Учредитель (физическое лицо) внес в уставный фонд общества с
ограниченной ответственностью компьютер для покрытия 70%
задолженности.
Надо ли увеличивать валовые доходы в отчетном налоговом
периоде на стоимость компьютера и подлежит ли он амортизации?
* * *
Нет, увеличивать валовые доходы не нужно, а амортизацию, если
он используется в производственных целях, начислять можно.
Согласно ст. 13 Закона о хозобществах ( 1576-12 ) взносами
участников и учредителей общества в уставный фонд могут быть
здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности,
ценные бумаги, права на пользование землей, водой и другими
природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, а
также другие имущественные права (в т. ч. на интеллектуальную
собственность), денежные средства, в т. ч. в иностранной валюте.
Взнос, оцененный в гривнях, составляет долю участника и учредителя
в уставном фонде. Порядок формирования уставного фонда (за счет
таких средств и имущества), оценки вкладов определяется в
учредительных документах общества, если иное не предусмотрено
законодательством Украины.
Стоимость компьютера, указанная учредителями в акте оценки и
акте приемки-передачи для целей бухгалтерского учета, является его
справедливой стоимостью (п. 10 ПБУ 7 ( z0288-00 )). По этой
стоимости компьютер учитывается в составе основных необоротных
активов и подлежит амортизации. Для целей налогового учета
указанная стоимость является балансовой.
В соответствии с пп. 4.2.5 п. 4.2 ст. 4 Закона о Прибыли
( 334/94-ВР ) суммы денежных средств или стоимость имущества,
поступающие предприятию в виде прямых инвестиций или реинвестиций
в корпоративные права, эмитированные таким предприятием, не
включаются в состав его валового дохода. Поэтому стоимость
внесенного в уставный фонд компьютера не включается в валовые
доходы предприятия-эмитента корпоративных прав.
В свое время наиболее остро стоял вопрос о возможности
амортизации основных фондов, полученных в качестве взноса в
уставный фонд. Налоговая инспекция долгое время не соглашалась с
выводами независимых консультантов и бухгалтеров о том, что их
стоимость можно амортизировать, ссылаясь на то, что затрат по их
приобретению предприятие не несет, а именно затраты по
приобретению основных фондов подлежат амортизации. Но в письме
ГНАУ от 20.12.99 № 7236/6/15-0216 ( v7236225-99 ) (и последующих,
касающихся этой темы) указано, что в соответствии с пп. 8.4.1
п. 8.4 ст. 8 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ) балансовая стоимость
соответствующей группы основных фондов, учтенных в составе
основных фондов такого лица, увеличивается на сумму стоимости
приобретения основных фондов, равную стоимости корпоративных прав,
приобретенных инвестором. Расходы, понесенные покупателем основных
фондов при их приобретении, амортизируются в порядке, определенном
ст. 8 Закона.
Взнос учредителем компьютера в уставный фонд общества с
ограниченной ответственностью в налоговом и бухгалтерском учете
предприятия-эмитента отражается следующим образом:
|---|-------------------------|---------------|-------|----------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |--------|-------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|--------|-------|
| 1 | Определены взносы | 46 | 40 | 18000| - | - |
| | учредителей в уставный | | | | | |
| | фонд, в т. ч.: | | | | | |
| | Иванова А. | | | 5000| | |
| | Сидорова М. | | | 5000| | |
| | Соколова А. | | | 8000| | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|--------|-------|
| 2 | Внесены денежными | 301 | 46 | 5400| | |
| | средствами 30% взносов | | | | | |
| | в уставный фонд, | | | | | |
| | в т. ч.: | | | | | |
| | Иванова А. | | | 1500| | |
| | Сидорова М. | | | 1500| | |
| | Соколова А. | | | 2400| | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|--------|-------|
| 3 | Сданы деньги в банк | 311 | 301 | 5400| - | - |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|--------|-------|
| 4 | Учредителем Ивановым А. | 152 | 46 | 3500| - | - |
| | внесен в уставный фонд | | | | | |
| | компьютер | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|--------|-------|
| 5 | Зачислен компьютер на | 104 | 152 | 3500| - | ст. 8 |
| | баланс | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|-------|--------|-------|
Что же касается соучредителей - юридических лиц, то для них
операция внесения в уставный Фонд имущества приравнивается к
операции его продажи, поскольку происходит обмен товаров:
вносимого в уставный фонд имущества на корпоративные права,
которые согласно п. 1.6 ст. 1 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР )
приравниваются к товару. В таком случае стоимость вносимого в
уставный Фонд имущества включается у предприятия-соучредителя в
валовой доход. Именно этот вопрос рассмотрен в консультации в
еженедельнике "ГлавБух" № 12/2002 на стр. 37.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№30/02, стр. 55
[29.07.2002]
Дмитрий Кучерак
Бухгалтер-консультант АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------