С целью охраны труда предприятие намеревается компенсировать
членам коллектива стоимость лекарства, медицинского
обслуживания, лечебно-профилактических мероприятий. Облагаются
ли такие льготы подоходным налогом?
* * *
Закон Украины от 14.10.92 г. № 2694 ( 2694-12 ) "Об охране
труда" устанавливает единый порядок организации охраны труда в
Украине и, в частности, определяет основные положения по
реализации конституционного права граждан на охрану их жизни и
здоровья в процессе трудовой деятельности. Статьей 9 этого Закона,
устанавливающей право работников на льготы и компенсации за
тяжелые и вредные условия труда, определены льготы и компенсации
работникам, занятым на роботах с тяжелыми и вредными условиями
труда, предоставляемые в предусмотренном законодательством
порядке. В соответствии с этой статьей только при разъездном
характере работы работнику выплачивается денежная компенсация на
приобретение лечебно-профилактического питания, молока или
равноценных ему пищевых продуктов на условиях, предусмотренных
коллективным договором.
В соответствии с этой статьей собственник может за свои
денежные средства дополнительно устанавливать по коллективному
договору (соглашению, трудовому договору) работникам льготы и
компенсации, не предусмотренные действующим законодательством.
Порядок льготного налогообложения денежных средств,
направленных на мероприятия по охране труда, определяется
действующим законодательством о налогообложении (ст. 29 этого же
Закона).
Кодексом законов о труде в Украине ( 322-08 ) (ст. 169)
предусматривается проведение обязательных медицинских осмотров
работников определенных категорий. Собственник или уполномоченный
им орган обязан за свои денежные средства организовать проведение
предварительного (при принятии на работу) и периодических (в
течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников,
занятых на тяжелых работах, работах с вредными или опасными
условиями труда или таких, где есть потребность в профессиональном
отборе, а также ежегодного обязательного медицинского осмотра лиц
в возрасте до 21 года.
Перечень профессий, работники которых подлежат медицинскому
осмотру, срок и порядок его проведения устанавливаются
Министерством здравоохранения Украины по согласованию с
Государственным комитетом Украины по надзору за охраной труда.
Порядок налогообложения доходов граждан, а также
предоставления им льгот по подоходному налогу регулируется
Декретом № 13-92 ( 13-92 ), которым определено, что плательщиками
подоходного налога (субъектами налогообложения) являются граждане
Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, а объектом
налогообложения у граждан, имеющих постоянное местожительство в
Украине, является совокупный налогооблагаемый доход за календарный
год (состоящий из месячных совокупных налогооблагаемых доходов),
полученный из разных источников как на территории Украины, так и
за ее пределами, независимо от того, за счет каких денежных
средств формируется этот источник.
В совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами в
течение календарного года, включаются доходы, полученные ими в
любой форме, в том числе доходы, образовавшиеся в результате
предоставления за счет денежных средств предприятий, учреждений,
организаций, физических лиц - субъектов предпринимательской
деятельности своим работникам материальных и социальных благ в
денежной и натуральной форме, кроме сумм выплат, не включаемых в
совокупный налогооблагаемый доход, определенных в ст. 5 этого
Декрета, к которым, в частности, относятся компенсационные выплаты
в денежной и натуральной форме в пределах норм, предусмотренных
действующим законодательством, за исключением компенсации за
неиспользованный отпуск при увольнении (пп. "г" п. 1 ст. 5 Декрета
№ 13-92 ( 13-92 ) и пп. 5.4.1 п. 5 Инструкции ( z0064-93 )). К
таким компенсационным выплатам в натуральной форме относятся
стоимость молока или других равноценных пищевых продуктов (на
роботах с вредными условиями труда) и стоимость
лечебно-профилактического питания (на роботах с особо вредными
условиями труда), выдаваемого бесплатно. Иные льготы и
компенсации, нежели приведенные выше, предоставляемые предприятием
членам коллектива за счет своих денежных средств, в том числе и
указанные в вопросе, подлежат налогообложению на основании ст. 8
Декрета № 13-92 ( 13-92 ) как доходы, образовавшиеся в результате
предоставления за счет денежных средств предприятий, учреждений,
организаций, физических лиц - субъектов предпринимательской
деятельности своим работникам материальных и социальных благ в
денежной и натуральной форме, за исключением сумм, определенных
пп. "ч" п. 1 ст. 5 этого Декрета.
Согласно изменениям, внесенным Законом Украины от 26.04.2001
№ 2405 ( 2405-14 ) "О внесении изменений в статью 5 Декрета
Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан"
( 13-92 ) в ст. 5 (пп. "ч" п. 1) этого Декрета, и пп. 5.30
Инструкции ( z0064-93 ) начиная с 19.05.2001 г. в совокупный
налогооблагаемый доход, полученный гражданами в период, за который
осуществляется налогообложение, не включаются суммы помощи,
стоимость подарков (призов), предоставляемых один раз в
календарный год в пределах размера прожиточного минимума,
установленного законом на трудоспособное лицо, за счет
юридических, физических лиц и общественных организаций.
В течение календарного года начисление подоходного налога с
суммы месячного совокупного налогооблагаемого дохода производится
предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами -
субъектами предпринимательской деятельности, выплачивающими доходы
гражданам по месту их основной работы.
Начисление налога с годового совокупного налогооблагаемого
дохода граждан производится предприятиями по месту их основной
работы и органами государственной налоговой службы на основании
представленных гражданами деклараций о доходах, полученных как по
основному, так и не по основному месту работы.
Учитывая изложенное, указанная помощь, предоставленная в
течение календарного года работнику (получателю) по месту его
основной работы, не входит в его совокупный налогооблагаемый
доход один раз в календарный год в любом месяце такого года в
пределах прожиточного минимума, утвержденного из расчета в месяц
на трудоспособное лицо на день его предоставления.
Сумма единовременно предоставленной работнику помощи,
превышающая размер прожиточного минимума, или суммы при дальнейшем
неоднократном ее предоставлении, засчитываются в месячный
совокупный налогооблагаемый доход работников в том месяце, в
котором такая помощь предоставлялась.
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№23/02, стр. 53
[01.06.2002]
Зинаида Мороз; Зам. начальника Главного управления налогообложения
физических лиц ГНА Украины
------------------------------------------------------------------