Учет поступлений и расходования денежных средств специальных
счетов сельскохозяйственных товаропроизводителей
------------------------------------------------------------------
Рассмотрим порядок отражения в налоговом и бухгалтерском учете
поступлений и расходования денежных средств на специальных счетах,
открытых сельскохозяйственными товаропроизводителями.
Специальный счет 1
Согласно п. 11.21 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР
( 168/97-ВР ) "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон
№ 168/97-ВР) сумма НДС, которая должна уплачиваться в бюджет
перерабатывающими предприятиями всех форм собственности за
реализованные ими молоко и молочную продукцию, мясо и
мясопродукты, до 01.01.2004 г. в полном объеме направляется
исключительно для выплаты дотаций сельскохозяйственным
товаропроизводителям за проданные ими перерабатывающим
предприятиям молоко и мясо в живом весе.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет сельскохозяйственными
предприятиями всех форм собственности за реализованные ими молоко,
скот, птицу, шерсть, а также молочную продукцию и мясопродукты,
произведенные в собственных перерабатывающих цехах, полностью
остается в распоряжении этих сельскохозяйственных предприятий
и направляется на поддержку собственного производства
животноводческой продукции и продукции птицеводства.
Кабинет Министров Украины постановлением от 12.05.99 г. № 805
( 805-99-п ) утвердил Порядок начисления, выплат и использования
денежных средств, направленных для выплаты дотаций
сельскохозяйственным товаропроизводителям за проданные ими
перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе. Данный
Порядок распространяется на все сельскохозяйственные предприятия,
которые являются плательщиками НДС и реализуют молоко, скот,
птицу, шерсть, а также молочную продукцию и мясопродукты вне
зависимости от объемов реализации.
Сельскохозяйственным предприятиям бухгалтерский учет расчетов
по НДС при продаже вышеуказанных товаров предлагается вести на
отдельном аналитическом субсчете 64111 "Налог на добавленную
стоимость с реализованных молока, скота, птицы, шерсти, а также
молочной продукции и мясопродуктов, произведенных в собственных
перерабатывающих цехах", который открывается к предлагаемому
субсчету 6411 "Расчеты с бюджетом по НДС".
Начисленный в установленном порядке НДС с реализованных
молока, скота, птицы, шерсти, а также молочной продукции и
мясопродуктов, произведенных в собственных перерабатывающих цехах,
отражается по дебету субсчета 701 "Доход от реализации готовой
продукции" и кредиту субсчета 64111.
В случае получения по договорам товарно-материальных
ценностей, выполнения работ, услуг, связанных с производством и
переработкой в собственных перерабатывающих цехах указанной
продукции, на сумму НДС дебетуется субсчет 64111 в корреспонденции
со счетами 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 68
"Расчеты по прочим операциям".
На основании данных бухгалтерского учета сельскохозяйственные
товаропроизводители ежемесячно составляют отдельную налоговую
декларацию № 1 по НДС с реализованных молока, скота, птицы,
шерсти, а также молочной продукции и мясопродуктов, произведенных
в собственных перерабатывающих цехах.
Остаток налоговых обязательств в соответствии с декларацией,
то есть разница между НДС, полученным от покупателей, и суммой
НДС, уплаченной поставщикам, перечисляется с текущего на отдельный
(специальный) счет 1.
В бухгалтерском учете эта операция отражается по дебету
субсчета 3131 "Прочие счета в национальной валюте, спецсчет 1" и
кредиту счета 311 "Текущие счета в национальной валюте".
Одновременно дебетуется субсчет 64111 "Налог на добавленную
стоимость с реализованных молока, скота, птицы, шерсти, а также
молочной продукции и мясопродуктов, произведенных в собственных
перерабатывающих цехах" и кредитуется счет 48 "Целевое
финансирование и целевые поступления", предлагается субсчет 481
"Суммы НДС, направляемые на поддержку собственного производства
продукции животноводства и птицеводства".
Остаток налогового кредита покрывается налоговыми
обязательствами последующих налоговых периодов.
Денежные средства, перечисленные сельскохозяйственными
предприятиями на специальный счет 1, используются ими на поддержку
собственного производства продукции животноводства и птицеводства.
В случае нецелевого использования данных денежных средств они
изымаются в государственный бюджет в соответствии с
законодательством. Остаток денежных средств на специальном счете
в конце года изъятию в бюджет не подлежит и используется
предприятием на указанные цели в следующем году.
В бухгалтерском учете расход денежных средств со специального
счета отражается по дебету счетов 37 "Расчеты с разными
дебиторами", 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту
счета 3131. Одновременно дебетуется субсчет 481 и кредитуется
субсчет 719 "Прочие доходы от операционной деятельности".
Приведем примеры отражения на счетах бухгалтерского учета
операций по реализации молока, скота, птицы, шерсти, молочной
продукции и мясопродуктов, произведенных в собственных
перерабатывающих цехах (табл. 1 - 4).
Таблица 1
Отражение операций по продаже молока, мяса, мясопродуктов
|---|--------------------------------|-----------------|---------|
| № | Содержание операции | Корреспонденция | Сумма |
|п/п| | счетов | |
| | |--------|--------| |
| | | Дебет | Кредит | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 1 | Получен аванс 30% за колбасу, | 311 | 681 | 1200,0|
| | изготавливаемую в собственных | | | |
| | перерабатывающих цехах | | | |
| | сельскохозяйственного | | | |
| | товаропроизводителя | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 2 | Начислен НДС по первому | 643 | 64111 | 200,0|
| | событию - получению аванса | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 3 | Отгружена колбаса по продажным | 361 | 701 | 3600,0|
| | ценам | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 4 | Начислен НДС при отгрузке | 701 | 643 | 200,0|
| | | 701 | 6411 | 400,0|
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 5 | Получен остаток средств | 311 | 681 | 2400,0|
| | за товар (3600 - 1200) | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 6 | Произведен зачет задолженностей| 681 | 361 | 3600,0|
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 7 | Реализовано молоко посредникам | 361 | 701 | 540,0|
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 8 | Начислен НДС | 701 | 64111 | 90,0|
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 9 | Получена оплата за молоко в | 301 | 361 | 540,0|
| | кассу | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
Таблица 2
Отражение операций по приобретению товаров, работ, услуг,
связанных с производством молока, мяса, мясопродуктов
|---|--------------------------------|-----------------|---------|
| № | Содержание операции | Корреспонденция | Сумма |
|п/п| | счетов | |
| | |--------|--------| |
| | | Дебет | Кредит | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 1 | Приобретены | 201 | 631 | 1000,0|
| | товарно-материальные ценности, | | | |
| | связанные с производством | | | |
| | молока, мяса, мясопродуктов | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 2 | Отражен НДС | 64111 | 631 | 200,0|
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 3 | Отражена задолженность по | 23 | 685 | 150,0|
| | оплате за электроэнергию, | | | |
| | потребленную в перерабатывающих| | | |
| | цехах | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 4 | Отражен НДС, уплаченный при | 64111 | 685 | 30,0|
| | приобретении электроэнергии | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 5 | Внесена плата за электроэнергию| 685 | 311 | 180,0|
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 6 | Оплачены услуги по дезинфекции | 377 | 311 | 162,0|
| | в перерабатывающих цехах | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 7 | Отражен НДС | 64111 | 377 | 27,0|
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 8 | Отнесена на расходы стоимость | 23 | 377 | 135,0|
| | услуг по дезинфекции | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 9 | Оплачены полученные ранее | 631 | 311 | 1200,0|
| | товарно-материальные ценности | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
Таблица 3
Отражение в учете начисления дотаций
|---|--------------------------------|-----------------|---------|
| № | Содержание операции | Корреспонденция | Сумма |
|п/п| | счетов | |
| | |--------|--------| |
| | | Дебет | Кредит | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 1 | Отражены суммы дотаций | 64111 | 481 | 433,0|
| | (200 + 400 + 90 - 200 - 30 - | | | |
| | - 27) = 433 | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 2 | Перечислены денежные средства | 3131 | 311 | 433,0|
| | на специальный счет 1 (в | | | |
| | размере сумм дотаций) | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
Таблица 4
Отражение в учете операций по приобретению товаров за счет
денежных средств спецсчета 1
|---|--------------------------------|-----------------|---------|
| № | Содержание операции | Корреспонденция | Сумма |
|п/п| | счетов | |
| | |--------|--------| |
| | | Дебет | Кредит | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 1 | Оплачены ветеринарные препараты| 377 | 3131 | 720,0|
| | со специального счета 1 | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 2 | Отражен доход при списании | 481 | 719 | 720,0|
| | денежных средств со | | | |
| | специального счета 1 | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 3 | Оприходованы ветеринарные | 208 | 377 | 600,0|
| | препараты | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 4 | Отражен НДС | 64111 | 377 | 120,0|
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 5 | Приобретены корма для фермы | 208 | 631 | 1800,0|
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 6 | Отражен НДС | 64111 | 631 | 360,0|
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 7 | Оплачены корма со специального | 631 | 3131 | 2160,0|
| | счета 1 | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 8 | Отражен доход при списании | 481 | 719 | 2160,0|
| | денежных средств со | | | |
| | специального счета 1 | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
Сельскохозяйственные товаропроизводители, реализующие
перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе,
начисляют НДС по нулевой ставке.
При этом налоговый кредит, который состоит из сумм НДС,
уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), стоимость
которых относится к составу собственных валовых затрат
производства, и основных фондов или нематериальных активов,
подлежащих амортизации, включается в налоговую декларацию
налогоплательщика за отчетный период, по которой осуществляются
расчеты с бюджетом, с возмещением из бюджета налогового кредита по
этой декларации (декларация № 3).
Сельскохозяйственным предприятиям бухгалтерский учет расчетов
по НДС при продаже молока и мяса в живом весе предлагается вести
на отдельном аналитическом субсчете 64113 "НДС по другим
операциям", открытом к субсчету 6411 "Расчеты с бюджетом по НДС".
На этом же субсчете ведется учет по НДС по операциям по продаже
товаров не собственного производства и подакцизным товарам.
В случае получения по договорам товарно-материальных
ценностей, выполнения работ, услуг, связанных с производством
молока и мяса в живом весе, на сумму НДС дебетуется субсчет 64113
в корреспонденции со счетами 37 "Расчеты с разными дебиторами",
63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по прочим
операциям".
При приемке молока и мяса в живом весе от сельскохозяйственных
предприятий выписываются квитанции по форме ПК-1, ПК-3. В
квитанциях кроме веса и стоимости закупленной продукции
указывается сумма дотаций, определенная исходя из предварительного
расчета (не менее 20% стоимости сырья).
Перерабатывающие предприятия ежемесячно составляют расчет
начисления сумм дотаций. На основании этого расчета
перерабатывающими предприятиями проводится окончательное
перечисление платежными поручениями сумм дотаций
сельскохозяйственным товаропроизводителям за молоко и мясо в живом
весе, сданные в отчетном периоде.
Сельскохозяйственные товаропроизводители используют эти
денежные средства исключительно для развития животноводства, и
прежде всего для обеспечения животноводства кормами, обновления
поголовья, приобретения племенных ресурсов и осуществления
ветеринарных мероприятий. Потому эти денежные средства также
аккумулируются на специальном счете 1.
В бухгалтерском учете операция по начислению сумм дотаций
отражается по дебету субсчета 373 "Расчеты по начисленным доходам"
и кредиту субсчета 481 "Суммы НДС, направляемые на поддержку
собственного производства продукции животноводства и
птицеводства". При окончательном перечислении сумм дотаций
дебетуется счет 373 и кредитуется счет 311 "Текущие счета в
национальной валюте". Полученные денежные средства необходимо
перечислить на специальный счет. В бухгалтерском учете выполняется
запись: дебет субсчета 3131 "Прочие счета в национальной валюте,
спецсчет № 1", кредит счета 311.
По согласованию с управлениями агропромышленного комплекса
районных (областных) администраций и органами государственной
налоговой службы (при условии согласия сельскохозяйственных
товаропроизводителей) возможна выплата дотаций материальными
ресурсами.
Необходимо помнить, что в данном случае операция будет
бартерной (товарообменной). Согласно п. 12 Указа Президента
Украины от 07.08.98 г. № 857/98 ( 857/98 ) "О некоторых изменениях
в налогообложении" при осуществлении бартерных (товарообменных)
операций на территории Украины НДС начисляется по полной ставке, в
том числе и при обмене товарами (работами, услугами), операции по
продаже которых освобождены от налогообложения или облагаются по
нулевой ставке. Право на налоговый кредит при осуществлении таких
операций возникает на дату осуществления заключительной
(балансирующей) операции каждой из частей в сумме,
пропорциональной таким частям (табл. 5 - 8).
Таблица 5
Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по реализации
сельскохозяйственными предприятиями молока, мяса в живом весе
перерабатывающим предприятиям
|---|--------------------------------|-----------------|---------|
| № | Содержание операции | Корреспонденция | Сумма |
|п/п| | счетов | |
| | |--------|--------| |
| | | Дебет | Кредит | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 1 | Отгружено мясо в живом весе | 361 | 701 | 5100,0|
| | перерабатывающему предприятию | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 2 | Начислена дотация согласно | 373 | 481 | 1020,0|
| | предварительному расчету | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 3 | Поступили денежные средства | 311 | 361 | 5100,0|
| | за отгруженную готовую | | | |
| | сельхозпродукцию | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
Таблица 6
Отражение сумм дотаций в случае, если реальная сумма больше
расчетной
|---|--------------------------------|-----------------|---------|
| № | Содержание операции | Корреспонденция | Сумма |
|п/п| | счетов | |
| | |--------|--------| |
| | | Дебет | Кредит | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 1 | Отражена сумма дотаций после | 373 | 481 | 263,0|
| | окончательного расчета | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 2 | Получена дотация (1020 + 263) | 311 | 373 | 1283,0|
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 3 | Дотация перечислена на | 3131 | 311 | 1283,0|
| | специальный счет 1 | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
Таблица 7
Отражение сумм дотаций в случае, если реальная сумма меньше
расчетной
|---|--------------------------------|-----------------|---------|
| № | Содержание операции | Корреспонденция | Сумма |
|п/п| | счетов | |
| | |--------|--------| |
| | | Дебет | Кредит | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 1 | Отражена сумма дотаций после | 481 | 373 | 194,0|
| | окончательного расчета | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 2 | Получена дотация (1020 - 194) | 311 | 373 | 826,0|
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 3 | Дотация перечислена на | 3131 | 311 | 826,0|
| | специальный счет 1 | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
Таблица 8
Выплата дотаций товарно-материальными ценностями
|---|--------------------------------|-----------------|---------|
| № | Содержание операции | Корреспонденция | Сумма |
|п/п| | счетов | |
| | |--------|--------| |
| | | Дебет | Кредит | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 1 | Получены комбикорма в счет | 208 | 373 | 1283,0|
| | задолженности по дотациям | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 2 | Доначислен НДС, т. к. операция | 373 | 64113 | 257,0|
| | бартерная (1283 x 20%) | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 3 | Отражен налоговый кредит при | 64113 | 373 | 257,0|
| | наличии налоговой накладной | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 4 | Отражен доход в бухгалтерском | 481 | 719 | 1283,0|
| | учете | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
Специальный счет 2
В соответствии с п. 11.29 ст. 11 Закона № 168/97-ВР
( 168/97-ВР ) до 01.01.2004 г. приостановлено действие п. 7.7
ст. 7, пунктов 10.1, 10.2 ст. 10 этого Закона в части уплаты в
бюджет НДС по операциям по продаже товаров (работ, услуг)
собственного производства, включая продукцию (кроме подакцизных
товаров), изготовленную на давальческих условиях из собственного
сельскохозяйственного сырья, за исключением операций по продаже
перерабатывающим предприятиям молока и мяса в живом весе,
которые осуществляются сельскохозяйственными товаропроизводителями
независимо от организационно-правовой формы и формы собственности,
в которых сумма, полученная от продажи сельскохозяйственной
продукции собственного производства и продуктов ее переработки за
предыдущий отчетный (налоговый) год, составляет не менее 50
процентов общей суммы валового дохода предприятия.
Для новосозданных сельскохозяйственных товаропроизводителей
разных форм собственности удельный вес сельскохозяйственной
продукции в общей сумме валового дохода предприятия в текущем году
определяется по данным отчетного периода.
Указанные денежные средства остаются в распоряжении
сельскохозяйственных товаропроизводителей и используются ими на
приобретение материально-технических ресурсов производственного
назначения. В случае нецелевого использования аккумулированных
средств они взыскиваются в Государственный бюджет Украины в
бесспорном порядке.
Порядок аккумуляции и использования указанных средств, которые
начисляются сельскохозяйственным товаропроизводителями -
плательщиками налога на добавленную стоимость по операциям по
продаже товаров (работ, услуг) собственного производства,
включая продукцию (кроме подакцизных товаров), изготовленную на
давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья,
утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 26.02.99 г.
№ 271 ( 271-99-п ) (с изменениями и дополнениями, внесенными
постановлением от 26.04.2001 г. № 374 ( 374-2001-п )).
Сельскохозяйственные предприятия бухгалтерский учет расчетов
по НДС при продаже вышеуказанных товаров организуют на
предлагаемом отдельном аналитическом субсчете 64112 "Налог на
добавленную стоимость по операциям по продаже товаров (работ,
услуг) собственного производства, включая продукцию (кроме
подакцизных товаров), изготовленную на давальческих условиях из
собственного сельскохозяйственного сырья".
Начисленный в установленном порядке НДС с реализованных
товаров (работ, услуг) собственного производства отражается по
дебету субсчета 701 "Доход от реализации готовой продукции" или
дебету субсчета 703 "Доход от реализации работ и услуг" и кредиту
субсчета 64112. В случае получения по договорам
товарно-материальных ценностей, выполнения работ, услуг, связанных
с производством указанной продукции, на сумму НДС дебетуется
субсчет 64112 в корреспонденции со счетами 63 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по прочим операциям".
На основании данных бухгалтерского учета сельскохозяйственные
товаропроизводители ежемесячно составляют отдельную налоговую
декларацию № 2 по НДС с реализованной продукции, товаров (работ,
услуг) собственного производства, включая продукцию (кроме
подакцизных товаров), изготовленную на давальческих условиях из
собственного сельскохозяйственного сырья.
Остаток налоговых обязательств в соответствии с декларацией,
то есть разница между НДС, полученным от покупателей, и суммой
НДС, уплаченной поставщикам, перечисляется с текущего на отдельный
(специальный) счет 2. Данный отдельный счет должен быть открыт в
течение одного отчетного периода.
В бухгалтерском учете эта операция отражается по дебету
субсчета 3132 "Прочие счета в национальной валюте, спецсчет 2"
и кредиту счета 311 "Текущие счета в национальной валюте".
Одновременно дебетуется субсчет 64112 "Налог на добавленную
стоимость по операциям по продаже товаров (работ, услуг)
собственного производства, включая продукцию (кроме подакцизных
товаров), изготовленную на давальческих условиях из собственного
сельскохозяйственного сырья", кредитуется счет 48 "Целевое
финансирование и целевые поступления" субсчет 482 "Суммы НДС,
направляемые на приобретение материально-технических ресурсов
производственного назначения".
Остаток налогового кредита, то есть отрицательная разница
между суммой НДС, полученной от покупателей, и суммой НДС,
уплаченной ими поставщикам, зачисляется на уменьшение налоговых
обязательств последующих периодов.
Денежные средства, перечисленные сельскохозяйственными
предприятиями на специальный счет 2, используются ими для
приобретения материально-технических ресурсов производственного
назначения.
Остаток денежных средств на специальном счете в конце года
изъятию в бюджет не подлежит и используется предприятием на
указанные цели в следующем году, а начиная с 01.03.2004 г.
перечисляется в государственный бюджет.
Перечислению в государственный бюджет также подлежат денежные
средства, которые в период до 01.03.2004 г. не были перечислены на
специальный счет (вне зависимости от причин).
Ответственность за нецелевое использование сумм НДС.
остающихся в распоряжении сельскохозяйственных
товаропроизводителей, несут их руководители.
В бухгалтерском учете расход денежных средств со специального
счета отражается по дебету счетов 37 "Расчеты с разными
дебиторами", 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту
счета 3132. Одновременно дебетуется субсчет 482 и кредитуется
субсчет 719 "Прочие доходы от операционной деятельности"
(табл. 9 - 11).
Таблица 9
Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по реализации
товаров, работ, услуг собственного производства
|---|--------------------------------|-----------------|---------|
| № | Содержание операции | Корреспонденция | Сумма |
|п/п| | счетов | |
| | |--------|--------| |
| | | Дебет | Кредит | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 1 | Предоставлены услуги по вспашке| 361 | 703 | 9000,0|
| | земли | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 2 | Начислен НДС по услугам | 703 | 64112 | 1500,0|
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 3 | Получена плата за услуги по | 311 | 361 | 9000,0|
| | вспашке земли | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 4 | Отгружено зерно собственного | 361 | 701 | 36000,0|
| | производства | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 5 | Начислен НДС | 701 | 64112 | 6000,0|
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 6 | Отгружен хлеб, изготовленный в | 361 | 701 | 1800,0|
| | собственных цехах из | | | |
| | собственного зерна | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 7 | Начислен НДС | 701 | 64112 | 300,0|
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 8 | Отпущено зерно в счет | 661 | 701 | 480,0|
| | задолженности по заработной | | | |
| | плате {1} | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 9 | Начислен НДС (400 х 20% = 80) | 701 | 64112 | 80,0|
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 10| Получена плата за отгруженный | 301 | 361 | 1800,0|
| | хлеб в кассу | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 11| Получена плата за зерно, | 311 | 361 | 36000,0|
| | отпущенное ранее | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
Таблица 10
Отражение операций по приобретению товаров, работ, услуг
|---|--------------------------------|-----------------|---------|
| № | Содержание операции | Корреспонденция | Сумма |
|п/п| | счетов | |
| | |--------|--------| |
| | | Дебет | Кредит | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 1 | Оплачено дизельное топливо со | 377 | 3132 | 2400,0|
| | специального счета 2 | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 2 | Отражен доход при списании | 482 | 719 | 2400,0|
| | денежных средств со | | | |
| | специального счета | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 3 | Отражен НДС по дизельному | 64112 | 377 | 400,0|
| | топливу (по оплате) | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 4 | Оприходовано дизельное топливо | 203 | 377 | 2000,0|
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 5 | Приобретены минеральные | 208 | 631 | 850,0|
| | удобрения | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 6 | Отражен НДС | 64112 | 631 | 170,0|
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 7 | Оплачены минеральные удобрения | 631 | 3132 | 1020,0|
| | со специального счета 2 | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 8 | Отражен доход при списании | 482 | 719 | 1020,0|
| | денежных средств со | | | |
| | специального счета 2 | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
Таблица 11
Отражение в учете сумм дотаций
|---|--------------------------------|-----------------|---------|
| № | Содержание операции | Корреспонденция | Сумма |
|п/п| | счетов | |
| | |--------|--------| |
| | | Дебет | Кредит | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 1 | Определена сумма дотаций по | 64112 | 482 | 7310,0|
| | реализации товаров, работ, | | | |
| | услуг собственного производства| | | |
| | (1500 + 6000 + 300 + 80 - 400 -| | | |
| | - 170) = 7310 | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
| 2 | Перечислены денежные средства | 3132 | 311 | 7310|
| | на специальный счет 2 | | | |
|---|--------------------------------|--------|--------|---------|
В соответствии с изменениями, внесенными постановлением
Кабинета Министров Украины от 26.04.2001 г. № 374 (( 374-2001-п )
в постановление от 26.02.99г. № 271 ( 271-99-п ), не перечисленные
на отдельный специальный счет денежные средства считаются не
использующимися по целевому назначению и подлежат взысканию в
государственный бюджет в бесспорном порядке.
{1} Согласно п. 4.2 ст. 4 Закона № 168/97-ВР в случае
осуществления натуральных выплат в счет оплаты труда
физическим лицам, находящимся в трудовых отношениях с
налогоплательщиком, база налогообложения определяется исходя
из фактической цены операции, но не ниже обычных цен.
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№24/02, стр. 37
[01.06.2002]
Елена Попова
Консультант филиала "Вестника" в Одесской области
------------------------------------------------------------------