Возмещение ущерба, нанесенного предприятию юридическим лицом
------------------------------------------------------------------
Согласно ст. 4 Гражданского кодекса Украинской ССР (ГК)
( 1540-06 ) основанием для возникновения гражданских прав и
обязанностей, в т. ч. относительно возмещения убытков (ущерба),
являются обязательства, возникающие из соглашений или вследствие
нанесения ущерба. Причем чаще всего предприятие несет убытки при
отношениях с другими предприятиями, с которыми их связывают
любые имущественные интересы (например по договорам поставки,
аренды, перевозки, хранения, подряда и т. п.). Обязательства,
возникающие вследствие нанесенного ущерба, определены в гл. 40 ГК
( 1540-06 ).
Согласно разъяснениям ВАСУ "О некоторых вопросах практики
разрешения споров, связанных с возмещением ущерба" от 01.04.94 г.
№ 02-5/215 ( v_215800-94 ) суд, решая споры о взыскании сумм
нанесенных убытков, прежде всего, должен выяснить правовые
основания наложения на виновное лицо указанной имущественной
ответственности. При этом следует отличать обязанность должника
возместить убытки, нанесенные невыполнением или ненадлежащим
выполнением обязательства по договору, от внедоговорного ущерба,
т. е. от обязательства, возникающего вследствие нанесения ущерба.
Могут иметь место случаи, когда стороны находятся в
договорных отношениях, но нанесение ущерба одной из сторон другой
стороне не связано с выполнением обязательства, вытекающего из
настоящего договора. При таких обстоятельствах независимо от
наличия договора при разрешении спора следует руководствоваться
гл. 40 ГК ( 1540-06 ). Правильное разграничение оснований для
ответственности необходимо еще и потому, что размер возмещения
убытков,нанесенных кредитору невыполнением или ненадлежащим
выполнением обязательств по договору, может быть ограничен
(ст. 206 ГК ( 1540-06 )), а при возмещении внедоговорного ущерба
последний подлежит взысканию в полном объеме согласно ст. 440 ГК
( 1540-06 ). И к тому же убытки, нанесенные невыполнением
договорных обязательств, должен возместить контрагент по договору,
а внедоговорный ущерб возмещает лицо, которое его нанесло, кроме
ответственности за ущерб, нанесенный источником повышенной
опасности. Что же касается нанесения ущерба источником повышенной
опасности, то его владелец освобождается от обязанности возмещения
ущерба только тогда, если он возник вследствие непреодолимой силы
или по умыслу пострадавшего.
Причинивший ущерб освобождается от его возмещения, если
докажет, что ущерб нанесен не по его вине.
Предприятия, чьи права и законные интересы нарушены, с целью
непосредственного урегулирования спора с нарушителем этих прав и
интересов обращаются к нему с письменной претензией согласно ст. 6
Хозяйственного процессуального кодекса Украины (ХПК) ( 1798-12 ).
В претензии указываются:
а) полное наименование и почтовые реквизиты заявителя
претензии и предприятия, организации, которым претензия
предъявляется; дата предъявления и номер претензии;
б) обстоятельства, на основании которых предъявлена претензия;
доказательства, подтверждающие эти обстоятельства; ссылка на
соответствующие нормативные акты;
в) требования заявителя;
г) сумма претензии и ее расчет, если претензия подлежит
денежной оценке; платежные реквизиты заявителя претензии;
д) перечень документов, прилагаемых к претензии, а также
других доказательств.
Такие документы представляются в оригиналах или надлежащим
образом заверенных копиях. Документы, которые имеются у второй
стороны, могут не прилагаться к претензии с указанием об этом в
претензии.
В бухгалтерском учете расчеты по претензиям, предъявленным
поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а
также по предъявленным им и признанным штрафами, пеней,
неустойками учитываются на субсчете 374 "Расчеты по претензиям".
По дебету субсчета 374 отражается возникновение дебиторской
задолженности, по кредиту - ее погашение.
Претензия подлежит рассмотрению предприятием-должником в
месячный срок, который исчисляется со дня получения претензии.
При рассмотрении претензии предприятия в случае необходимости
должны сверить расчеты, провести судебную экспертизу или совершить
другие действия для обеспечения досудебного урегулирования спора.
Предприятия, получившие претензию, обязаны удовлетворить
обоснованные требования заявителя. О результатах рассмотрения
претензии заявитель уведомляется в письменной форме.
В случае нарушения сроков рассмотрения претензии или
оставления ее без ответа хозяйственный суд при решении
хозяйственного спора имеет право взыскать в доход государственного
бюджета с предприятия, допустившего такое нарушение, штраф в
размере 2% от суммы претензии, но не менее 5 необлагаемых налогами
минимумов доходов граждан (нмдг) и не более 100 нмдг.
В случае неудовлетворения претензии предприятие, которому
нанесен ущерб, имеет право обратиться с иском в суд. Одновременно
с этим истец при представлении иска в суд направляет ответчику
копию искового заявления и приложенных к ней документов, если этих
документов у ответчика нет.
К исковому заявлению согласно ст. 57 ХПК ( 1798-12 )
прилагаются документы, подтверждающие:
1) принятие мер досудебного урегулирования хозяйственного
спора (копии претензий, доказательства его направления ответчику,
копии ответа на претензию, если ответ получен);
2) отправление ответчику копии искового заявления и
приложенных к ней документов (почтовые квитанции об отправлении
уведомлений, сообщение о получении ответчиком почтового сообщения
или собственноручная подпись лица - представителя ответчика);
3) уплату государственной пошлины, уплату затрат на
информационно-техническое обеспечение судебного процесса в
установленных порядке и размере (платежные поручения или квитанция
банка при внесении суммы госпошлины денежной наличностью);
4) обстоятельства, на которых основываются исковые требования
(факт невыполнения обязательств по важным условиям договора).
Убытки (прямые и упущенная выгода) подлежат возмещению
с учетом официального индекса инфляции {1} (разъяснение ВАСУ
от 12.05.99 г. № 02-5/223 ( v_223800-99 )). Применять такой расчет
необходимо с учетом рекомендаций, предоставленных в письме
Верховного суда Украины от 03.04.97 г. № 62-97р. ( v2-97700-97 ),
но следует применять при этом индексы инфляции соответствующего
периода.
Ущерб по вине поставщика
Статьей 245 ГК ( 1540-06 ) определено, что по договору
поставки организация-поставщик обязуется передать в определенные
сроки организации-покупателю (заказчику) в собственность (в
оперативное управление) определенную продукцию, а
организация-покупатель обязуется принять продукцию и оплатить ее
по установленным ценам.
Количество продукции, недопоставленной поставщиком в
обусловленный срок, должно быть допоставлено в порядке и в сроки,
предусмотренные договором или законодательством.
Покупатель вправе, уведомив поставщика, отказаться от принятия
продукции, поставка которой просрочена, если в договоре не
предусмотрено иное, а также от продукции, неукомплектованной
поставщиком в срок, установленный по согласованию сторон.
Согласно ст. 249 ГК ( 1540-06 ) для исков при поставке
продукции ненадлежащего качества устанавливается сокращенный срок
исковой давности - 6 месяцев со дня установления покупателем в
надлежащем порядке недостачи поставленной ему продукции. Это
означает, что в течение срока исковой давности предприятие должно
применить все возможные меры по устранению недостатков и если это
не привело к положительным последствиям - успеть подать иск в суд.
А при недопоставке и неполной поставке товара срок исковой
давности общий - 3 года. Сумма безнадежной задолженности,
относительно которой истек срок исковой давности, в соответствии
с пп. 5.2.8 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ) включается в состав
валовых расходов в части, которая не б ыла раньше отнесена к
валовым расходам.
Согласно ст. 253 ГК ( 1540-06 ) за нарушение обязанностей по
договору поставки взимаются суммы неустойки (штрафа, пени) и
убытков. Размеры штрафных санкций должны указываться в договоре.
Пример 1 (ущерб по вине поставщика)
Предприятие в соответствии с договором купли-продажи
осуществило предоплату за товар на сумму 1800 грн. Поставщиком
направлена партия товара на сумму 1500 грн., кроме того, НДС - 300
грн. При приеме товара выявлен недостаток на сумму 500 грн., кроме
того, НДС - 100 грн. Составлен акт об установлении расхождений
между количеством фактически полученного и указанного в
товарно-транспортной накладной товара. Поставщику предъявлена
претензия на сумму недопоставленного товара.
Поставщик удовлетворил претензию предприятия и осуществил:
- частичную допоставку товара;
- частичный возврат денежных средств.
|---|-------------------------|---------------|--------|----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма, | Налоговый|
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |----|-----|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|-------|-------|--------|----|-----|
| 1 | Осуществлена предоплата | 631 | 311 | 1800| - | 1500|
| | за товар |641/ндс| 644 | 300| | |
|---|-------------------------|-------|-------|--------|----|-----|
| 2 | Оприходован товар на | 281 | 631 | 1000| - | - |
| | склад | 644 | 631 | 200| - | - |
|---|-------------------------|-------|-------|--------|----|-----|
| 3 | Предъявлена претензия | 374 | 631 | 600| - | - |
| | поставщику за недостачу | | | | | |
| | товара {2} | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|--------|----|-----|
| 4 | Поставщик удовлетворил | | | | | |
| | претензию и осуществил: | | | | | |
| | - допоставку товара; | 281 | 374 | 250| - | - |
| | |-------|-------|--------|----|-----|
| | | 644 | 374 | 50| - | - |
| |-------------------------|-------|-------|--------|----|-----|
| | - возврат денежных | 311 | 374 | 300| {3}| -250|
| | средств |-------|-------|--------|----|-----|
| | корректирование |641/ндс| 644 | 50| - | - |
| | налогового кредита | | | | | |
| | (методом "сторно") | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|--------|----|-----|
| В случае отказа поставщика от исправления ситуации по |
| недопоставке или при игнорировании претензии предприятие, |
| которому нанесен ущерб, обращается с иском в суд. Уплата |
| государственной пошлины при этом осуществляется в размере 1% |
| цены иска, но не менее 3 и не более 100 нмдг. В данном случае |
| предприятие уплачивает госпошлину в сумме 60 грн. (600 х 1%). |
|---|-------------------------|-------|-------|--------|----|-----|
| 4 | Уплачена и списана на | 642 | 311 | 60| - | 60 |
| | расходы сумма госпошлины| 92 | 642 | 60| | |
|---|-------------------------|-------|-------|--------|----|-----|
| 5 | Суд решил дело в пользу | 311 | 374 | 660| 60 | -500|
| | истца (поставщик | | | | {4}| |
| | возмещает недостачу |-------|-------|--------|----|-----|
| | товара деньгами и |641/ндс| 644 | 100| - | - |
| | возмещает сумму |-------|-------|--------|----|-----|
| | уплаченной госпошлины) | 92 | 642 | 60| - | - |
| | |-------|-------|--------|----|-----|
| | | 374 | 642 | 60| - | - |
|---|-------------------------|-------|-------|--------|----|-----|
Но суд может разрешить дело в пользу поставщика. Но может
случиться так, что суд вынес решение в пользу
предприятия-заказчика, и поставщик не спешит с выполнением этого
решения. Ведь решение суда еще не гарантирует его выполнение.
Поставщик может стать неплатежеспособным, а сумма недостачи -
безнадежной. Такая безнадежная задолженность по истечении срока
исковой давности (6 месяцев или 3 года) списывается на другие
расходы операционной деятельности как безнадежные долги. При этом
сумма налогового кредита по НДС должна быть откорректирована на
сумму НДС, соответствующую сумме недостачи.
Ущерб по вине транспортной организации
По договору перевозки груза согласно ст. 358 ГК ( 1540-06 )
транспортная организация (перевозчик) обязуется доставить
вверенный ей отправителем груз к пункту назначения и выдать его
уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а
отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную
плату.
Правила перевозок грузов автомобильным транспортом в Украине
утверждены приказом Министерства транспорта Украины от 14.10.97 г.
№ 363 (далее - Правила № 363 ( z0128-98 )).
Перевозчик отвечает за утерю, недостачу и повреждение
принятого в перевозку груза и багажа, если не докажет, что потеря,
недостача или повреждение произошли не по его вине.
Погрузка грузов на автомобиль производится силами и средствами
отправителя, а их разгрузка - силами и средствами получателя, если
иное не установлено соглашением автотранспортной организации с
отправителем или соответственно с получателем. Перевозчик
принимает груз для перевозки на основании заключенного договора с
заказчиком в соответствии с заказами или разовыми договорами
(типовые формы договоров приведены в приложениях 1 и 2 к Правилам
№ 363 ( z0128-98 )).
Основными документами на перевозку груза являются
товарно-транспортная накладная и путевые листы автомобиля
(п. 11.1. Правил № 363 ( z0128-98 )).
В случае если перевозчик по согласованию с заказчиком берет на
себя выполнение погрузочно-разгрузочных работ, он несет
ответственность за повреждение груза во время погрузки и разгрузки
(п. 8.8 Правил № 363 ( z0128-98 )).
За ущерб, нанесенный при перевозке груза автомобильным
транспортом, ответственность перевозчика устанавливается в
следующих размерах:
1) в случае утраты или недостачи груза - в размере стоимости
груза, который утрачен или по которому выявлена недостача;
2) в случае повреждения груза - в размере суммы, на которую
уменьшилась его стоимость;
3) в случае утраты груза, сданного в перевозку с объявлением
его ценности - в размере объявленной ценности груза, если не будет
доказано, что она ниже действительной его стоимости.
Если вследствие повреждения, за которое автотранспортная
организация несет ответственность, качество груза изменилось
настолько, что он не может быть использован по прямому назначению,
получатель груза вправе от него отказаться и требовать возмещения
за его утрату.
Если груз, за утрату или недостачу которого автотранспортная
организация уплатила соответствующее возмещение, будет со временем
найден, получатель (отправитель) вправе требовать выдачи ему этого
груза, возвратив полученное за его утрату или недостачу
возмещения.
В случае если при выявлении недостачу, повреждения или порчи
грузов перевозчик и заказчик не пришли к согласию в определении их
причин и суммы, на которую уменьшилась стоимость груза, по
требованию перевозчика, грузоотправителя или грузополучателя
проводится экспертиза в бюро товарных экспертиз или другими
компетентными организациями либо физическими лицами (п. 13.6
Правил № 363 ( z0128-98 )). Экспертиза осуществляется в
присутствии перевозчика и заказчика. Результаты экспертизы
оформляются актом, который подписывается экспертами и лицами,
принимавшими участие в ее проведении.
Расходы на проведение экспертизы (например вознаграждение
эксперту) оплачиваются перевозчиком или заказчиком в зависимости
от того, кто инициировал вызов эксперта. В дальнейшем возмещение
затрат на проведение экспертизы будет возложено на сторону,
которая в установленном порядке будет признана виновной в
недостаче, порче или повреждении груза.
В случае порчи или повреждения груза, а также в случае
расхождений между перевозчиком и грузоотправителем
(грузополучателем) обстоятельства, которые могут служить
основанием для материальной ответственности, оформляются актом по
форме, приведенной в приложении 4 к Правилам № 363 ( z0128-98 ).
Записи в акте заверяются подписями грузоотправителя
(грузополучателя) и водителя. Односторонние записи в акте как
грузоотправителя (грузополучателя), так и водителя считаются
недействительными.
При отказе от составления акта или от внесения записей в
товарно-транспортную накладную в случаях недостачи, порчи или
повреждения груза акт составляется с участием представителя
незаинтересованной стороны.
До предъявления перевозчику иска по поводу перевозки
обязательно предъявление ему претензии.
Претензии могут предъявляться в течение 6 месяцев, а претензии
об уплате штрафов - в течение 45 дней. Перевозчик обязан
рассмотреть заявленную претензию и уведомить заявителя об
удовлетворении или отклонении ее в течение 3 месяцев, а
относительно претензии по перевозке, осуществляемой перевозчиками
разных видов транспорта по одному документу, - в течение шести
месяцев и претензии об уплате штрафа или премии - в течение 45
дней.
Если претензия отклонена или ответ не получен в указанный выше
срок, заявителю предоставляется на предъявление иска 2 месяца со
дня получения ответа или истечения срока, установленного для
ответа.
Для предъявления перевозчиком к отправителям или получателям
исков по поводу перевозки устанавливается 6-месячный срок.
Необходимо указать, что заказчик может застраховать свое
имущество согласно Закону о страховании ( 85/96-ВР ) с целью
возмещения нанесенного ущерба в случае полной или частичной
утраты, повреждения, порчи груза при транспортировке.
В налоговом учете в соответствии с пп. 5.4.6 Закона о
Прибыли ( 334/94-ВР ) любые затраты по страхованию рисков
транспортировки товара налогоплательщика включаются в состав его
валовых расходов.
Если по договору страхования предусмотрена выплата страхового
возмещения в пользу налогоплательщика-страхователя, то
застрахованные убытки включаются в состав валовых расходов в том
налоговом периоде, когда они были понесены, а суммы страхового
возмещения - в состав валового дохода в налоговом периоде их
получения.
В бухгалтерском учете затраты по страхованию рисков
транспортировки товаров в соответствии с п. 9 ПБУ 9 ( z0751-99 )
"Запасы" включаются в их первоначальную стоимость.
Пример 2
Предприятие приобрело партию товара на сумму 24000 грн. и
заключило договор с транспортной организацией о доставке этого
товара. За услуги перевозки в соответствии с договором уплачено
360 грн., в т. ч. НДС - 60 грн. Груз застрахован покупателем в
страховой компании, сумма взноса составляет 180 грн. Отправитель
груза осуществил загрузку товара и передал его представителю
транспортной организации в полном объеме в соответствии с ТТН.
При приеме товара заказчиком выявлена недостача товара на
сумму 4800 грн., в т. ч. НДС - 800 грн. Рассмотрим варианты
возмещения ущерба в бухгалтерском и налоговом учете:
|---|-------------------------|---------------|--------|----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма, | Налоговый|
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |----|-----|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|-------|-------|--------|----|-----|
| 1 | Осуществлена предоплата | 631 | 311 | 24000| - |20000|
| | за товар |641/ндс| 644 | 4000| | |
|---|-------------------------|-------|-------|--------|----|-----|
| 2 | Уплачено транспортному |377/трн| 311 | 360| - | 300|
| | предприятию за услуги |641/ндс| 644 | 60| | |
| | по перевозке товара | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|--------|----|-----|
| 3 | Оплачено страхование |377/стр| 311 | 180| - | 180|
| | груза | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|--------|----|-----|
| 4 | Получен и оприходован | 281 | 631 | 16000| - | - |
| | товар по факту от | 644 | 631 | 3200| - | - |
| | поставщика | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|--------|----|-----|
| 5 | Отнесены транспортные | 281 |377/трн| 300| - | - |
| | расходы на | 644 |377/трн| 60| - | - |
| | первоначальную | | | | | |
| | стоимость товаров | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|--------|----|-----|
| 6 | Отнесены расходы на | 281 |377/стр| 180| - | - |
| | страхование к | | | | | |
| | первоначальной стоимости| | | | | |
| | товаров | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|--------|----|-----|
| 7 | Предъявлена претензия |377/трн| 631 | 4800| - | - |
| | транспортной организации| 374 |377/трн| 4800| - | - |
|---|-------------------------|-------|-------|--------|----|-----|
| После проведенных мероприятий расследование причин, по которым |
| возникла недостача, выяснилось, что в этом виноват перевозчик |
|---|-------------------------|-------|-------|--------|----|-----|
| 8 | Перевозчик компенсировал| 311 | 374 | 4800| - |-4000|
| | сумму недостачи |641/ндс| 644 | 800| | |
| | денежными средствами | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|--------|----|-----|
| При перевозке груза произошла авария не по вине перевозчика, |
| которая по договору страхования подпадает под определение |
| страхового случая |
|---|-------------------------|-------|-------|--------|----|-----|
| 8 | Отнесена на расходы | 993 | 374 | 4800| - | - |
| | сумма нанесенного ущерба|641/ндс| 644 | 800| | |
| | при недостаче товара | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|--------|----|-----|
| 9 | Возмещение суммы |377/стр| 751 | 4800|4800| |
| | недостачи товара | | | | | |
| | осуществляет страховая | | | | | |
| | компания в пределах | | | | | |
| | нанесенного ущерба | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|--------|----|-----|
| 10| Перечислены денежные | 311 |377/стр| 4800| - | - |
| | средства страховой | | | | | |
| | компанией | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|--------|----|-----|
Ущерб при недополученных доходах (утраченной выгоде)
Согласно ст. 203 ГК ( 1540-06 ) в случае невыполнения или
ненадлежащего выполнения обязательства должник обязан возместить
кредитору нанесенные убытки, к которым относятся расходы,
осуществленные кредитором, утрата или повреждение его имущества, а
также не полученные кредитором доходы, которые он получил бы. если
бы обязательство было выполнено должником.
Следовательно, если предприятие не получило запланированный им
доход по вине контрагента, который не выполнил свое обязательство,
и между фактом неполучения этого дохода и невыполнением
контрагентом обязательства существует прямая причинная связь,
должник по требованию кредитора может возместить нанесенные убытки
независимо от того, что истец получил доходы по другим
видам продукции (товаров) (п. 2 Разъяснений ВАСУ от 30.03.95 г.
№ 02-5/218 ( v_218800-95 )).
Но самым сложным вопросом для предприятия является
доказательство именно того, что оно получило бы доход, если бы
контрагент выполнил свои обязательства.
В торговых, посреднических и снабженческо-сбытовых
организациях возмещению подлежат неполученные ими суммы торговых
надбавок, наценок, которые бы они получили от реализации продукции
(товаров) в случае надлежащего выполнения их контрагентами своих
обязательств.
Предприятие планирует свою деятельность, в т. ч. получение
прибыли (дохода), на определенный период своей хозяйственной
деятельности, учитывая заключенные им договоры на получение
товаров и договоры на реализацию им товаров. Таким образом, если
поставщик не выполнил своего обязательства относительно поставки
товаров в установленный договором срок, в связи с чем покупатель в
запланированном периоде не получил прибыль (доход), нанесенные
убытки подлежат возмещению, независимо от того, что в следующем
периоде поставки поставщик пополнил недопоставленный товар,
вследствие чего предприятие получило прибыль (доход), но уже за
пределами запланированного периода. Следовательно, во всех случаях
невыполнения или ненадлежащего выполнения обязательства виновная
сторона по договору поставки должна возместить контрагенту не
только нанесенные прямые убытки, но и неполученные доходы, которые
были бы получены, если бы обязательство было выполнено, т. е.
виновная сторона должна возместить утраченную выгоду.
Пример 3
Предприятие ООО "Мир" заключило договор о покупке товара на
сумму 30 тыс. грн., в т. ч. НДС - 5 тыс. грн., с предприятием ООО
"Пласт" и перечислило предоплату.
В соответствии с договором ООО "Пласт" обязано поставить товар
10.06.2002 г. За каждый день просрочки поставки товара ООО "Пласт"
должно уплатить пеню в размере 0,1% стоимости недопоставленного
товара и штраф в размере 300 грн. Договором также предусмотрено
(на основании ст. 213 ГК ( 1540-06 )), что покупатель имеет право
отказаться от принятия выполнения и требовать возмещения убытков,
если его выполнение потеряло интерес для покупателя в случае
просрочки поставщиком обязательства.
Одновременно с этим ООО "Мир" заключило договор о продаже
11.06.2002 г. указанного товара предприятию ЗАО "Вист" на сумму 39
тыс. грн., в т. ч. НДС - 6,5 тыс. грн.
Но ООО "Пласт" не выполнило обязательство - не поставило товар
в указанный срок. А через неделю (17.06.2002 г.) ООО "Мир"
потеряло своего покупателя, который отказался от покупки товара в
связи с несвоевременной поставкой.
В связи с этим 17.06.2002 г. ООО "Мир", уведомив, поставщика -
ООО "Пласт", отказалось от принятия товара, поставка которого
просрочена, с требованием возмещения понесенных в связи с этим
убытков. Для этого ООО "Мир" направило письмо, в котором сообщило,
что заказанный им товар его больше не интересует, т. к. был
предназначен для перепродажи, но в связи с непоставкой в
обусловленный срок ее дальнейшая продажа стала невозможной. ООО
"Пласт" возмещать убытки отказалось.
ООО "Мир" обратилось с иском в суд о возмещении убытков,
понесенных в связи с несоблюдением контрагентом условий договора,
в сумме 39510 грн.:
30 тыс. грн. - предоплата за товар;
9 тыс. грн. - торговая наценка, которую должно получить ООО
"Мир" от реализации неполученного товара от ЗАО "Вист";
210 грн. - пеня за 7 дней просрочки поставки;
300 грн. - штраф за несвоевременную поставку товара.
Суд утвердил решение о возмещении ущерба в сумме 39510 грн. и
возмещение затрат на уплату госпошлины - 395,10 грн.
Рассмотрим такое возмещение в налоговом учете.
Во-первых, относительно НДС: объектом налогообложения в
соответствии с п. 3.1 Закона о НДС ( 168/97-ВР ) являются операции
по продаже товаров. Продажа товаров - это любые операции в
соответствии с договорами купли-продажи товаров, мены, поставки
и другими гражданско-правовыми договорами, которые предусматривают
передачу права собственности на такие товары за компенсацию
независимо от сроков ее предоставления, а также операции по
безвозмездному предоставлению товаров.
При перечислении предоплаты за товар сумму НДС можно отнести к
налоговому кредиту. После вынесения решения судом сумму налогового
кредита за неполученный товар необходимо "сторнировать", поскольку
такой товар не будет использован в хозяйственной деятельности
предприятия.
Возмещение ущерба никак не подпадает под определение продажи
товаров, следовательно, он не облагается НДС. При получении пени,
которая взимается с должника по решению суда, объекта
налогообложения НДС также не возникает.
Во-вторых, относительно налога на прибыль: в соответствии с
пп. 4.2.3 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ) не включаются в состав
валового дохода суммы средств или стоимость имущества, полученные
налогоплательщиком по решению суда или вследствие удовлетворения
претензий как компенсация прямых затрат или убытков, понесенных
таким налогоплательщиком в результате нарушения его прав и
интересов, если они не были отнесены к составу валовых расходов.
Суммы возмещения перечисленного аванса не включаются в состав
валового дохода, но в сумме затрат на покупку товара они должны
быть сторнированы из состава валовых расходов.
Хотя сумма неполученного дохода (утраченной выгоды) не была (и
не могла быть) отнесена к составу валовых расходов, однако она не
относится к прямым расходам (скорее, относится к непрямым
убыткам), поэтому эта сумма включается в состав валового дохода. В
бухгалтерском и налоговом учете указанные операции отражаются
следующим образом:
|---|-------------------------|---------------|--------|-------------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма, | Налоговый учет |
|п/п| | учет | грн. | |
| | |-------|-------| |-----------|-------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|-------|-------|--------|-----------|-------|
| 1 | Осуществлена предоплата | 371 | 311 | 30000| - | 25000|
| | за товар |641/ндс| 644 | 5000| | |
|---|-------------------------|-------|-------|--------|-----------|-------|
| 2 | Направлено письмо об | 374 | 371 | 30000| - | -25000|
| | отказе в поставке |-------|-------|--------|-----------|-------|
| | неполученного вовремя | 374 | 685 | 9510| - | - |
| | товара и выставлена |-------|-------|--------|-----------|-------|
| | претензия |641/ндс| 644 | 5000| - | - |
|---|-------------------------|-------|-------|--------|-----------|-------|
| 3 | Уплачена и списана на | 642 | 311 | 395,10 | - | 395,10|
| | расходы сумма госпошлины| 92 | 642 | 395,10 | - | - |
| | при подаче иска в суд | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|--------|-----------|-------|
| | Суд разрешил дело в пользу предприятия-истца: |
|---|-------------------------|-------|-------|--------|-----------|-------|
| 4 | Возмещен ущерб должником| 311 | 374 |39905,10|9905,10 {5}| - |
| | |-------|-------|--------|-----------|-------|
| | | 685 | 719 | 9000| - | - |
| | |-------|-------|--------|-----------|-------|
| | | 685 | 715 | 510| - | - |
| | |-------|-------|--------|-----------|-------|
| | | 92 | 642 | 395,10| - | - |
| | |-------|-------|--------|-----------|-------|
| | | 374 | 642 | 395,10| - | - |
|---|-------------------------|-------|-------|--------|-----------|-------|
| 5 | Определен финансовый | 719 | 791 | 9000| - | - |
| | результат | 715 | 791 | 510| - | - |
|---|-------------------------|-------|-------|--------|-----------|-------|
| | Нет надежды на возмещение ущерба (через 3 года): |
|---|-------------------------|-------|-------|--------|-----------|-------|
| 5 | Списана на сомнительные | 944 | 374 | 30000| - | - |
| | и безнадежные долги |-------|-------|--------|-----------|-------|
| | сумма нанесенного | 374 | 685 | 9 510| - | - |
| | ущерба | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|--------|-----------|-------|
| 6 | Определен финансовый | 791 | 944 | 30000| - | - |
| | результат | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|--------|-----------|-------|
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов,
использованных в данной консультации:
1. Закон о Прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР, в редакции Закона
Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и
дополнениями.
2. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость"
от 03.04.97 г. № 168/97-ВР с изменениями и дополнениями.
{1} Индексы инфляции регулярно публикуются в справочной информации
на страницах еженедельника "ГлавБух".
{2} Инструкцией о применении Плана счетов четко определено, что по
дебету субсчета 374 учитываются расчеты по претензиям,
предъявленным поставщикам, но корреспонденция счетов Д-т 374
К-т 631, 371 не предусмотрена, хотя такая проводка является
очевидной.
{3} В соответствии с пп. 4.2.3 Закона о Прибыли не включаются в
состав валового дохода суммы средств или стоимость имущества,
полученные налогоплательщиком по решению суда или вследствие
удовлетворения претензий в качестве компенсации прямых затрат
или убытков, понесенных таким налогоплательщиком в результате
нарушения его прав и интересов, если они не были отнесены к
составу валовых расходов.
{4} Включаются в состав валовых доходов в соответствии с пп. 4.1.6
Закона о Прибыли суммы государственной пошлины, предварительно
уплаченные истцом, которые возвращаются в его пользу по
решению суда.
{5} Включаются в состав валовых доходов суммы штрафов, пени,
полученные по решению сторон договора или по решению суда, а
также суммы государственной пошлины, предварительно уплаченные
истцом, которые возвращаются в его пользу по решению суда.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№27/02, стр. 36
[08.07.2002]
Наталия Радченко
Бухгалтер-консультент АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------