Вексель: условия обращения, учет и налогообложение
------------------------------------------------------------------
Вексельное обращение является специфическим по своей сути. В
законодательном поле Украины операции обращения векселей (с
момента выдачи векселя и до его полного погашения) регулируются
многими нормативными актами и письмами. Особое место в этом
процессе отводится регулированию налоговой администрацией вопросов
налогообложения операции с применением векселей с помощью
различных писем и разъяснений. Предусмотреть и проанализировать
все возможные варианты использования векселей при расчетах
практически невозможно. В предлагаемых публикациях будут
рассмотрены ключевые моменты, связанные с выдачей и обращением
векселей, их налоговым и бухгалтерским учетом.
Вексель - это одно из средств оформления расчетных операций.
Согласно ст. 21 Закона о ценных бумагах ( 1201-12 ) вексель
является ценной бумагой, удостоверяющей безусловное денежное
обязательство выдавшего его лица уплатить после наступления
срока платежа определенную денежную сумму собственнику векселя
(векселедержателю). Исходя из этого, по своей природе вексель
представляет собой ничем не обусловленное денежное обязательство,
выраженное в письменной форме, суть которого заключается в том,
что вексель сохраняет свою силу независимо от обстоятельств,
послуживших причиной для его выдачи. В самом векселе не
указываются основания, согласно которым должен быть проведен
платеж.
В соответствии со ст. 4 Закона о векселях их можно выдавать
только для оформления денежного долга за фактически поставленные
товары, выполненные работы, предоставленные услуги. При выдаче
(передаче) должником векселя согласно договору прекращается
обязательство платежа по такому договору и возникает обязательство
платежа по векселю. В дальнейшем все обязательства, возникающие в
процессе обращения векселя (с момента его выдачи и до погашения),
уже не зависят от условий договора, послужившего основанием для
его выдачи.
В подтверждение этому можно привести решение арбитражного
суда, рассмотренное в п. 5 обзорного письма Высшего арбитражного
суда Украины от 11.12.2000 г. № 01-8/738 ( v_738800-00 ). В нем,
в частности указано, что акт приемки-передачи векселей является,
по сути, соглашением об изменении способа исполнения обязательства
по договору купли-продажи, а именно заменой денежной формы
расчетов оплатой путем выдачи векселя. В связи с этим задолжен-
ность покупателя перед продавцом считается погашенной с момента
выдачи векселя. Исходя из этого арбитражным судом отказано
продавцу в удовлетворении его иска о взыскании с покупателя долга
и предусмотренной пени за несвоевременную оплату по договору
купли-продажи, что, собственно, и указывает на то, что условия
договора в таком случае уже не принимаются во внимание.
В связи со спецификой векселя как безусловного долгового
обязательства все операции, связанные с его обращением, нашли
особое отражение в законодательстве. В 1930 году странами -
участницами Женевской конференции, посвященной вексельному
обращению, были приняты три вексельные Конвенции, призванные
привести вексельное обращение в мире в единое правовое поле.
Важнейшей из этих Конвенций является Унифицированный закон о
переводном векселе и простом векселе ( 826-14 ) (для Украины
нормы Унифицированного закона являются обязательными к применению
с 06.01.2000 г.). Этот закон определяет требования к форме и
содержанию векселей, к условиям обращения: порядок их передачи,
акцепта, оплаты, опротестования. Он является обязательным к
применению по всем его статьям для стран, присоединившихся к
данной Конвенции, но с ее собственными оговорками, нашедшими
отражение в национальном законодательном поле.
Основным законодательным актом, регламентирующим обращение
векселей в Украине, является Закон о векселях ( 2374-14 ),
который, собственно, и устанавливает порядок и особенности
обращения векселей в Украине наряду с обязательностью применения
Унифицированного закона, и ряд других законодательных актов, нормы
которых будут рассмотрены в данной консультации.
Сферы и способы применения векселей довольно разнообразны. Они
могут выдаваться в погашение обязательств платежей по коммерческим
сделкам, ими можно обеспечить получение банковских кредитов,
казначейскими векселями государство может погашать свою
задолженность перед предприятиями. Широко используются налоговые
векселя, выдаваемые в обеспечение оплаты налога на добавленную
стоимость и ввозной пошлины по некоторым экспортно-импортным
операциям.
Векселя бывают двух видов:
- простые;
- переводные.
Применение простого векселя рассмотрим на примере. Общество с
ограниченной ответственностью "А" купило у открытого акционерного
общества "Б" товар на сумму 100,0 тыс. грн. В погашение своего
обязательства перед предприятием "Б" предприятие "А" выдает
простой вексель. При наступлении срока платежа предприятие "А"
обязано уплатить предприятию "Б" 100,0 тыс. грн., но уже по
векселю. Для оформления векселя необходимо оговорить его выдачу в
оплату за полученный товар в разделе договора купли-продажи,
определяющем форму и порядок расчетов, или путем составления
дополнительного соглашения. Бланки векселей установленной формы
продаются коммерческими банками предприятиям за отдельную плату.
При покупке бланка векселя уплачивается государственная пошлина в
размере 10% необлагаемого минимума дохода граждан (1,70 грн.)
согласно ст. 2 Указа Президента "Об уплате госпошлины за
вексельные бланки" от 02.11.93 г. № 504/93 ( 504/93 ). В
соответствии с требованиями Унифицированного закона (с указанием
всех необходимых реквизитов) проводится заполнение бланка простого
векселя и по акту передачи-приема он передается продавцу.
|-----------------------------------------------------------------|
| ПРОСТИЙ ВЕКСЕЛЬ № 00000000 |
| |
| |
|гривня 100000,00 |
| -------------------------- |
|(валюта) (сума цифрами) |
| |
| |
|м. Києв, вул. Заводська, 3/6 27 травня 2002 р. |
| -------------------------------------------------------- |
| (мiсце складання) (дата складання) |
| |
|27 червня 2002 р. ми заплатимо проти цього простого векселя|
| -------- |
|наказу вiдкритому акцiонерному товариству "Б" |
| ----------------------------------------------------------|
| (найменування того, кому або за наказом кого платiж |
| повинен бути здiйснений) |
| |
| сто тисяч грн. 00 коп. |
| ----------------------------------------------------------------|
|(валюта) (сума словами) |
| |--------------------|
|Пiдлягаґ сплатi в м. Києв, вул. Горохова, 6 |Товариство з |
| ------------------------- |обмеженою |
| (мiсце платежу) |вiдповiдальнiстю "А"|
| |м. Києв, вул. |
|АППБ "АВАЛЬ" МФО 345213 р/р 2600052 |Вечiрня, 26 |
| ---------------------------------- |(пiдпис i точна |
|(найменування банкiвськоє установи) |адреса векселедавця)|
| | |
|--------------------------------------------|--------------------|
Фраза векселя "ми заплатимо проти цього простого векселя
наказу" как раз и указывает на безусловное обязательство
предприятия "А" уплатить 100000,00 грн. ОАО "Б" или по его приказу
другому предприятию.
В налоговом учете операция выдачи простого векселя и
его оплата не приводят к возникновению у векселедателя и
векселедержателя налоговых обязательств (п. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4
Закона о Прибыли ( 283/97-ВР )) и отражаются в бухгалтерском учете
следующим образом:
|---|-------------------------|-------------|-------|------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский| Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |------|------| |-----|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| Учет у векселедателя |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 1 |Приобретен товар у | 281 | 631 | 83333 | - | 83333|
| |поставщика | | | | | |
| | | 641/ | 631 | 16667 | | |
| | | ндс | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 2 |На сумму задолженности | 631 | 621 |100000 | - | - |
| |выдан простой вексель | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 3 |Оплачен простой вексель, | 621 | 311 |100000 | - | - |
| |предъявленный к оплате | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| Учет у векселедержателя |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 1 |Отгружен товар покупателю| 361 | 702 |100000 |83333| - |
| | | | | | | |
| | | 702 | 641/ | 16667 | | |
| | | | ндс | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 2 |Задолженность за товар | 341 | 361 |100000 | - | - |
| |оформлена простым | | | | | |
| |векселем | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 3 |Оплачен простой вексель | 311 | 341 |100000 | - | - |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
Порядок выписки переводного векселя аналогичен порядку выписки
простого. Отличие между ними состоит только в самом плательщике по
векселю, что видно из следующего примера. Частное предприятие "С"
купило у общества с ограниченной ответственностью "А" товаров на
сумму 150,0 тыс. грн.. В свою очередь, предприятие "А" купило у
открытого акционерного общества "Б" товары на сумму 100,0 тыс.
грн. В погашение своего обязательства перед предприятием "Б"
предприятие "А" выдает переводной вексель, по которому
плательщиком назначает предприятие "С".
|----------------------------------------------------------------|
| ПЕРЕКАЗНИЙ ВЕКСЕЛЬ № 0000000 |
| |
|гривня 100000,00 |
| -------------------------------- |
|(валюта) (сума цифрами) |
| |
|м. Києв, вул. Заводська, 3/6 27 травня 2002 р. |
| ------------------------------------------------------- |
| (мiсце складання) (дата складами) |
| |
| |
|27 червня 2002 р. заплатiть проти цього переказного векселя |
| --------------- |
| |
|наказу вiдкритому акцiонерному товариству "Б" |
| ------------------------------------------------------- |
| (найменування того, кому або за наказом кого платiж |
| повинен бути здiйснений) |
| |
| сто тисяч грн. 00 коп. |
| ----------------------------- |
| (валюта) (сума словами) |
| |
| Платник приватне пiдприґмство "С" |
| (трасат) -------------------------- |
| (найменування) |
| |
| м. Києв, вул. Луначарського, 26 |
| ------------------------------- |
| (точна адреса) |
| |
|-----------------------------| |
| Пiдлягаґ сплатi в м. Києв, | Товариство з обмеженою |
| вул. Горохова, 6 | вiдповiдальнiстю "А" м. Києв, |
| --------------------------- | вул. Вечiрня, 26 |
| (мiсце платежу) | |
| | (пiдпис i точна адреса |
|АППБ "АВАЛЬ" МФО 345213 | векселедавця) |
|р/р 2600052 | |
|--------------------------- | |
|(найменування банкiвськоє | |
|установи) | |
|-----------------------------|----------------------------------|
В данном случае фраза "заплатiть проти цього переказного
векселя наказу" не является безусловным обещанием (обяза-
тельством), а является приказом предприятию "С" оплатить 100,0
тыс. грн. предприятию "Б" 27.06.2002 г. (или иному векселедержате-
лю).
В учете выдача и оплата переводного векселя отражается
следующим образом:
|---|-------------------------|-------------|-------|-------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский| Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |------|------| |------|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|------|------|-------|------|------|
| У векселедателя |
|---|-------------------------|------|------|-------|------|------|
| 1 |Приобретен товар у | 281 | 631/ | 83333 | - | 83333|
| |поставщика "Б" | | "Б" | | | |
| | | 641/ | 631/ | 16667 | | |
| | | ндс | "Б" | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|------|------|
| 2 |На сумму задолженности | 631/ | 621 |100000 | - | - |
| |выдан переводной вексель | "Б" | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|------|------|
| 3 |Взято на учет | 042 | - |100000 | - | - |
| |обязательство платежа по | | | | | |
| |векселю | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|------|------|
| 4 |Отгружен товар поставщику| 361/ | 702 |150000 |125000| - |
| |"С" | "С" | | | | |
| | | | | | | |
| | | 702 | 641/ | 25000 | | |
| | | | ндс | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|------|------|
| 5 |Оплачен переводной | 621 | 361/ |100000 | - | - |
| |вексель | | "С" | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|------|------|
| У векселедержателя |
|---|-------------------------|------|------|-------|------|------|
| 1 |Отгружен товар | 361/ | 702 | 83333 | 83333| - |
| |предприятию "А" | "А" | | | | |
| | | | | | | |
| | | 702 | 641/ | 16667 | | |
| | | | ндс | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|------|------|
| 2 |На сумму задолженности от| 341 | 361/ |100000 | - | - |
| |предприятия "А" получен | | "А" | | | |
| |переводной вексель | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|------|------|
| 3 |Получена оплата по | 311 | 341 |100000 | - | - |
| |переводному векселю | | | | | |
| |(после предъявления его к| | | | | |
| |акцепту и оплате) | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|------|------|
| У плательщика по векселю |
|---|-------------------------|------|------|-------|------|------|
| 1 |Получен товар от | 281 | 631/ |125000 | - |125000|
| |предприятия "А" | | "А" | | | |
| | | | | | | |
| | | 641/ | 631/ | 25000 | | |
| | | ндс | "А" | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|------|------|
| 2 |Акцептирован переводной | 631/ | 621 |100000 | - | - |
| |вексель | "А" | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|------|------|
| 3 |Оплачен переводной | 621 | 311 |100000 | - | - |
| |вексель | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|------|------|
Согласно п. 5 Положения о требованиях к стандартной (типовой)
форме изготовления вексельных бланков, утвержденного решением
Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от
22.11.2001 г. № 338 ( z0360-02 ), в Украине бланки векселей
выпускаются номиналом 50, 100, 200, 500, 1000, 2000, 5000,
10000, 50000, 100000, 500000, 1000000 гривен. При этом нельзя
выписывать вексель на сумму большую, чем сумма, указанная на
бланке векселя. Но в то же время не указано, должен ли вексель
выписываться только в таких круглых суммах или его можно выписы-
вать в гривнях с копейками (не превышая номинала). В п. 1
действующих Правил изготовления и использования вексельных
бланков, утвержденных Постановлением Кабинета Министров Украины
от 10.09.92 г. № 528 ( 528-92-п ) {1} указано, что сумма платежа
по векселю указывается цифрами и прописью без каких-либо оговорок.
При такой неопределенности следует обратиться к ст. 6
Унифицированного закона ( 826-14 ), в которой указано, что если
сумма, подлежащая уплате по векселю (простому или переводному),
обозначена словами и цифрами, то в случае несоответствия этих
обозначений подлежит уплате сумма, обозначенная словами. Если
сумма выражена несколько раз, словами и цифрами, то в случае
расхождений между ними уплате подлежит меньшая сумма. Исходя из
этого, напрашивается вывод, что на вексельном бланке, например
номиналом 100000 грн., можно указать сумму, подлежащую к оплате,
выраженную не целым числом.
Вексельные бланки относятся к бланкам строгой отчетности и
должны учитываться предприятием на одноименном забалансовом
субсчете 08. По дебету этого субсчета отражается их (бланков)
поступление, а по кредиту - выбытие.
Согласно ст. 5 Закона о векселях они должны составляться
только в документарной форме (т.е. существовать в бумажном виде)
на бланках и не могут быть переведены в бездокументарную форму
(обездвижены). Составляются векселя только на государственном
языке. Наименования векселедателя и плательщика, других обязанных
по векселю лиц указываются на языке согласно их официальному
наименованию в учредительных документах. Вексель подписывается:
- от имени юридических лиц - собственноручно руководителем и
главным бухгалтером, подписи которых заверяются печатью;
- от имени физических лиц - собственноручно данным физическим
лицом или уполномоченным им лицом, и, в случае наличия, подпись
заверяется печатью.
В установленном законодательством порядке (путем выдачи
доверенности) вексель от имени юридического лица может быть
подписан и иными лицами, о чем может быть сделана соответствующая
оговорка (ст. 8 Унифицированного закона ( 826-14 )). Отсутствие
такой оговорки указывает на то, что вексель подписан уполномочен-
ным от своего имени. Как следствие, вексель будет считаться
действительным при подписании его лицом без соответствующих
полномочий или с их превышением. Только при подделке подписи можно
ставить вопрос о признании векселя недействительным.
Вексель, простой или переводной, обязан содержать ряд
обязательных реквизитов, отсутствие которых лишает вексель
вексельной силы и превращает его, по сути, в обыкновенное долговое
обязательство. К таким реквизитам относятся:
|----------------------------------------------------------------|
| Тип векселя |
|----------------------------------|-----------------------------|
|Простой (ст. 75 Унифицированного |Переводной (ст. 1 Унифициро- |
|закона) |ванного закона) |
|----------------------------------|-----------------------------|
|Название "вексель", включенное в текст документа и выполненное |
|на языке его составления |
|----------------------------------|-----------------------------|
|Безусловное обязательство уплатить| Безусловный приказ уплатить |
|определенную денежную сумму | определенную денежную сумму |
|----------------------------------|-----------------------------|
| |Наименование лица, обязанного|
| |оплатить вексель (трассат) |
|----------------------------------|-----------------------------|
| Срок платежа |
|----------------------------------------------------------------|
| Место осуществления платежа |
|----------------------------------------------------------------|
|Наименование лица, которому или по приказу которого должен быть |
|осуществлен платеж по векселю |
|----------------------------------|-----------------------------|
|Подпись лица, выдавшего вексель |Подпись лица, выдавшего |
|(векселедатель) |вексель (трассант) |
|----------------------------------|-----------------------------|
Документ, в котором отсутствует какой-либо из указанных
реквизитов, не имеет силы простого или переводного векселей,
кроме:
- векселя без указанного срока платежа, который считается
подлежащим оплате по предъявлению;
- векселя без указания места составления, который считается
составленным в месте, указанном рядом с наименованием
векселедателя;
- векселя без указания места платежа, которым считается место,
обозначенное рядом с названием плательщика.
Как видим, содержание их почти одинаково, кроме того, что:
- простой вексель содержит безусловное обязательство платежа
векселедателем, а переводной - безусловный приказ оплатить его
плательщиком (трассатом);
- переводной вексель содержит наименование плательщика по
векселю (трассата).
Вексель своей специфике, относится к формальным документам.
Как уже было указано выше, именно строгое соблюдение норм,
заложенных в основные реквизиты векселя обеспечивает ему
вексельную силу. Несоблюдение этого правила может привести к
признанию векселя, недействительным, что называется признанием
векселя недействительным вследствие дефекта формы.
Безоговорочность обязательства оплатить вексель его
векселедателем (или приказ об этом трассату) не свидетельствует о
том, что вексель относится к разряду договоров. Поэтому с решением
о признании векселя недействительным вследствие дефекта формы
может выступить только непосредственный участник вексельного
обращения: векселедержатель или индоссант.
Примером этому может служить постановление Высшего
хозяйственного суда Украины от 16.10.2001 г. № 6/8-01в.
В нем рассмотрен иск налоговой инспекции к одному из предприятий,
выдавшему вексель, о признании его недействительным вследствие
дефекта формы, а именно из-за написания на иностранном языке
названия фирмы-получателя платежа и места платежа. В постановлении
по этому вопросу в удовлетворении иска налоговой инспекции
отказано по следующим мотивам. Суд указал на то, что истец не
является участником вексельного обращения по спорному векселю и не
имеет юридического интереса к правоотношениям по данному векселю,
поскольку они никоим образом не связаны с налогообложением и
выполнением налоговым органом возложенных на него функций, не
затрагивают интересы истца. Кроме того, в постановлении указано,
что согласно п. 11 ст. 10 Закона Украины "О Государственной
налоговой службе в Украине" ( 509-12 ) ей предоставлено право
обращаться в суды с требованиями о признании недействительными
соглашений, но вексель не является соглашением в соответствии с
положениями ст. 21 Закона о ценных бумагах ( 1201-12 ).
Согласно ст. 13 Закона о векселях изменения в текст векселя
могут вноситься по инициативе векселедержателя исключительно
векселедателем (трассантом) путем зачеркивания старого реквизита и
написания нового с указанием даты внесения изменений и подписанием
согласно нормам данного Закона. Векселедержатель при этом должен
дать согласие на проведение таких изменений путем осуществления
надписи на обратной стороне векселя (например "вiдповiдно до змiн"
с указанием даты внесения изменений) и подписать его в
установленном порядке.
Для того, чтобы векселедержатель сохранил ответственность
предыдущих индоссантов (лиц, от которых и через которых он получил
вексель) при внесении изменений в текст векселя, он должен
получить от них согласие на их осуществление. В противном случае
их ответственность после осуществления изменений останется
прежней. Можно признать недействительным вексель, на котором
зачеркнуты основные его реквизиты без соответствующих оговорок.
Сроки платежа для простого и переводного векселей одинаковы и
могут быть:
- по предъявлению, но не позднее 1 года от даты выдачи;
- в определенный срок от предъявления, т. е. через
определенный период времени от времени его акцепта (принятия к
оплате) или от даты протеста (задокументированной даты отказа
плательщика от его оплаты);
- в определенный срок от даты составления;
- на определенную дату (число, месяц, год).
Вексель должен быть оплачен плательщиком (или трассатом) на
дату платежа, если им не назначен по векселю другой плательщик.
Операция назначения плательщиком по векселю третьего лица
называется демициляцией векселя.
По переводному векселю плательщиком выступает третье лицо.
Принятие им переводного векселя к оплате называется акцептом и
заключается в надписи на бланке векселя слов "акцептований" или
других равнозначных ему (ст. 25 Унифицированного закона).
Акцептируя вексель, акцептант обязуется тем самым оплатить его в
срок. После осуществления акцепта и возврата векселедержателю
акцептованного векселя, акцептант уже не может отменить свое
решение. Акцепт будет считаться недействительным при зачеркивании
акцепта до момента возврата векселя векселедержателю (ст. 29
Унифицированного закона ( 826-14 )).
Формально векселедатель, не являясь плательщиком по
переводному векселю, остается ответственным за платеж, если
акцептант не оплатит или не акцептует переводной вексель, т.е. он
может снять с себя ответственность только за акцепт, но никак не
за платеж. В случае уплаты векселедателем суммы платежа по векселю
он вправе требовать ее возмещения акцептантом.
Выдача векселя и его принятие продавцом является добровольным
соглашением и в некоторой степени базируется на взаимном доверии
между векселедателем и векселеполучателем. Выдача является
фактически отсрочкой платежа, следовательно векселедержатель
заинтересован в гарантированном получении платежа. Поэтому он
вправе требовать от векселедателя предоставления гарантий такой
оплаты.
Гарантией служит обеспечение платежа по векселю поручи-
тельством, которое называется авалем. К авалю применяются обычные
нормы гражданского законодательства, а также специальные,
регулирующие вексельное обращение. Аваль не может быть более
обременительным для авалиста, чем само обязательство по векселю
вексельного должника, и осуществляется путем совершения соот-
ветствующей надписи на само м бланке векселя или дополнительном
листе к нему (аллонже) и подписывается авалистом. При этом
указывается, кому именно выдается аваль. Если не указано наимено-
вание лица, которому он выдан, аваль считается выданным
векселедателю.
Получение векселедателем аваля отражается в бухучете на
забалансовом субсчете 06 "Гарантии и обеспечения полученные", а
выдача авалистом - на субсчете 05 "Гарантии и обеспечения
выданные". В случае оплаты авалистом векселя к нему переходят все
права по истребованию уплаченной суммы от векселедателя (трассата)
в порядке регресса. В учете указанные операции отражаются
следующим образом:
|---|-------------------------|-------------|-------|------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский| Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |------|------| |-----|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| У векселедателя |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 1 |Получен аваль | 06 | - |100000 | - | - |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| У авалиста |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 2 |Выдан аваль | - | 05 |100000 | - | - |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| Оплата векселя авалистом |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 1 |Акцептирован авалирован- | 377 | 621 |100000 | - | - |
| |ный вексель | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 2 |Оплачен авалированный | 621 | 311 |100000 | - | - |
| |вексель | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 3 |Получен в порядке | 311 | 377 |100000 | - | - |
| |регресса платеж от | | | | | |
| |векселедателя | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 4 |Получено вознаграждение | 311 | 732 | 1000 | 833 | - |
| |за выдачу аваля | | | | | |
| | | 732 | 641/ | 167 | | |
| | | | ндс | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| У векселедателя |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 1 |Оплачен вексель в порядке| 377 | 311 |100000 | - | - |
| |регресса | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 2 |Проведен зачет | 621 | 377 |100000 | - | - |
| |задолженности | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 3 |Оплачено вознаграждение | 377 | 311 | 1000 | - | - |
| |за предоставленный аваль | | | | | |
| | | 952 | 377 | 1000 | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
Как уже указывалось, выдача векселя в погашение оплаты по
договору приводит к прекращению по нему обязательств платежа и
является своеобразной отсрочкой платежа. Тем не менее, эта
операция выгодна как для лица, его выдавшего, так и для
векселедержателя. При классической схеме, если бы платежи по
векселям осуществлялись в соответствии с указанными сроками
платежей непосредственно их первым держателям, получение векселя
кредитором в некоторой степени не имело бы для него смысла: деньги
по векселю поступали бы с отсрочкой (имеется ввиду договор).
Используя то свойство векселя, что его выдача (передача)
прекращает денежные обязательства по договорам, его можно
передавать неопределенное количество раз (до наступления срока
платежа) от одного лица к другому. Таким свойством обладает только
вексель. Возможность его передачи выгодна тем, что чем больше
вексель обойдет различных предприятий, тем у последнего его
держателя больше должников и выше шанс получить платеж.
Возможность передачи векселей от одного лица к другому в
качестве средства оплаты обусловливает особые взаимоотношения
между участниками этого процесса, называющиеся индоссаментом, т.е.
надпись на векселе, указывающая на переход права по векселю от
одного лица к другому. Индоссамент применим как к простым, так и к
переводным векселям. Лицо, передавшее вексель другому лицу,
становится обязанным по векселю перед таким лицом; второе лицо,
передав его третьему, - перед третьим и т. д. Индоссамент при этом
может быть именным (если указан новый приобретатель векселя) или
бланковым (если он не указан). Для векселедателя (трассата) не
имеет значения, кому осуществить платеж, важно лишь то, чтобы
вексель попал к последнему его держателю (который его
и предъявляет к оплате) путем последовательной цепочки
индоссаментов. Индоссамент может быть осуществлен и на трассата
(плательщика), и на векселедателя.
Индоссамент выражается словами "платiть наказу..." или
"замiсть мене заплатiть..." , подписывается индоссантом (тем, кто
передает), должен быть простым и ничем не обусловленным
(ограничения считаются не написанными), а также не может быть
частичным, т. е. нельзя передать кому-то часть вексельной суммы.
Индоссамент векселя и цессия (договоры уступки требования и
перевод долга) по векселю различные операции. Лицо, уступающее
свое требование по векселю, отвечает лишь за действительность
такого права. За его выполнение перед получателем такого права он
ответственности не несет. В случае неоплаты такого векселя для
взыскания по нему суммы новый кредитор должен обращаться в суд.
Что касается ответственности по векселям, то следует отметить
следующее. Векселедержатель имеет право на предъявление иска ко
всем лицам, которые выдали, акцептовали, индоссировали переводной
вексель или поставили на нем аваль, поскольку указанные лица
являются солидарно обязанными перед векселедержателем (ст. 47
Унифицированного закона). При этом вексельный кредитор вправе
требовать оплаты как от них всех, так и от каждого в отдельности
(кроме сделавших надпись "без повернення на мене"), а также как
полной суммы, так и частично до тех пор, пока обязательство не
будет погашено полностью. При исполнении солидарного обязательства
одним из должников, остальные освобождаются от его исполнения, но
он имеет право обратного требования к остальным должникам в
уплаченной сумме в равных долях (ст. 47 Унифицированного закона
( 826-14 )).
Согласно ст. 38 Унифицированного закона векселедержатель
должен предъявить вексель к оплате в назначенный срок или в
течение двух последующих дней. Перед предъявлением переводного
векселя к оплате он до наступления срока платежа должен быть
предъявлен к акцепту. Если в течение 24 часов такой вексель не
будет акцептован или будет акцептован плательщиком по нему не на
полную сумму, то векселедержатель может совершить протест в
неакцепте (иначе говоря об отказе от оплаты). Такой протест (как
следствие) является подтверждением отказа от оплаты и
векселедержатель на его основании может опротестовывать вексель в
неплатеже.
Акцептованный вексель должен быть оплачен в срок. Но если
этого не произошло, то векселедержатель должен передать вексель на
следующий день нотариусу для опротестования по месту платежа или
местонахождению трассата (плательщика).
Таким образом, мы приходим к выводу, что для того, чтобы в
дальнейшем обеспечить права по требованию оплаты по векселю,
необходимо соответствующим образом задокументировать сам факт
такого предъявления (оговорено в ст. 38, 42, 44, 53
Унифицированного закона). К сожалению, в этом Законе и других
законодательных актах не указано, каким именно документом эта
процедура должна оформляться. Поэтому можно составить акт, в
котором необходимо отразить все данные плательщика и
векселедержателя, содержание векселя (желательно, в малейших
подробностях) и обязательство о возврате векселя с распиской в
получении платежа (или отметкой на бланке векселя) после самого
получения платежа. Составление такого акта важно для обеих сторон,
т. к. в дальнейшем плательщик по векселю при его невозврате после
совершения платежа сможет добиваться возврата самого векселя в
судебном порядке. Можно составить акт аналогичного содержания и
при отказе от акцепта.
Опротестованием векселя можно назвать документирование и
нотариальное подтверждение факта его неоплаты плательщиком
(трассатом). Условно можно выделить следующие виды протестов по
векселям:
1. Протест векселя в неакцепте против векселедателя:
- при отказе плательщика осуществить его;
- при совершении частичного акцепта (на неакцептированную
сумму);
- при условном акцепте.
2. Протест векселя в неплатеже против плательщика:
- при полном отказе от платежа по векселю;
- при частичном отказе от платежа (на неоплаченную сумму);
- при отсутствии плательщика в указанном месте. Протест
совершается в следующие сроки:
1. При протесте в неакцепте - в сроки, установленные для
акцепта, или при повторном предъявлении после первого акцептования
на следующий день, но не позднее 12 часов;
2. При протесте в неплатеже:
- векселей, выписанных со сроком платежа по предъявлению, -
аналогично срокам, установленным для акцепта;
- векселей с оплатой в определенное время со времени
предъявления - на следующий рабочий день по истечении даты
платежа;
- векселей с оплатой на определенное время - на следующий
день.
Протест векселей осуществляет нотариус, которому необходимо
представить следующие документы:
- оригинал и копию векселя;
- заявление в произвольной форме;
- реестр векселей для протеста;
- учредительные документы предприятия;
- подтверждение полномочий ходатайствующего лица.
Нотариус также должен предъявить требование к акцепту или
платежу. При отказе плательщика от них нотариус производит
соответствующую запись в своем журнале регистрации нотариальных
действий и делает протест в неплатеже на бланке векселя. Такой
вексель будет иметь силу исполнительного документа и являться
основанием для принудительного взыскания долга исполнительной
службой.
На любом из этапов своего обращения (кроме момента выдачи и
даты окончательного срока платежа по векселю) он может быть продан
по номиналу (в полной сумме) или с дисконтом (в меньшей сумме, чем
номинал). В данном случае дисконтом является разница у его
покупателя между суммой, уплаченной за вексель, и суммой, которую
он получит от плательщика при наступлении срока платежа.
Начисление суммы дисконта осуществляется по формуле:
Сд = (Н х Т х П) / (360 х 100),
где Сд - сумма дисконта;
Н - номинальная стоимость векселя;
Т - срок от даты покупки до даты оплаты;
П - учетная ставка, устанавливаемая по согласованию сторон.
Сроки исковой давности по основным требованиям против лица,
акцептовавшего вексель - 3 года от даты акцепта. Исковые
требования векселедержателя против индоссантов и векселедателя
установлены в 1 год со дня опротестования векселя, индоссантов
между собой и к векселедателю - 6 месяцев от даты оплаты
индоссантом векселя или предъявления к нему иска (ст. 70, 77
Унифицированного закона).
Подводя итог изложенному, можно подчеркнуть следующие моменты
"из жизни" векселя, которые имеют существенное значение в
налогообложении операций, связанных с обращением векселей:
- погашение векселя;
- индоссамент (в т.ч. продажа) векселя;
- вексель - ценная бумага;
- вексель - долговое обязательство Более подробно о данных
операциях читайте в следующей публикации.
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов,
использованных в данной консультации:
1. Закон о ценных бумагах - Закон Украины "О ценных бумагах
и фондовой бирже" от 18.06.91 г. № 1201-XII ( 1201-12 ) с
изменениями и дополнениями.
2. Закон о векселях - Закон Украины "Об обращении векселей в
Украине" от 05.04.2001 г. № 2374-III ( 2374-14 ) с изменениями и
дополнениями.
3. Унифицированный закон - Унифицированный закон о переводных
и простых векселях, принятый Женевской конвенцией 1930 года и
ратифицированный Законом Украины "О присоединении Украины к
Женевской конвенции 1930 года, которой введен Унифицированный
закон о переводных и простых векселях" от 06.07.99 г. № 826-ХIV
( 826-14 ).
4. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР, в редакции Закона Украины
от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) с изменениями и дополне-
ниями.
{1} На дату выхода еженедельника из печати утратили силу
согласно постановлению КМУ от 04.06.2002 № 763 ( 763-2002-п ).
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 23/02, стр. 62
[10.06.2002]
Дмитрий Кучерак
Бухгалтер-консультант
------------------------------------------------------------------