ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 4264/6/15-1416 від 05.07.2002
Щодо порядку включення до валових витрат підприємств
сум благодійної допомоги неприбутковим організаціям,
надання благодійної допомоги фізичними особами
та оподаткування грантів
Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо
порядку включення до валових витрат підприємств сум благодійної
допомоги неприбутковим організаціям, надання благодійної допомоги
фізичними особами та оподаткування грантів і повідомляє.
Відповідно до підпункту 5.2.2 пункту 5.2 статті 5 Закону
України від 22.05.97 за N 283/97-ВР ( 283/97-ВР, 334/94-ВР ) "Про
оподаткування прибутку підприємств" (із змінами і доповненнями)
(далі - Закон) до складу валових витрат підприємства включаються
суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані
(передані) до Державного бюджету України або бюджетів
територіальних громад, до неприбуткових організацій, у випадках,
визначених у пункті 7.11 цього Закону, але не більше ніж чотири
відсотки оподаткованого прибутку попереднього звітного періоду, за
винятком відрахувань, запроваджених пунктом 5.8 цієї статті.
З метою збереження та використання об'єктів культурної
спадщини в суспільному житті Законом України від 08.06.00 за
N 1805-III ( 1805-14 ) "Про охорону культурної спадщини", який
регулює правові, організаційні, соціальні та економічні відносини
у сфері охорони культурної спадщини, внесено ряд змін до деяких
законодавчих актів України, зокрема вищевказаний пункт 5.2 Закону
( 283/97-ВР ) доповнено підпунктом 5.2.13, згідно з яким до складу
валових витрат підприємства включаються суми коштів або вартість
майна, добровільно перераховані (передані) для цільового
використання з метою охорони культурної спадщини установам науки,
освіти, культури, заповідникам, музеям-заповідникам, а також
неприбутковим установам та організаціям у випадках, визначених у
пункті 7.11 статті 7 Закону, але не більше ніж десять відсотків
оподаткованого прибутку попереднього звітного періоду.
Таким чином, включення до валових витрат підприємств
добровільно перерахованих (переданих) ними сум коштів або вартості
майна установам науки, освіти, культури, заповідникам,
музеям-заповідникам для цільового використання з метою охорони
культурної спадщини у відповідності до Закону України "Про охорону
культурної спадщини" ( 1805-14 ) здійснюється згідно з вимогами та
у розмірах, встановлених підпунктом 5.2.13 Закону ( 283/97-ВР ).
Щодо питання оподаткування грантів, отриманих неприбутковими
організаціями, то Постановою Кабінету Міністрів України від
15.02.02 за N 153 ( 153-2002-п ) затверджено Порядок залучення,
використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги.
Відповідно до пункту 12 цього порядку ( 153-2002-п ) державна
реєстрація проектів (програм) є підставою для акредитації їх
виконавців, а також надання підтверджень щодо наявності
відповідних пільг, привілеїв, імунітетів, передбачених
законодавством та міжнародними договорами України.
Таким чином, якщо міжнародними угодами про гуманітарне і
техніко-економічне співробітництво надаватиметься міжнародна
технічна допомога у вигляді фінансових ресурсів (грантів) у
національній чи іноземній валюті, то проект (програма) такої
допомоги повинна пройти державну реєстрацію у встановленому
порядку. Тільки після проведення такої державної реєстрації кошти
або майно, що надходять у вигляді міжнародної технічної допомоги,
не будуть включатися до складу валового доходу платника податку,
що витікає з норми підпункту 4.2.13 статті 4 Закону ( 283/97-ВР ).
Тобто внесення установи або організації до Реєстру
неприбуткових установ (організацій) не є єдиною умовою отримання
міжнародної технічної допомоги у вигляді фінансових ресурсів
(грантів).
Що стосується порядку надання благодійної допомоги фізичними
особами, то повідомляємо таке.
Згідно з підпунктом "і" пункту 1 статті 5 Декрету Кабінету
Міністрів України від 26.12.92 за N 13-92 ( 13-92 ) "Про
прибутковий податок з громадян" (за редакцією Закону України від
07.12.00 за N 2136 ( 2136-14 ) "Про внесення змін до Декрету
Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян"
щодо оподаткування благодійної допомоги") (далі - Декрет) до
сукупного оподатковуваного доходу, одержаного громадянами в
період, за який здійснюється оподаткування прибутковим податком з
громадян, не включаються вартість цільової і нецільової
благодійної, у тому числі гуманітарної допомоги (далі благодійна
допомога), яка надходить у вигляді коштів або майна (безоплатно
виконаної роботи, наданої послуги) на користь осіб за встановлених
цим підпунктом умов від благодійних організацій, визначених цим же
підпунктом.
Під терміном "благодійна організація" слід розуміти
організацію, яка відповідає таким вимогам:
є неприбутковою організацією, створеною для здійснення
благодійної діяльності відповідно до Закону України "Про
благодійництво та благодійні організації", яка зареєстрована у
відповідному податковому органі як благодійна організація та має в
установчих документах обов'язок з періодичного, але не рідше 1
разу на рік, оприлюднення повних звітів про джерела залучення
коштів (майна) для здійснення благодійної діяльності та про
напрями їх використання, а також про надання таких звітів
будь-якому благодійнику такої благодійної організації, за запитом
останнього;
є релігійною організацією або професійною спілкою, створеними
згідно із законом та зареєстрованими у відповідному податковому
органі;
не бере прямої або побічної участі у виборах або рекламуванні
будь-якої політичної партії (партійного блоку, об'єднання),
окремої фізичної особи на будь-які виборні посади (крім участі у
виборах органів управління самих цих організацій, наприклад,
профспілкових);
надходження (активи) такої організації не використовуються
для отримання вигод або переваг будь-якою фізичною або юридичною
особою, крім отримання вигод набувачами благодійної допомоги.
З набранням чинності вищезгаданим Законом N 2136 ( 2136-14 )
благодійні організації були зобов'язані привести свій
організаційно-правовий статус у відповідність до вимог підпункту 3
пункту 1 розділу 1 цього Закону у строк до 1 квітня 2001 року.
Лише протягом цього періоду (тобто з дня набуття чинності Законом
з 18 січня 2001 року до 1 квітня 2001 року) положення підпункту
"і" пункту 1 статті 5 Декрету ( 13-92 ) поширювались на громадські
організації.
Організація не вважається благодійною (незалежно від її
організаційно-правового статусу або назви) в цілях оподаткування
прибутковим податком з громадян благодійної допомоги, якщо
вищезазначені вимоги не виконуються.
Цим же Законом України N 2136 ( 2136-14 ) підпункт "к" пункту
1 статті 5 Декрету ( 13-92 ) викладено у новій редакції, згідно із
якою, починаючи з 18 січня 2001 року, до сукупного
оподатковуваного доходу, одержаного громадянами в період, за який
здійснюється оподаткування, не включаються суми, які направляються
платниками податку до благодійних установ та організацій, але не
більше 4 відсотків від суми задекларованого доходу за звітний рік,
що враховується під час подання декларації з сукупного
оподатковуваного доходу за такий рік (крім фізичних осіб -
суб'єктів підприємницької діяльності, якщо такою особою вказані
суми включені до валових витрат виробництва (обігу) згідно з
підпунктом 5.2.2 статті 5 Закону ( 283/97-ВР, 334/94-ВР ).
Виключення таких сум із декларацій громадян, які мають доходи
не за місцем основної роботи, провадиться податковими органами при
обчисленні річної суми податку з сукупного оподатковуваного доходу
за звітний календарний рік на підставі відповідного документа, що
підтверджує внесення громадянином таких сум до благодійних
організацій, зокрема, платіжне доручення на безготівкове
перерахування благодійних внесків; квитанції банку, відділення
зв'язку, благодійної організації; довідка підприємства, де працює
громадянин, про перерахування сум благодійних внесків із
заробітної плати такого працівника.
Згідно із підпунктом "ч" пункту 1 статті 5 Декрету ( 13-92 )
(в редакції Закону України від 26.04.01 за N 2405-III ( 2405-14 )
"Про внесення змін до статті 5 Декрету Кабінету Міністрів України
"Про прибутковий податок з громадян"), починаючи з 19 травня 2001
року, до сукупного оподатковуваного доходу, одержаного громадянами
в період, за який здійснюється оподаткування, не включаються суми
допомоги, вартість подарунків (призів), що надаватимуться один раз
на календарний рік, у межах розміру прожиткового мінімуму,
встановленого законом на працездатну особу, за рахунок юридичних,
фізичних осіб та громадських організацій.
Розмір прожиткового мінімуму на 2002 рік встановлено Законом
України від 15.11.01 за N 2780-III ( 2780-14 ) "Про затвердження
прожиткового мінімуму на 2002 рік", а саме розмір прожиткового
мінімуму для працездатних осіб - 365 грн на місяць.
Водночас постановою Кабінету Міністрів України від 30.05.02
за N 706 ( 706-2002-п ) "Про звільнення коштів, одержаних у
вигляді гранту Президента України для обдарованої молоді, від
обкладання прибутковим податком з громадян" звільняються кошти,
одержані у вигляді гранту Президента України для обдарованої
молоді, від обкладання прибутковим податком з громадян.
Заступник голови ДПА України Г.Оперенко
"Налоговый банковский таможенный консультант",
N 31, 5 серпня 2002 року