Наше предприятие не имело достаточных средств на уплату
налога, определенного в Декларации, и потому часть налога
уплатило своевременно, часть - в срок до 30 дней, а остальную
часть - в срок до 40 дней. Подскажите, должно ли предприятие
самостоятельно начислить штраф за несвоевременную уплату
налога? Если так, то какой размер штрафа мы должны применить
(10% или 20%) и к какой сумме, ведь в Законе № 2181 сказано,
что санкции применяются к сумме налогового обязательства, а
обязательство - это сумма, определенная в Декларации?
* * *
Действительно, большинство санкций (но не все), которые могут
быть применены к налогоплательщикам налоговыми органами,
определены в Законе Украины "О порядке погашения обязательств
плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми
фондами" от 21.12.97 г. № 2181-III ( 2181-14 ).
В то же время, для объяснения отдельных положений относительно
применения налоговыми органами финансовых санкций Приказом ГНАУ
от 17 марта 2001 года № 110 ( z0268-01 ) (с изменениями и
дополнениями, внесенными Приказом ГНАУ от 11.03.2002 г. № 98
( z0327-02 )) была утверждена Инструкция о порядке применения
и взыскания сумм штрафных (финансовых) санкций органами
государственной налоговой службы, которая и регулирует отдельные
вопросы.
Напомним, что согласно пп.17.1.7 Закона № 2181-III ( 2181-14 )
в случае, когда налогоплательщик не уплачивает (не погашает)
согласованную сумму налогового обязательства в течение предельных
сроков, определенных законодательством, такой налогоплательщик
обязан уплатить штраф в следующих размерах:
- при задержке до 30 календарных дней, следующих за последним
днем предельного срока уплаты согласованной суммы налогового
обязательства, - в размере 10% такой суммы;
- при задержке от 31 до 90 календарных дней включительно,
следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной
суммы налогового обязательства, - в размере 20% такой суммы;
- при задержке более 90 календарных дней, следующих за
последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы
налогового обязательства, - в размере 50% такой суммы.
Налогоплательщик уплачивает один из указанных в этом подпункте
штрафов в соответствии с общим сроком задержки независимо от того,
были ли применены штрафы, определенные в подпунктах 6.1.1 - 6.1.6
этого пункта, или нет.
При этом составляется налоговое извещение по форме и согласно
требованиям, установленным Порядком направления органами
государственной налоговой службы Украины налоговых извещений
налогоплательщикам, утвержденным Приказом ГНАУ от 21.06.2001 г.
№ 253 ( z0567-01 ), зарегистрированным в Минюсте Украины
06.07.2001 г. № 567/5758 (с изменениями и дополнениями).
Извещение о применении штрафов, указанных в этом подпункте,
составляется в зависимости от срока задержки уплаты (погашения)
согласованного налогового обязательства.
При этом Инструкцией определено, что при задержке до
30 календарных дней включительно, следующих за последним днем
предельного срока уплаты (погашения) согласованной суммы
налогового обязательства, на следующий день после окончания
указанных 30 календарных дней извещение о применении штрафа
принимается в размере 10% от суммы фактически уплаченного
(погашенного) за этот период налогового долга.
Т. е. извещение принимается одно на всю сумму уплаченного
(погашенного) налогового долга за период с 1 по 30 календарный
день.
При задержке от 31 до 90 календарных дней включительно,
следующих за последним днем предельного срока уплаты (погашения)
согласованной суммы налогового обязательства, на следующий день
после окончания указанных 90 календарных дней извещение о
применении штрафа принимается в размере 20% от суммы фактически
уплаченного (погашенного) за этот период налогового долга.
Аналогично предыдущему извещению принимается одно извещение за
весь период.
При задержке более 90 календарных дней, следующих за последним
днем предельного срока уплаты (погашения) согласованной суммы
налогового обязательства, извещение принимается в размере 50% от
суммы фактически уплаченного (погашенного) налогового долга.
При этом орган государственной налоговой службы в
вышеупомянутом порядке составляет извещение о применении штрафа за
фактически уплаченные (погашенные) с задержкой согласованные суммы
налоговых обязательств с учетом срока задержки такой уплаты,
которое направляется плательщику в порядке, установленном Законом.
В случае неуплаты согласованной суммы штрафа (которая
определена в налоговых извещениях) в установленный срок (10 дней с
дня получения налогового извещения) такая сумма признается суммой
налогового долга и к ней применяются процедуры взыскания на общих
основаниях.
Как видите, самостоятельно рассчитывать суммы штрафных санкций
в случае задержки уплаты налогов предприятиям не надо, это сделают
налоговые органы. Предприятию следует своевременно уплатить
начисленные санкции, чтобы избежать процедуру взыскания, или
обратиться в налоговые органы для рассрочки уплаты налогового
долга.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№25/02, стр. 36
[28.06.2002]
Александра Винцевич
Гл. гос. налоговый инспектор ГНИ в Деснянском районе г. Киева
------------------------------------------------------------------