Командировка за границу в несколько стран
------------------------------------------------------------------
Документальное оформление
Порядок командировки за границу работников предприятий всех
форм собственности регулируется разделом II Инструкции о
командировках ( z0418-99 ) и Постановлением № 663 ( 663-99-п ).
Командировка работника за границу сопровождается оформлением
следующих первичных документов:
- задания на командировку;
- приказа (распоряжения) руководителя предприятия о
направлении работника в командировку (в нем определяются цель
отъезда, его срок, условия пребывания за границей, в случае
поездки по приглашению представляется его копия с переводом);
- предварительной сметы расходов на командировку;
- командировочного удостоверения (о чем производится запись в
Журнале регистрации удостоверений).
Кроме указанных документов, необходимо подготовить документы,
отражающие связь командировки с деятельностью предприятия, т.к.
без них нельзя будет включить сумму затрат на командировку в
состав валовых расходов предприятия.
Частный предприниматель также должен оформить приказ (при
необходимости - задание) на свою служебную командировку и
служебную командировку наемных работников. Требования к оформлению
этих и других документов те же, что и для предприятий, и
организаций. При соблюдении всех требований расходы на служебную
командировку могут включаться в расходы предпринимателя.
Срок командировки за границу определяется руководителем, но не
может превышать 60 календарных дней.
Фактическое время пребывания в командировке за границей
определяется в соответствии с:
- отметками контрольно-пропускных пунктов в загранпаспорте - в
случае командировки в страны, с которыми установлен полный
пограничный контроль;
- отметками командирующей стороны и принимающей стороны в
командировочном удостоверении - в случае командировки в страны, с
которыми не установлен или упрощен пограничный контроль.
Суточные расходы на время пребывания в командировке
возмещаются в пределах граничных норм за каждый день командировки,
включая день отъезда и приезда.
В случае отсутствия этих отметок суточные расходы
командированному работнику не возмещаются (п. 1.5 р. II Инструкции
о командировке ( z0418-99 )).
1. Если дата отъезда в командировку в страны, с которыми
установлен полный пограничный контроль, или дата возвращения из
них не совпадает с датами по отметкам в загранпаспорте, то
суточные расходы на время проезда по территории Украины
возмещаются так же, как для командировок в пределах Украины (пп.
"в" п. 1.7 р. II Инструкции о командировках ( z0418-99 )).
Например, работник командирован в Венгрию с 20 мая 2002 г. Он
пересек границу 21 мая, о чем свидетельствует отметка в
загранпаспорте. В таком случае за 20 мая суточные возмещаются по
нормам, установленным для командировок по Украине, т. е. 18 грн.,
за остальные дни - по нормам, установленным для командировок за
границу, - в размере 252 грн. за сутки.
2. Если командированный, находясь в дороге в страну, с которой
не установлен или упрощен пограничный контроль, либо возвращаясь
из такой страны, совершает транзитную остановку на территории
Украины, то выплата суточных на командировку за период проезда по
территории Украины осуществляется в порядке, предусмотренном для
служебных командировок в пределах Украины.
В случае отсутствия такой остановки суточные расходы
возмещаются за каждый день командировки, включая день отъезда и
приезда, - по нормам, установленным для командировок за границу
(пп. "г" п. 1.7 р. II Инструкции о командировках ( z0418-99 )).
Например, работник командирован в Россию (упрощенный
пограничный контроль) с 20 мая 2002 г. Он прибыл в Москву 21 мая,
о чем принимающей стороной произведена отметка в командировочном
удостоверении. Но он ехал поездом Киев-Москва и транзитной
остановки не делал.
В таком случае суточные за все дни командировки, начиная с 20
мая, ему возмещаются в размере 252 грн. за сутки (письмо Минфина
от 28.11.2001 г. № 082-313/13-10779/48 ( v9_48201-01 )).
3. Если предприятие командирует работника в несколько стран
одновременно, то выплата суточных на командировку осуществляется
на основании отметок в загранпаспорте в размерах, установленных
для страны, границу которой пересек командированный.
Например, работник командирован в Польшу, Германию, Францию с
20 мая 2002 г.
Согласно отметке в загранпаспорте пересечение границы с
Польшей произошло 21 мая, с Германией - 21 мая, с Францией - 23
мая.
В таком случае суточные за 20 мая возмещаются по нормам,
установленным для командировки по Украине, т. е. 18 грн., за
остальные дни - по нормам, установленным для командировок за
границу в размере 252 грн. за сутки.
Причем аванс на командировку может быть выдан в долларах США,
в национальной валюте страны, в которую командирован работник, или
в другой свободно конвертируемой валюте (СКВ). В данном случае
удобнее выдать аванс в долларах США, т. к. они свободно
используются на территории большинства стран. Можно также выдать
аванс в евро, которые "ходят" в Германии и Франции, а в Польше их
можно свободно обменять на польские злотые. При этом нужно не
забыть привезти документ об обмене валюты для перерасчета
возмещения затрат по возвращении из командировки.
Валовые расходы
В состав валовых расходов согласно пп. 5.4.8 Закона о Прибыли
( 283/97-ВР ) включаются затраты на командировку физических лиц,
находящихся в трудовых отношениях с налогоплательщиком или
являющихся членами руководящих органов налогоплательщика, в
пределах фактических расходов на командировку (при наличии
подтверждающих документов). К таким расходам относятся расходы:
- на проезд (включая предварительный заказ билетов,
пользование постельными принадлежностями в поездах, оплату сборов
аэропортов, перевозку багажа) как к месту командировки и обратно,
так и по месту командировки. Кроме того, расходы на проезд к
вокзалу, аэропорту или пристани в местах отправления, назначения и
пересадки, а также расходы на проезд по месту командировки на
городском транспорте (кроме такси) при условии, что работнику не
предоставлялись бесплатно средства передвижения;
- на оплату счетов за проживание в гостиницах или наем других
жилых помещений, а также отнесенных к таким счетам затрат на
питание или бытовые услуги (стирка, чистка, починка и утюжка
одежды, белья, ремонт обуви), за использование холодильника,
телевизора (кроме каналов, за которые установлена отдельная
плата), кондиционера;
- на оплату телефонных счетов;
- на оформление загранпаспортов, разрешений на въезд (ввоз),
на комиссионные (в случае обмена валютных средств), обязательное
страхование, другие документально оформленные расходы, связанные с
правилами въезда и пребывания в месте командировки, включая любые
сборы и налоги, подлежащие уплате в связи с осуществлением таких
расходов;
- суточные расходы в пределах граничных норм согласно
Постановлению № 663 ( 663-99-п ).
Указанные расходы, кроме суточных, возмещаются и относятся к
валовым расходам лишь при наличии оригиналов документов,
подтверждающих стоимость этих затрат, в виде счетов гостиниц или
других субъектов, предоставляющих услуги по размещению и
проживанию командированного работника, транспортных билетов или
счетов (багажных квитанций), страховых полисов и т. п.
Расходы на использование такси или аренду автотранспорта могут
быть возмещены только с разрешения руководителя предприятия и за
счет прибыли предприятия.
В соответствии с п. 1.13 р. II Инструкции о командировках в
случае командировки за границу на служебном автомобиле расходы на
горюче-смазочные материалы возмещаются согласно утвержденному
маршруту и действующим нормам за километр пробега. Возмещаются
также другие затраты, связанные с техническим обслуживанием,
стоянкой и парковкой служебного автомобиля. Но пп. 5.4.10 Закона о
Прибыли определено, что не включаются в состав валовых расходов
налогоплательщика затраты на горюче-смазочные материалы, и
затраты, связанные со стоянкой и парковкой легковых автомобилей.
Учитывая указанные нормы Закона о прибыли, в валовые расходы можно
включать только расходы, связанные с техническим обслуживанием
автомобиля, а затраты на горюче-смазочные материалы и затраты,
связанные со стоянкой и парковкой легковых автомобилей, необходимо
возместить работнику, но за счет прибыли предприятия (письмо ГНАУ
от 11.11.99 г. № 6568/6/15-1116 ( v6568225-99 )).
Не разрешается также относить к составу расходов на питание
стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, суммы "чаевых",
за исключением случаев, когда суммы таких "чаевых" включаются в
счет согласно законам страны пребывания, а также платы за
зрелищные мероприятия (пп. 5.4.8 Закона о прибыли ( 283/97-ВР )).
Расчет расходов на командировку
Предельные нормы суточных расходов для командировок за границу
установлены п. 1 Постановления № 663 ( 663-99-п ) в размере 252
грн. (если в счета на оплату стоимости проживания в гостиницах
не включаются затраты на питание).
Для выдачи аванса перерасчет предельных норм суточных затрат,
установленных в гривнях, осуществляется:
- в доллары США - по прогнозному официальному обменному курсу
национальной валюты Украины к доллару США на текущий год;
- в национальную валюту страны, в которую командируется
работник, или в другую СКВ - по кросс-курсу, рассчитанному по
установленному Национальным банком Украины официальному валютному
курсу к этим валютам и доллару США на день выдачи аванса.
Если для окончательного расчета за командировку необходимо
выплатить дополнительные денежные средства или если по
уважительной причине не получены средства на командировку, то
такие выплаты осуществляются в национальной валюте Украины по
официальному обменному курсу гривни к иностранным валютам,
установленному НБУ на день погашения задолженности, но не позднее
срока, определенного для представления авансового отчета (п. 1.17
Инструкции о командировках).
Рассмотрим этот принципиальный вопрос более подробно. Такая
необходимость существует в связи с разъяснением ГНАУ относительно
расчета сумм суточных при перерасчете выплат на командировку,
изложенным в письме от 06.02.2002 № 773/6/23-5215 ( v0773225-02 )
{1}. В частности, в этом письме указано, что перерасчет выплат по
официальному обменному курсу НБУ применяется для перерасчета
расходов на командировку, в т.ч. и суточных, и разницу между
предельными нормами суточных затрат, установленными в гривнях, и
суммой суточных, выраженных в долларах США и пересчитанных по
официальному курсу НБУ, возмещать работнику и включать в валовые
расходы не нужно. Но с таким выводом ГНАУ можно не согласиться и
для этого есть все основания.
Во-первых, возмещение суточных расходов осуществляется
согласно п. 1.4 Инструкции о командировках в пределах граничных
норм, утвержденных Постановлением № 663 ( 663-99-п ).
Следовательно, в Инструкции относительно возмещения суточных
четко указана ссылка на фиксированную сумму в гривнях - 252 грн.,
а не в долларах, и никакого перерасчета для суточных по
официальному курсу НБУ не предусмотрено.
Во-вторых, довольно весомым аргументом для подтверждения
вышеизложенного является положение пп. 5.4.8 Закона о прибыли. В
нем, в частности, определено, что в состав валовых расходов
предприятия включаются затраты на питание и финансирование других
собственных потребностей физического лица (т. е. суточные
затраты), осуществленные в связи с его командировкой, в пределах
граничных норм, устанавливаемых Кабинетом Министров Украины за
каждый полный день командировки, включая день отъезда и приезда.
Причем указанные граничные нормы устанавливаются в гривнях в
единой сумме для командировок за границу, независимо от страны
командировки и статуса населенных пунктов.
В-третьих, размер суточных расходов, которые возмещаются
командированным работникам, не может быть ниже норм суточных
расходов, установленных указанным постановлением Кабинета
Министров Украины. Основанием для такого вывода является ст. 121
КЗоТ Украины, которая устанавливает, что командированным
работникам выплачиваются суточные за время пребывания в
командировке в порядке и размерах, устанавливаемых законода-
тельством. Эта норма КЗоТ является минимальной государственной
гарантией, подтверждаемой ст. 12 Закона Украины "Об оплате труда"
от 24.03.95 г. № 108/95-ВР ( 108/95-ВР ). Такой вывод приведен в
письме Минфина Украины от 16.05.2001 г. № 041-407-349/13-3295
( v3295201-01 ).
Хотя согласно п. 1.20 Инструкции о командировке руководитель
предприятия может устанавливать дополнительные ограничения
относительно сумм и целей использования средств, предоставленных
на командировку, но он не имеет права выплачивать суточные
командированному за границу работнику ниже размера, гарантирован-
ного законодательством о труде, т. е. ниже 252 грн.
Следовательно, указанный в п. 1.17 Инструкции о командировке
порядок перерасчета расходов в валюте по официальному обменному
курсу НБУ применяется лишь для возмещения расходов на проезд,
проживание в гостинице, телефонные разговоры и прочих расходов,
подтвержденных соответствующими документами. Для возмещения
суточных подтверждающие документы не требуются.
Исходя из вышеизложенного, независимо от того, был ли
обеспечен работник авансом в иностранной валюте перед отъездом в
командировку или по уважительной причине такой аванс выдан не был,
субъект предпринимательской деятельности обязан возместить такому
работнику суточные в размере 252 грн. за каждые сутки пребывания в
командировке за границей. Такой вывод изложен в письме Госком-
предпринимательства от 24.05.2002 г. № 2-221/2855 ( v2855563-02 ).
Поэтому порядок перерасчета расходов на командировку согласно
разъяснениям ГНАУ необходимо применять только при возмещении
расходов, подтвержденных документально. А суточные необходимо
возмещать работнику в пределах граничных норм. В противном случае,
если применять метод перерасчета суточных, предложенный ГНАУ,
сумма выплат работнику и сумма валовых расходов будет значительно
меньше официально установленных граничных норм.
Рассмотрим на примере два предложенных метода возмещения
суточных и сделаем выводы относительно полученных результатов.
Пример 2
Работник командирован за границу согласно приказу руководителя
предприятия на 10 дней.
Официальный обменный курс гривни к доллару США:
- на день выдачи аванса - 5,3 грн. за 1 долл. США;
- на день утверждения авансового отчета - 5,4 грн. за 1 долл.
США. Работнику выдан аванс:
- суточные (по прогнозному курсу) - $ 400 (252 : 6,3 {2} х 10
суток);
- проживание в гостинице - $ 350 ($ 50 х 7 суток).
Балансовая стоимость валюты, приобретенной предприятием,
составляет 3975 грн.
Далее по приказу руководителя в связи со служебной
необходимостью время командировки работника продлено еще на 10
суток.
По приезду работник представил в бухгалтерию авансовый отчет и
документы, согласно которым расходы составляют:
- суточные - $ 800 (за 20 суток);
- проживание в гостинице - $ 850 ($ 50 х 17 суток).
Рассчитаем расходы:
|-----------------|-----------------------|-----------------------|
| Расходы | Согласно письму | Согласно п.п. 1.4 |
| | ГНАУ | и 1.17 Инструкции |
| | № 773/6/23-5215 | о командировках |
| |------------------|----|------------------|----|
| | Сумма, грн. | ВР | Сумма, грн. | ВР |
|-----------------|------------------|----|------------------|----|
|Суточные: | | | | |
| | | | | |
|- выданы авансом;|(252 : 6,3 х 10) х|2120|(252 : 6,3 х 10) х| - |
| |х 5,3 = 2120 | |х 5,3 = 2120 | |
| | | | | |
|- перерасход, |(252 : 6,3 х 20 - |2160|252 х 20д - 2120 =|5040|
|возмещаемый |- $ 400) х 5,4 = | |= 2920 | |
|работнику |= 2160 | | | |
|-----------------|------------------|----|------------------|----|
|Проживание: | | | | |
| | | | | |
|- выданы авансом;|($ 50 х 7д) х |1855|($ 50 х 7д) х | - |
| |х 5,3 = 1855 | |х 5,3 = 1855 | |
| | | | | |
|- перерасход |($ 50 X 17д - |2700|($ 50 х 17д - |4555|
| |- $ 350) х 5,4 = | |- $ 350) х 5,4 = | |
| |= 2700 | |= 2700 | |
|-----------------|------------------|----|------------------|----|
|Всего: | |8835| |9595|
|-----------------|------------------|----|------------------|----|
Из рассмотренного примера видно, что суммы суточных,
которые возмещаются работнику предприятием, согласно методике,
предложенной в письме ГНАУ, меньше на 760 грн. суммы суточных по
установленным нормам.
К тому же следует обратить внимание на одну очень важную
деталь. В указанном письме ГНАУ предлагает сразу включать в состав
валовых расходов затраты на приобретение валюты для выплаты аванса
на командировку. Но расходы на командировку согласно пп. 5.4.8
Закона о прибыли включаются в валовые расходы при утверждении
авансового отчета при наличии подтверждающих документов. Остается
загадкой, что это: недоразумение, неудачный пример или ГНАУ
изменила свою точку зрения относительно порядка отнесения сумм к
валовым расходам?
Пример 3
Для выполнения служебного задания коммерческий директор
Коваленко В. П. был командирован в Германию на 5 суток - с 20 мая
до 24 мая 2002 года. Но в связи со срочным отъездом ему не был
выдан аванс, поэтому пришлось расходовать свои средства. Авансовый
отчет сдан и утвержден 27.05.2002 г. (25 и 26 мая - выходные дни).
Официальный обменный курс НБУ на день утверждения авансового
отчета - 4,8961 грн. за 1 евро.
На основании авансового отчета и подтверждающих документов
расходы на командировку составили:
- проживание в течение 2 суток с двухразовым питанием - 140
евро (140 евро х 4,8961 = 685,45 грн.);
- билеты на проезд (туда и обратно) - 890 грн.;
- проезд по стране, другие затраты - 55 евро (55 евро х
х 4,8961 = 269,29 грн.);
- суточные (2 суток) - 277,20 грн. (138,60 грн. х 2 суток);
- суточные (3 суток) - 756 грн. (252 грн. х 3 суток)
Всего расходы на командировку, которые необходимо возместить
Коваленко В. П., составляют 2877,94 грн.
В бухгалтерском и налоговом учете эти операции отражаются
следующим образом:
|---|-------------------------|-------------|-------|-------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский| Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |------|------| |-----|-------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|-------|
| 1 |Отражена сумма расходов | 92 | 372 |2877,94| - |2877,94|
| |согласно авансовому | | | | | |
| |отчету | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|-------|
| 2 |Выдано из кассы | 372 | 301 |2877,94| - | - |
| |предприятия | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|-------|
Пример 4
Для выполнения служебного задания коммерческий директор
Коваленко В.П. был командирован в Польшу и Германию сроком на 10
дней - с 14 до 23 мая 2002 года.
14 мая ему выдан аванс в евро на расходы в командировке.
Билеты на поезд командированный приобретал самостоятельно.
Курс гривни по отношению к евро и польским злотым,
установленный НБУ в мае 2002 года:
|-------------|-------|----------|---------|----------|----------|
| Дата | UAH/ | UAH/PLN | Кросс- | UAH/USD | Кросс- |
| | USD | | курс | | курс |
| | | | (РLN/ | | (ЕUR/USD)|
| | | | USD) | | |
|-------------|-------|----------|---------|----------|----------|
| 14.05.2002 |5,3270 | 1,322036 | 4,02939 | 4,857159 | 1,0967316|
|-------------|-------|----------|---------|----------|----------|
| 23.05.2002 |5,3288 | 1,304138 | 4,08607 | 4,934469 | 1,0799136|
|-------------|-------|----------|---------|----------|----------|
Рассчитаем предельные нормы суточных для выдачи аванса на
командировку 14 мая по прогнозному официальному курсу гривни к
доллару США в евро:
|-----------|---------|------------|-----------------------------|
|Расходы на | UAH | USD | ЕUR(USD х кросс-курс) |
|питание | |(UAH : 6,30)|--------------|--------------|
| | | | 14.05.2002 г.| 23.05.2002 г.|
|-----------|---------|------------|--------------|--------------|
|Не включены| 252,00 | 40 | 43,87 | 43,20 |
|-----------|---------|------------|--------------|--------------|
|одноразовое| 201,60 | 32 | 35,10 | 34,56 |
|-----------|---------|------------|--------------|--------------|
|двухразовое| 138,60 | 22 | 24,13 | 23,76 |
|-----------|---------|------------|--------------|--------------|
|трехразовое| 88,20 | 14 | 15,35 | 15,12 |
|-----------|---------|------------|--------------|--------------|
Сумма аванса, выданного Коваленко В. П. для командировки,
составляет:
|-------------|----------------------------------|----------|------|
| | Расходы за 1 день |Количество|Всего,|
|Вид расходов |---|------------|-----------------| дней | ЕUR |
| |UAH| USD | EUR | | |
| | |(UAH : 6,30)|(USD х 1,0967316)| | |
|-------------|---|------------|-----------------|----------|------|
|Суточные |252| 40 | 43,87 | 10 |438,70|
|-------------|---|------------|-----------------|----------|------|
|Проживание в | - | 50 | 54,84 | 6 |329,04|
|гостинице | | | | | |
|-------------|---|------------|-----------------|----------|------|
|Итого: | |767,74|
|-------------|---------------------------------------------|------|
|К выдаче: | |768,00|
| | | * |
|-------------|---------------------------------------------|------|
_______________
* В соответствии с п. 1.2 р. II Инструкции о командировках
( z0418-99 ) допускается применение арифметического правила
округления до полной единицы, если при выдаче аванса общая сумма
в иностранной валюте имеет дробную часть.
В Польше Коваленко В.П. обменял 335 евро на 1206 польских
злотых по обменному курсу 3,60 злот. за 1 евро (условно), о чем
предоставил соответствующий подтверждающий документ.
По возвращении из командировки в тот же день (23 мая)
Коваленко В.П. представил в бухгалтерию авансовый отчет о расходах
на командировку и оригиналы документов, подтверждающие эти
расходы.
Поскольку аванс был выдан в евро, то и расчет расходов
необходимо осуществлять в евро.
Авансовый отчет утвержден 23.05.2002 г. в сумме 1203,70 евро и
555,25 грн.
|---|-----------------------------|----------|----------|---------|
| № | Расходы | PLN | EUR | UAH |
|п/п| | | | |
|---|-----------------------------|----------|----------|---------|
| 1 |Проезд Киев - Варшава (в т.ч.| | | 200,00 |
| |НДС - 30 грн.) | | | |
| |Варшава - Берлин; | 720,00 | 200,00 | - |
| | | | | |
| |Берлин - Киев | - | 110,00 | - |
|---|-----------------------------|----------|----------|---------|
| 3 |Проживание в гостинице: | | | |
| | | | | |
| |- в Варшаве (2 суток); | 414,00 | 115,00 | |
| | | | | |
| |- в Берлине (4 суток) | - | 230,00 | |
|---|-----------------------------|----------|----------|---------|
| 4 |Транспортные и прочие | | | |
| |расходы: | | | |
| | | | | |
| |- в Варшаве; | 72,00 | 20,00 | - |
| | | | | |
| |- в Берлине | - | 90,00 | - |
|---|-----------------------------|----------|----------|---------|
| 5 |Суточные (10 суток) | - | 438,70 | 2164,75*|
| |Разница между суммами | | | |
| |суточных по норме (в | | | |
| |соответствии с п. 1 | | | |
| |Постановления № 663) и | | | |
| |выданным авансом | - | - | 355,25 |
| |(2520,00 - 2164,75) | | | |
|---|-----------------------------|----------|----------|---------|
| |Итого: | 1206,00 | 1203,70 | 555,25 |
|---|-----------------------------|----------|----------|---------|
| |Аванс: | - | 768,00 | - |
|---|-----------------------------|----------|----------|---------|
| |Подлежит выплате: | - | 435,70 | 555,25 |
|---|-----------------------------|----------|----------|---------|
________________
* 438,70 х 4,934469 - по курсу НБУ на 23.05.2002 г. (в
итоговую сумму авансового отчета в гривнях не включается).
Окончательный расчет расходов (кроме суточных) на командировку
осуществляется в гривнях по официальному обменному курсу гривни к
иностранным валютам, установленному НБУ на день погашения
задолженности, в данном случае на 23.05.2002 г.
Всего подлежит выплате:
435,70 ЕUR х 4,934469 + 555,25 = 2705,20 грн.
Для наглядности рассмотрим пример включения сумм по операциям
в состав валовых расходов в соответствии с Законом о прибыли
(ВР/1) и в соответствии с письмом ГНАУ (ВР/2). Указанные операции
в бухгалтерском и налоговом учете отразятся следующим образом:
|---|-------------------------|-------------|----------|---------------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский| Сумма, | Налоговый учет |
|п/п| | учет | ЕURO | |
| | | | ____ | |
| | |------|------| UAH |-----|-------|-------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР/1 | ВР/2 |
| | | | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|----------|-----|-------|-------|
| 1 |Перечислены с текущего | 333 | 311 | 3736,61 | - | - | - |
| |счета денежные средства | | | | | | |
| |на покупку валюты | | | | | | |
| |(10.05.2002 г.) в сумме | | | | | | |
| |3718,02 грн. (768 EUR х | | | | | | |
| |х 4,841178), кроме того, | | | | | | |
| |комиссионное | | | | | | |
| |вознаграждение банка | | | | | | |
| |0,5% - 18,59 грн. | | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|----------|-----|-------|-------|
| 2 |Уплачен сбор на обяза- | 685 | 311 | 37,18 | - | - | - |
| |тельное пенсионное | | | | | | |
| |страхование 1% | | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|----------|-----|-------|-------|
| 3 |Списаны на расходы: | | | | | | |
| |- сумма сбора на | 92 | 685 | 37,18 | - | 37,18 | 37,18 |
| |пенсионное страхование; | | | | | | |
| |- комиссионное | 92 | 333 | 18,59 | - | 18,59 | 18,59 |
| |вознаграждение банка | | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|----------|-----|-------|-------|
| 4 |Получены на валютный счет| 312 | 333 |768,00 ЕUR| - | - | - |
| |евро (14.05.2002 г.) по | | | _________| | | |
| |курсу - 4,857159 | | | 3730,30 | | | |
|---|-------------------------|------|------|----------|-----|-------|-------|
| 5 |Определена курсовая | 333 | 714 | 12,28 |12,28| - | - |
| |разница (4,857159 - | | | | | | |
| |- 4,8411 78) х 768 ЕUR | | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|----------|-----|-------|-------|
| 6 |Получены из банка евро | 302 | 312 |768,00 ЕUR| - | - | - |
| |(14.05.2002 г.) | | | ________ | | | |
| | | | | 3730,30 | | | |
|---|-------------------------|------|------|----------|-----|-------|-------|
| 7 |Выдан аванс в валюте на | 372 | 302 |768,00 ЕUR| - | - |3718,02|
| |командировку | | | _______ | | | * |
| |(14.05.2002 г.) | | | 3730,30 | | | |
|---|-------------------------|------|------|----------|-----|-------|-------|
| 8 |Отражена сумма расходов в| 92 | 372 |765,00 ЕUR| - |3774,87|2221,60|
| |евро в соответствии с | | | _______ | | | ** |
| |авансовым отчетом (счет | | | 3774,87 | | | |
| |гостиницы и транспортные | | | | | | |
| |расходы) курс - 4,934469 | | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|----------|-----|-------|-------|
| 9 |Отражена сумма расходов | 92 | 372 |438,70 ЕUR| - |2164,75| - |
| |согласно авансовому | | | _______ | | | |
| |отчету (суточные) | | | 2164,75 | | | |
|---|-------------------------|------|------|----------|-----|-------|-------|
|10 |Списана разница сумм | 92 | 372 | 355,25 | - | 355,25| - |
| |суточных | | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|----------|-----|-------|-------|
|11 |Списаны расходы на проезд| 92 | 372 | 170,00 | - | 170,00| 170,00|
| |в гривнях | | | | | | |
| | | 641/ | 372 | 30,00 | - | | |
| | | ндс | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|----------|-----|-------|-------|
|12 |Определена курсовая | 372 | 714 | 59,37 |59,37| - | - |
| |разница *** | | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|----------|-----|-------|-------|
|13 |Выплачена задолженность | 372 | 301 | 2705,20 | - | - | - |
| |подотчетному лицу | | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|----------|-----|-------|-------|
________________________
* Балансовая стоимость валюты (евро) равна сумме гривен,
уплаченной налогоплательщиком в связи с покупкой (без учета
комиссионных или стоимости других услуг лиц, которые осуществляют
конверсионные (обменные) операции по доверенности налогоплательщи-
ка).
** (3774,87 + 2164,75 - 3718,02).
*** (4,934469 - 4,857159) х 768 = 59,37 грн. - курсовая
разница, возникшая за период со дня выдачи аванса на командировку
(14.05.2002 г.) по день утверждения авансового отчета (23.05.2002
г.).
Если фактически работником израсходовано денежных средств
меньше, чем выдано аванса, то остаток средств сверх суммы,
использованной в соответствии с авансовым отчетом, подлежит
возврату работником в кассу предприятия в денежных единицах, в
которых был выдан аванс не позднее {3}:
- 3 рабочих дней по возвращении из командировки;
- 10 рабочих дней - в случае применения корпоративных
пластиковых карточек международных платежных систем;
- 20 рабочих дней - с разрешения руководителя (при наличии
уважительных причин).
В пределах этих сроков руководитель предприятия обязан принять
решение относительно утверждения авансового отчета.
Предприятие, в свою очередь, неиспользованный остаток наличной
иностранной валюты, которая была получена для расходов на
командировку за границу или на эксплуатационные расходы за
границей, должно зачислить на распределительный счет в иностранной
валюте в уполномоченном банке Украины в течение 5 банковских дней
со времени оприходования в кассу предприятия (п. 4.2 Правил
использования валюты ( z0245-98 )).
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов,
использованных в данной консультации:
1. Закон о Прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР, в редакции Закона Украины
от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ), с изменениями и дополне-
ниями.
2. Постановление № 663 - Постановление Кабинета Министров
Украины "О нормах возмещения расходов на командировку в пределах
Украины и за границу" от 23.04.99 г. № 663 ( 663-99-п ) с
изменениями и дополнениями.
3. Инструкция о командировках - Инструкция о служебных
командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная
приказом Министерства финансов Украины от 13.03.98 г. № 59,
в редакции приказа Минфина Украины от 10.06.99 г. № 146
( z0418-99 ).
4. Правила использования валюты - Правила использования
наличной иностранной валюты на территории Украины, утвержденные
постановлением Правления Национального банка Украины от 26.03.98
г. № 119 ( z0245-98 ), с изменениями и дополнениями.
{1} См. "ГлавБух" № 17/2002, стр. 29.
{2} При перерасчете норм в 2002 году пока применяется
прогнозный официальный курс, утвержденный на 2001 год, - 6,3
гривни за 1 доллар США, т.к. на 2002 год новый прогнозный курс не
утвержден (п. 4 Постановления № 663).
{3} Ответственность работника за невозврат валюты см.
"ГлавБух" № 19/2002, стр. 61.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 23/02, стр. 55
[10.06.2002]
Наталия Радченко
бухгалтер-консультант
------------------------------------------------------------------