На начало года по балансу предприятия числится дебиторская
задолженность за товары в сумме 290,0 тыс. грн. Вся
задолженность в балансе учитывается по строке 160 "Чистая
реализационная стоимость" и строке 161 "Первоначальная
стоимость". Расскажите, как можно часть задолженности
перенести в строку 162 "Резерв сомнительных долгов", какие
необходимы документы.
* * *
В Положении (стандарте) бухгалтерского учета 10 "Дебиторская
задолженность" (в дальнейшем - Стандарт 10), утвержденном приказом
МФУ от 8 октября 1999 г. № 237 ( z0725-99 ) определены принципы
формирования в учете информации о дебиторской задолженности и
требования к раскрытию ее в финансовой отчетности.
Стандарт 10 делит задолженность на текущую и долгосрочную. Мы
остановимся на текущей задолженности. Текущая дебиторская
задолженность - это задолженность, которая возникает в ходе
нормального операционного цикла или будет погашена в течение 12
месяцев с даты баланса. Операционный цикл - это промежуток времени
между приобретением запасов для осуществления деятельности и
получением средств от реализации произведенной из них продукции
или товаров и услуг. Понятие операционного цикла вступает в силу,
когда по времени этот цикл для данного предприятия превышает 12
месяцев с даты составления баланса.
Сомнительный долг - текущая дебиторская задолженность за
продукцию, товары, работы, услуги, по которой существует
неуверенность ее погашения должником.
На сомнительные долги необходимо создавать резерв. В
соответствии со Стандартом 10 величина резерва сомнительных долгов
определяется, исходя из платежеспособности отдельных дебиторов или
на основе классификации дебиторской задолженности. В первом случае
предприятию необходимо обладать достоверной информацией о
финансовом состоянии своих основных клиентов и, исходя из этого,
оценить возможность неуплаты долгов и создать конкретные целевые
резервы. Предприятие может использовать метод классификации
дебиторской задолженности, которая предусматривает группировку
дебиторской задолженности по срокам ее погашения с установлением
коэффициента сомнительности для каждой группы, который возрастает
с увеличением сроков просроченной дебиторской задолженности.
Учитывая, что на предприятии резерв сомнительных долгов не
создавался, рационально использовать определение величины
сомнительных долгов, исходя из платежеспособности отдельных
дебиторов (пункт 8 Стандарт 10). Создание резерва сомнительных
долгов в бухгалтерском учете, в соответствии с "Инструкцией о
применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала,
обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций",
утвержденной приказом МФУ от 30 ноября 1999 г. № 291 ( z0892-99 ),
определено с 2000 г. Создание резерва сомнительных долгов
отражается на счете 38 "Резерв сомнительных долгов". При
начислении резерва сомнительных долгов дебетуется счет 944
"Сомнительные и безнадежные долги" и кредитуется счет 38.
Начисление суммы резерва сомнительных долгов за отчетный период
отражается в "Отчете о финансовых результатах" в составе прочих
операционных затрат по строке 090. Необходимо учесть, что создание
сомнительных долгов влияния на налоговый учет не оказывает.
Порядок создания резерва сомнительных долгов, исходя из
платежеспособности отдельных дебиторов
В данном случае подразумевается определение сомнительных
долгов на основании анализа предыдущих периодов фактического
непогашения покупателями дебиторской задолженности за товары.
Важность точного определения суммы сомнительных долгов возрастает
при оценке стоимости имущественного комплекса при приватизации
государственного предприятия.
Необходимо проанализировать расчеты с покупателями по
следующей схеме (справке):
- номер по порядку;
- наименование и адрес дебитора;
- за что числится задолженность;
- с какого времени;
- сумма дебиторской задолженности;
- документ, подтверждающий задолженность (оформленная
накладная, доверенность, счет, договор, акты сверки).
Необходимо обратить внимание, что к справке необходимо
приложить все документы, подтверждающие задолженность каждого
предприятия. Это может быть договор, накладная (накладные),
доверенность, счет или акт сверки. Образец справки может иметь
следующее содержание:
Справка инвентаризации расчетов по сомнительным долгам
с покупателями - дебиторами по состоянию на 1 января 2002 г.
|---|--------|-------|--------|---------|-----------------------------------------------|------------|
| № |Наим. и |За что |С какого|Сумма | Документы, подтверждающие задолженность |Подтверждена|
|п/п|адрес |числ. |времени |деб-кой |-----|-----------|----------|---------|--------|сумма задол-|
| |предпр. |задолж.| (год) |задолжен.|Дого-|Накладная |Доверен- |Счет (№, |Акт |женности |
| |- деб-ра| | |(грн.) |вор |(накладные)|ность |дата, |сверки |документами |
| | | | | |(№, |на отпуск |(№, дата, |мес.,год,|взаимо- | (грн.) |
| | | | | |дата,|матер. |мес., год,|сумма) |расче- | |
| | | | | |мес.,|ценностей |фамилия на| |тов (на | |
| | | | | |год) |(№, дата, |кого | |какое | |
| | | | | | |мес., год, |выписана | |время | |
| | | | | | |фамилия | | |сделана | |
| | | | | | |получателя,| | |сверка, | |
| | | | | | |сумма) | | |сумма) | |
|---|--------|-------|--------|---------|-----|-----------|----------|---------|--------|------------|
| 1 | КСП | семена| 1999 | 53647,62| - | - | - | - | акт | 53647,62|
| |"Водяне"| | | | | | | | сверки | |
| | | | | | | | | | на | |
| | | | | | | | | |01.01.02| |
| | | | | | | | | | год | |
| | | | | | | | | |53647,62| |
|---|--------|-------|--------|---------|-----|-----------|----------|---------|--------|------------|
| 2 | КСП | семена| 1999 | 29304,39| 15 | 273 | 100025 | 305 | - | 29304,39|
| | "Украи-| | | | от | от | от | от | | |
| | на" | | | | 15.| 20.07.99, | 20.07.99,| 20.07.99| | |
| | (адрес)| | | |07.99| Семечкин | Семечкину| | | |
| | | | | | | А. И. | А. И. | 29304,39| | |
| | | | | | | 29304,39 | | | | |
|---|--------|-------|--------|---------|-----|-----------|----------|---------|--------|------------|
Эти документы необходимы для представления проверяющим,
которые будут учитывать, являются ли представленные документы
основанием для учетных записей по дебиторской задолженности и
расчета величины резерва сомнительных долгов. Проверяющий
устанавливает наиболее типичные ошибки бухгалтера или факты (виды)
злоупотреблений, искажения информации по дебиторской задолженности
с корыстной целью. Ниже приводятся основные виды нарушений:
- замена выписок банка другими или исправление соответствующих
сумм, которые свидетельствуют о погашении дебиторской
задолженности;
- зачисление полученных сумм дебиторской задолженности на
погашение задолженности несоответствующих дебиторов -
плательщиков;
- неправомерное осуществление бартерных операций для погашения
дебиторской задолженности;
- списание недостач и хищений за счет увеличения дебиторской
задолженности;
- несоответствие данных синтетического и аналитического учета
дебиторской задолженности;
- сокрытие дебиторской задолженности отражением в балансе
свернутого остатка вместо развернутого;
- неправильное определение (оценка) суммы дебиторской
задолженности в связи с колебанием курса валют на дату составления
баланса при расчетах в иностранной валюте;
- мошенничество с суммами дебиторской задолженности
подотчетных лиц (списание ее без оснований и документального
подтверждения на общехозяйственные расходы или за счет других
предприятий, просроченных сумм депонированной заработной платы);
- неправильное оформление или отсутствием договоров, которые
были основанием для отгрузки товара и возникновения дебиторской
задолженности;
- неправильная корреспонденцией счетов отражения в учете
дебиторской задолженности;
- отраженная дебиторская задолженность не принадлежит
предприятию;
- зачисление дебиторской задолженности в валюту баланса не по
чистой реализационной стоимости, а по начальной стоимости
возникновения (последствием является завышение активов);
- записью дебиторской задолженности по фиктивным счетам
несуществующих клиентов или фиктивным, нетоварным операциям и
другие.
Сумма дебиторской задолженности включается в валюту баланса за
минусом суммы резерва сомнительных долгов (только строка 160
Баланса).
Работу по определению резерва сомнительных долгов необходимо
начать с составления вышеприведенной справки. В Балансе это найдет
отражение:
стр. 160 90 тыс. грн. (строка 161 - строка 162)
стр. 161 290 тыс. грн. (сальдо по дебету счета 36)
стр. 162 200 тыс. грн. (сальдо по кредиту счета 38)
стр. 350 200 тыс. грн. (сальдо по дебету счета 944)
В "Отчете о финансовых результатах":
стр. 090 200 тыс. грн. (обороты по счету 94)
В результате записей по начислению резерва по счету 38
образовалось кредитовое сальдо, которое показывает сумму
потенциальной безнадежной задолженности.
При составлении и анализе справки расчетов с покупателями
могут определяться и безнадежные долги. Безнадежная дебиторская
задолженность представляет собой задолженность, по которой
существует уверенность в ее невозврате должником или по которой
истек срок исковой давности. Когда долг какого - либо предприятия
признается окончательно безнадежным, сумма списывается со счета 36
"Расчеты с покупателями и заказчиками" в дебет счета 38 "Резерв
сомнительных долгов". Исключение безнадежной дебиторской
задолженности из активов осуществляется с одновременным
уменьшением величины резерва сомнительных долгов и отнесением
результата на валовые расходы в налоговом учете.
Мы подтверждаем тот факт, что, во-первых: резерв сомнительных
долгов может определяться самим предприятием при анализе
платежеспособности покупателей. Операции по созданию резерва
сомнительных долгов затрагивают только бухгалтерский учет и не
оказывают влияния на налоговый учет; во-вторых: безнадежная
дебиторская задолженность может входить в резерв сомнительных
долгов, и предприятие, при наличии оформленных документов, само
принимает решение о списании безнадежной дебиторской
задолженности. Операции по списанию безнадежной дебиторской
задолженности затрагивают как бухгалтерский, так и налоговый учет.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№30/02, стр. 12
[09.08.2002]
А. Величко, В. Крушенко
Аудитор, бухгалтер-эксперт АФ "Синтез-Аудит-Финанс" (Запорожье)
------------------------------------------------------------------