | |
| | трудоспособности и | | | | | |
| | расходами, | | | | | |
| | обусловленными | | | | | |
| | рождением и | | | | | |
| | погребением | | | | | |
| | (517,40 грн. х 2,9%) | | | | | |
|---|--------------------------|------|------|------|-----|------|
| 25| Начислен взнос на | 92 | 656 | 6,73| - | 6,73|
| | общеобязательное | | | | | |
| | государственное | | | | | |
| | социальное | | | | | |
| | страхование от | | | | | |
| | несчастного случая на | | | | | |
| | производстве и | | | | | |
| | профессионального | | | | | |
| | заболевания, которые | | | | | |
| | привели к потере | | | | | |
| | трудоспособности | | | | | |
| | (517,40 грн. х 1,30%) | | | | | |
| | {1} | | | | | |
|---|--------------------------|------|------|------|-----|------|
|Проводки по перечислению налогов, сборов и взносов на социальные|
|мероприятия за июнь не приводятся |
|----------------------------------------------------------------|
{1} Предприятие относится к 10 классу профессионального риска
производства и страховой тариф согласно Закону о тарифах
составляет 1,30%.
{2} Эта сумма состоит из двух частей:
- 390,00 грн. (сумма заработной платы, начисленной за 13
рабочих дней июня, которые работник отработал после выхода из
отпуска);
- 127,40 грн. (сумма отпускных за июнь, начисленная и
выплаченная в мае месяце перед уходом работника в отпуск).
{3} В валовые расходы включена только сумма заработной платы за
июнь, поскольку отпускные за этот месяц были включены в
валовые расходы в мае при их выплате.
------------------------------------------------------------------
"Фінансова справа"
№11-12/02, стр. 45
[01.06.2002]
И. Г. Рудзевич
------------------------------------------------------------------