Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета филиала
------------------------------------------------------------------
В соответствии с пунктом 2.32 Классификации
организационно-правовых форм хозяйствования, утвержденной приказом
Государственного комитета Украины по стандартизации, метрологии и
сертификации от 22.11.94 г. № 288 ( vB288217-94 ) филиал - это
"структурно обособленная часть юридического лица, которая
находится за пределами размещения руководящего органа юридического
лица и выполняет такую же деятельность (производственную, научную
и т. п.), что и юридическое лицо в целом".
Согласно статье 31 Гражданского кодекса Украины ( 1540-06 ),
руководство подразделений подчинено руководящему органу
юридического лица, а директора действуют на основании
доверенностей, выданных головным предприятием. Согласно статье 64
ГК ( 1540-06 ) доверенность, выдаваемая руководителю филиала,
является генеральной, т. е. выдаваемой на совершение различных
юридически значимых действий в течение определенного времени. В
соответствии со статьей 65 ГК ( 1540-06 ) доверенность должна быть
заверена или нотариально, или организацией, учреждением, с которым
связан доверитель. Генеральная доверенность руководителю филиала
подписывается руководителем головного предприятия и заверяется
круглой печатью предприятия с его наименованием и кодом по ЕГРПОУ.
Не являясь юридическими лицами и оставаясь только обособленными
структурными подразделениями предприятия-учредители, филиалы и
представительства не могут нести самостоятельную имущественную
ответственность по своим гражданско-правовым обязательствам и не
являются самостоятельными субъектами права собственности, а
фактически пользуются имуществом головного предприятия
(учредителя). При этом не имеет значения наличие у них банковских
счетов, печатей либо отдельных балансов. В отличие от юридических
лиц филиалы регистрировать не нужно. Достаточно занести сведения о
них в регистрационную карточку головного предприятия и таким
образом уведомить о создании филиалов орган государственной
регистрации, который в свою очередь в десятидневный срок сообщает
о создании филиалов в орган государственной налоговой службы и
орган государственной статистики по местонахождению филиалов.
Последний включает филиалы в Единый государственный реестр
предприятий и организаций Украины (ЕГРПОУ) с выдачей справки
о присвоении ему идентификационного кода (Положение о
государственной регистрации субъектов предпринимательской
деятельности, утвержденное постановлением КМУ от 25.05.98 г. № 740
( 740-98-п )). Далее филиалы необходимо поставить на учет в ГНИ по
месту их нахождения, в соответствии с признаками, указанными в
п. 2.2.1 Инструкции о порядке учета налогоплательщиков,
утвержденной приказом Государственной налоговой администрации
Украины от 19.02.98 г. № 80 ( z0172-98 ). Если филиалы расположены
на иной, нежели головное предприятие территории, то они к тому же
подлежат регистрации в Пенсионном фонде и фондах социального
страхования. Неотьемлемые атрибуты полноценной деятельности
филиалов - печать и штамп. Для обеспечения деятельности, в том
числе и для финансирования оперативно-хозяйственных расходов,
филиалы могут открывать банковские счета (пункт 1.2 Инструкции о
порядке открытия и использования счетов в национальной и
иностранной валюте, утвержденной постановлением Правления НБУ
от 18.12.98 г. № 527 ( z0819-98 )).
Кассовые операции
Пункт 1.2 Положения о ведении кассовых операций в национальной
валюте в Украине, утвержденного Правлением НБУ от 19.02.2001 г.
№ 72 ( z0237-01 ), определяет обособленные подразделения как
"структурные подразделения и единицы юридических лиц (филиалы,
представительства, отделения и др.), которые изготовляют
продукцию, реализуют товары (выполняют работы, предоставляют
услуги), осуществляют другие операции и не имеют статуса
юридического лица".
И Положение от 19.02.2001 г. № 72 ( z0237-01 ), и Инструкция
об организации работы по наличному обращению учреждениями
банков Украины от 19.02.2001 г. № 69 ( z0216-01 ) распространяют
на обособленные подразделения режим правового регулирования,
предусмотренный для предприятий. Поэтому все, что написано в этих
документах для предприятий, актуально и для их подразделений.
Согласно пунктам 4.4 и 4.7 Инструкции, лимит кассы
устанавливается предприятию - юридическому лицу в целом.
Обособленному подразделению, имеющему кассу, лимит специально не
устанавливается. Вместо этого головное предприятие доводит до
обособленного подразделения распоряжением генерального
руководителя размер общего лимита, которому и головное и
обособленное подразделения в совокупности должны соответствовать.
Как это соответствие достигается - вопрос внутренней политики
головного предприятия как юридического лица. К примеру,
генеральный руководитель предприятия может установить в рамках
общего лимита предельный остаток наличности для обособленного
подразделения.
Согласно пункту 4.1 Положения "предприятие с целью обеспечения
осуществления расчетов наличностью должно иметь кассу". Поскольку
для наличного обращения категория "предприятие" включает в себя и
обособленное подразделение, осуществляющее наличные расчеты, то
данное требование распространяется и на него.
В соответствии с пунктом 2.10 Положения "вся наличность,
поступающая в кассы предприятий, должна своевременно и в полной
сумме приходоваться в их кассах", на основании чего подразделение
должно:
- проводить операции через регистратор расчетных операций РРО
и составлять в тот же день отчет в КУРО;
- оформлять приходный кассовый ордер и отражать факт
оприходования наличности в кассовой книге (из требований Положения
№ 72 ( z0237-01 ) следует, что кассовая книга филиала должна быть
оформлена головным предприятием. При этом листы кассовой книги
должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью
головного предприятия - юридического лица. Количество листов в
кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного
бухгалтера головного предприятия. Однако, это касается
исключительно оформления кассовой книги. Обязанность по ведению
кассовой книги с соблюдением всех установленных Положением № 72
( z0237-01 ) требований возложена на филиал предприятия);
- сдавать наличную выручку в любое учреждение банка в пользу
юридического лица для зачисления на его текущие счета (п. 4.2
Инструкции). На практике, однако, наличность принимают лишь те
банковские структуры, в которых открыты счета головного
предприятия или обособленного подразделения;
- выдача наличности осуществляется в общем порядке из выручки
и/или из банка с соблюдением всех сопутствующих ограничений и
запретов: режима целевого использования, сроков выдачи и возврата
наличности, представления авансовых отчетов и т. п.
Налоговый учет в филиалах. Налог на прибыль
Подпункт 2.1.3 пункта 2.1 статьи 2 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР
( 283/97-ВР ) относит к плательщикам налога на прибыль "филиалы,
отделения и другие обособленные подразделения налогоплательщиков,
не имеющие статуса юридического лица, расположенные на территории
другой, чем налогоплательщик, территориальной громады". Согласно
письму ГНА Украины от 27.07.2000 № 4267/6/15-1116 ( v4267225-00 )
такие филиалы являются плательщиками налога на прибыль даже при
отсутствии у них отдельного баланса или расчетного счета. В
соответствии со ст. 1 Закона Украины "О местном самоуправлении"
от 21.05.97 г. № 280/97-ВР ( 280/97-ВР ) территориальная громада
- это жители, объединенные постоянным проживанием в пределах
села, поселка, города, являющихся самостоятельными
административно-территориальными единицами, или добровольное
объединение жителей нескольких сел, имеющих единый
административный центр. Административно-территориальной единицей
является область, район, город, район в городе, поселок, село.
То есть такие филиалы являются плательщиками налога на
прибыль, если этот налог уплачивает головное предприятие, а
налогообложение может осуществляться по двум вариантам:
1. Филиал и головное предприятие рассчитывают и платят налог
отдельно в бюджеты территориальных общин по местонахождению
филиала и головного предприятия соответственно;
2. Головное предприятие, имеющее филиалы, переходит на уплату
консолидированного налога.
В первом случае филиал и головное предприятие считаются
отдельными плательщиками налога - каждый со своим валовым доходом,
валовыми расходами и декларацией. При этом платить налог на
прибыль необходимо отдельно по каждому филиалу и головному
предприятию. Хотя в случае, когда головное предприятие в целом
несет убытки, а прибыльный филиал вынужден платить налог на
прибыль, это и невыгодно. А филиал должен вести учет валовых
доходов и расходов, прироста (убыли) товарно-материальных
ценностей, начислять амортизацию, составлять декларацию о прибыли
и так далее. Однако при этом избежать ошибок практически
невозможно, так как деятельность филиала и головного предприятия
тесно переплетена. Что касается налогового учета, то следует
отметить, что движение денег, товарно-материальных ценностей между
головным предприятием и филиалом никак не влияет на их валовые
расходы и валовые доходы. Продажи с компенсацией и вообще продажи
между ними не бывает, поскольку они как единое юридическое лицо не
могут заключать между собой договоров гражданско-правового
характера. По той же причине между ними невозможен переход права
собственности на товарно-материальные ценности. Во
взаимоотношениях с партнерами головное предприятие и филиал также
можно рассматривать как единое предприятие, для которого валовой
доход будет возникать независимо от того, на чей счет зачисляются
средства от продажи товаров (услуг) - филиала или головного
предприятия. Так, если предоплата за оказанную филиалом услугу
поступила на банковский счет головного предприятия, то в этот
момент возникает валовой доход у филиала. Если же аванс получен
филиалом, а товары отгружает головное предприятие, то на дату
поступления аванса на банковский счет филиала головному
предприятию следует отразить валовой доход. К тому же, головное
предприятие и филиал часто передают друг другу
товарно-материальные ценности, перечисляют денежные средства,
оплачивают друг за друга счета поставщиков и прочее, поэтому не
так просто разобраться, где чьи валовые расходы и валовые доходы,
а особенно доказать это налоговым органам, так как налоговый учет
у филиалов законодательно не урегулирован, а имеющиеся налоговые
разъяснения противоречивы. Для избежания возможных недоразумений в
Положении о филиале, нужно четко разграничить доходы и расходы
филиала и головного предприятия. Таким образом, консолидированный
способ уплаты налога на прибыль является более предпочтительным,
поскольку позволяет при определении общей прибыли учитывать
убыточность отдельных филиалов, что приводит к уплате предприятием
в целом меньшей суммы налога на прибыль.
Поэтому наиболее оптимальным будет, если головное предприятие
выберет второй вариант налогообложения и заявит об уплате
консолидированного налога на прибыль, согласно Методологическим
рекомендациям по порядку начисления и уплаты консолидированного
налога на прибыль, утвержденным Приказом ГНАУ от 10.04.1998 г.
№ 175 ( v0175225-98 ). В этом случае головное предприятие в
соответствии с подпунктом 2.1.3 пункта 2.1 ст. 2 Закона о Прибыли
( 334/94-ВР ) будет "уплачивать налог в бюджеты территориальных
общин по местонахождению филиалов, а также в бюджет
территориальной общины по своему местонахождению, определенный
согласно нормам настоящего Закона и уменьшенный на сумму налога,
уплаченного в бюджеты территориальных общин по местонахождению
филиалов". В этом случае учет валовых доходов, валовых расходов и
амортизации филиал ведет отдельно, но налог на прибыль
рассчитывают исходя из всех операций, проведенных и головным
предприятием, и филиалом. Головное предприятие должно "до 1 июля
года, предшествующего отчетному", представить в налоговые органы
по своему местонахождению и местонахождению филиалов уведомление о
переходе его на консолидированный налог на прибыль или о
продолжении уплаты. Со следующего после подачи заявления года
предприятие будет уплачивать консолидированный налог на прибыль, а
филиалы представлять "налоговому органу по своему местонахождению
расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного
налога". "Сумма налога на прибыль филиалов за соответствующий
отчетный (налоговый) период определяется расчетно исходя из общей
суммы" консолидированного налога, начисленного головным
предприятием, распределенного пропорционально удельному весу
валовых расходов филиалов и амортизационных отчислений,
начисленных по основным фондам такого головного предприятия,
которые расположены по местонахождению филиала в общей сумме
валовых расходов и амортизационных отчислений всего предприятия.
Налог на прибыль головного предприятия при этом уменьшают на сумму
налога, уплаченного в бюджеты территориальных общин по
местонахождению филиалов. А "ответственность за своевременное и
полное внесение сумм налога в бюджет" территориальных общин по
местонахождению филиалов несет головное предприятие. В то же время
за непредоставление или несвоевременное предоставление расчетов
налоговых обязательств штрафные санкции могут быть применены и к
филиалам, руководители и должностные лица которых могут быть
привлечены к административной ответственности.
Отчетность предоставляется в сроки, обусловленные подпунктом
4.1.4 пункта 4.1 статьи 4 Закона Украины "О порядке погашения
обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными
целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III ( 2181-14 ):
головное предприятие предоставляет в налоговый орган по своему
местонахождению:
- декларацию о прибыли (сводную) за отчетный квартал,
рассчитанную нарастающим итогом с начала финансового года;
- расчет-уведомление распределения консолидированного налога
между головным предприятием и филиалами;
- копии платежных поручений, по которым перечислены суммы
консолидированного налога по местонахождению филиалов; филиалы
предоставляют налоговому органу по своему местонахождению:
- расчет налоговых обязательств по уплате налога с учетом
расчета-уведомления головного предприятия.
Аналогично рассчитывают и уплачивают авансовые взносы по
налогу на прибыль за первые два месяца квартала.
Если головное предприятие в декларации о прибыли за отчетный
(налоговый) квартал показывает отрицательное значение объекта
налогообложение (балансовые убытки), то сумма таких убытков
переносится на последующие налоговые периоды, в соответствии с
приказом Государственной налоговой администрации Украины "О
внесении изменений в Порядок составления декларации о прибыли
предприятия" от 12.06.2000 г. № 306 ( z0380-00 ). Кроме того,
если по результатам отчетного (налогового) квартала возникает
отрицательное значение объекта налогообложения в то время, как в
течение квартала предприятием осуществлялась уплата авансовых
взносов по местонахождению филиалов, то сумма таких переплат
подлежит зачислению в счет будущих платежей или возврату
юридическому лицу (письмо ДПАУ от 05.07.1999 г. № 9772/7/15-1117
( v9772225-99 )).
Что касается учета выплаченных филиалу дивидендов, то
в соответствии с разъяснениями ДПАУ, изложенными в письме
от 07.04.1999 г. № 1983/6/15-0119, сумма выплаченного филиалами
налога на дивиденды учитывается в уменьшении консолидированных
налоговых обязательств, которые отображаются в декларации о
прибыли головного предприятия.
Бухгалтерский учет начисления и уплаты консолидированного
налога на прибыль будет зависеть от того, с чьего расчетного
счета - головного предприятия или филиала - его перечисляют в
бюджет.
Плата за торговый патент
В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Закона Украины "О
патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности"
от 23.03.1996 г. № 98/96-ВР ( 98/96-ВР ), с изменениями и
дополнениями, действие этого Закона распространяется на филиалы,
осуществляющие деятельность, которая подлежит патентованию,
независимо от их местоположения. Таким образом, филиалам,
осуществляющим такую деятельность, необходимо приобретать патент.
При уплате консолидированного налога на прибыль необходимо
помнить, что стоимость приобретенных филиалом торговых патентов
учитывается в уменьшение консолидированного налога на прибыль
юридического лица (головного предприятия) в установленном порядке
(письмо ДПАУ от 26.01.2000 г. № 1055/7/15-1317 ( v1055225-00 )).
Учет уплаты консолидированного налога на прибыль
со счета головного предприятия
|---|-----------------------------|------------------------|-----|
| № | Содержание операции | Корреспонденция счетов | % |
|п/п| |------------|-----------| |
| | | Головное | Филиал | |
| | |предприятие | | |
| | |------|-----|-----|-----| |
| | | Дт | Кт | Дт | Кт | |
|---|-----------------------------|------|-----|-----|-----|-----|
| 1 | Начислен налог на прибыль: | | | | | 100|
|---|-----------------------------|------|-----|-----|-----|-----|
|1.1| головного предприятия | 981 | 641 | - | - | 50|
|---|-----------------------------|------|-----|-----|-----|-----|
|1.2| филиала № 1 | 981 | 641 | - | - | 20|
| |-----------------------------|------|-----|-----|-----|-----|
| | передано авизо филиалу № 1 | 683 | 981 | 981 | 683 | 20|
|---|-----------------------------|------|-----|-----|-----|-----|
|1.3| филиала № 2 | 981 | 641 | - | - | 30|
| |-----------------------------|------|-----|-----|-----|-----|
| | передано авизо филиалу № 2 | 683 | 981 | 981 | 683 | 30|
|---|-----------------------------|------|-----|-----|-----|-----|
| 2 | Перечислен налог на прибыль:| | | | | |
|---|-----------------------------|------|-----|-----|-----|-----|
|2.1| в казначейство района | 641 | 311 | - | - | 50|
| | головного предприятия | | | | | |
|---|-----------------------------|------|-----|-----|-----|-----|
|2.2| в казначейство района | 641 | 311 | - | - | 20|
| | филиала № 1 | | | | | |
|---|-----------------------------|------|-----|-----|-----|-----|
|2.3| в казначейство района | 641 | 311 | - | - | 30|
| | филиала № 2 | | | | | |
|---|-----------------------------|------|-----|-----|-----|-----|
Учет уплаты консолидированного налога на прибыль
со счета филиала
|---|-----------------------------|------------------------|-----|
| № | Содержание операции | Корреспонденция счетов | % |
|п/п| |------------|-----------| |
| | | Головное | Филиал | |
| | |предприятие | | |
| | |------|-----|-----|-----| |
| | | Дт | Кт | Дт | Кт | |
|---|-----------------------------|------|-----|-----|-----|-----|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|---|-----------------------------|------|-----|-----|-----|-----|
| 1 | Начислен налог на прибыль: | | | | | 100|
|---|-----------------------------|------|-----|-----|-----|-----|
|1.1| головного предприятия | 981 | 641 | - | - | 50|
|---|-----------------------------|------|-----|-----|-----|-----|
|1.2| филиала № 1 | 981 | 641 | - | - | 20|
| |-----------------------------|------|-----|-----|-----|-----|
| | передано авизо филиалу № 1 | 641 | 683 | 683 | 641 | 20|
|---|-----------------------------|------|-----|-----|-----|-----|
|1.3| филиала № 2 | 981 | 641 | - | - | 30|
| |-----------------------------|------|-----|-----|-----|-----|
| | передано авизо филиалу № 2 | 641 | 683 | 683 | 641 | 30|
|---|-----------------------------|------|-----|-----|-----|-----|
| 2 | Перечислен налог на прибыль:| | | | | |
|---|-----------------------------|------|-----|-----|-----|-----|
|2.1| в казначейство района | 641 | 311 | - | - | 50|
| | головного предприятия | | | | | |
|---|-----------------------------|------|-----|-----|-----|-----|
|2.2| в казначейство района | - | - | 641 | 311 | 20|
| | филиала № 1 | | | | | |
|---|-----------------------------|------|-----|-----|-----|-----|
|2.3| в казначейство района | - | - | 641 | 311 | 30|
| | филиала № 2 | | | | | |
|---|-----------------------------|------|-----|-----|-----|-----|
Налог на добавленную стоимость
Обязательной регистрации плательщиками НДС подлежат лица,
которые отвечают признакам, установленным в статье 1. Закона
Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.1997 г.
№ 168/97-ВР ( 168/97-ВР ), а именно: "субъекты предпринимательской
деятельности; иные юридические лица; либо соответствующие
физические лица. "Филиалы и представительства этим признакам не
соответствуют. Следовательно, поскольку филиалы не относятся ни к
юридическим, а тем более к физическим лицам, и не подпадают ни под
одно из определений плательщика НДС, приведенных в статье 2
Закона о НДС, регистрироваться филиалам в качестве плательщиков
НДС не надо.
Однако, в соответствии с письмом ГНА Украины
от 27.03.2000 г. № 4219/7/16-1220-01 ( v4219225-00 ), если филиал
предприятия имеет самостоятельный баланс, банковский счет с правом
проведения расчетов, печать, отдельный статистический код,
самостоятельно осуществляет расчеты по налогам с бюджетом, то
такой филиал может быть зарегистрирован плательщиком НДС по его
заявлению.
Делегируя филиалу определенные полномочия относительно ведения
налогового учета НДС, следует иметь в виду, что операции по
передаче товарно-материальных ценностей от головного предприятия к
филиалу не вызывают налоговых последствий с точки зрения налога на
добавленную стоимость, поскольку отсутствует факт перехода права
собственности. Следовательно, такие операции не могут
расцениваться как продажа.
Ответственность за достоверность и своевременность ведения
налогового учета филиалами несет налогоплательщик на добавленную
стоимость, т. е. головное предприятие. Следовательно, главному
предприятию целесообразно вести внутренний налоговый учет
деятельности филиала, а именно: сводные книги учета продажи и
приобретения, в которое ежемесячно заносятся итоговые данные
соответствующих книг, которые ведутся филиалами.
Филиал продает и покупает товары (работы, услуги) и,
следовательно, должен выписывать покупателям налоговые накладные,
а также учитывать налоговые накладные поставщиков, чтобы
определять суммы налогового кредита. Для этого головное
предприятие - плательщик НДС может делегировать филиалу право
выписывать налоговые накладные, вести книгу учета приобретения
товаров (работ, услуг), книгу учета продажи товаров (работ,
услуг). Однако декларацию по НДС может составлять и подавать
только головное предприятие, оно же несет ответственность за
достоверность и своевременность ведения налогового учета НДС
филиалами.
В соответствии с пунктом 2 приказа ГНАУ "Об утверждении
форм налоговой накладной, книги учета приобретения и книги
учета продажи товаров (работ, услуг), порядка их заполнения"
от 30.05.1997 г. № 165 ( z0233-97 ) головное предприятие
"присваивает каждому филиалу отдельный код (номер, шифр), о чем
письменно уведомляет налоговый орган по месту своей регистрации
как плательщика НДС". Затем оно под этим кодом регистрирует
прошнурованные и пронумерованные книги приобретения и книги
продажи товаров для каждого филиала. Номера таких книг состоят из
двух частей: порядкового номера книги и присвоенного филиалу кода,
который ставят через дробь. Таким же образом нумеруются,
выписываемые филиалами налоговые накладные.
Данные налоговых накладных, полученных и выписанных филиалом,
соответственно, заносят в его книгу приобретения и книгу продажи
товаров. Итоговые показатели этих книг филиал ежемесячно передает
головному предприятию. Головное предприятие переносит их в свои
книгу приобретения и книгу продажи товаров, на основании которых
затем заполняет декларацию по НДС.
Подоходный налог
Статьями 9 и 12 Декрета КМУ "О подоходном налоге с граждан"
от 26.12.1992 г. № 13-92 ( 13-92 ), определено что "начисление,
удержание и перечисление в бюджет подоходного налога
осуществляется предприятиями, учреждениями, организациями всех
форм собственности и физическими лицами - субъектами
предпринимательской деятельности, которые осуществляют выплаты
доходов". Филиалы здесь не упомянуты, но ГНАУ своим письмом
от 04.11.1996 г. № 19-212/11-601 ( v-601225-96 ) разъяснила, что
подоходный налог, удержанный с работников филиалов, надо
перечислять в бюджеты по местонахождению лица, которое
непосредственно начисляло и выплачивало средства работникам. При
этом филиалы в общем порядке должны ежеквартально представлять в
органы налоговой службы по своему местонахождению справку о суммах
выплаченных физическим лицам доходов и удержанных с них налогов по
форме № 8ДР.
Сбор на обязательное пенсионное страхование
Пунктом 2 статьи 1 Закона Украины "О сборе на обязательное
пенсионное страхование" от 26.06.97 г. № 400/97-ВР ( 400/97-ВР )
определено, что "филиалы, не имеющие статуса юридического лица,
расположенные на территории иной, нежели плательщик,
территориальной общины" и использующие труд наемных работников,
являются плательщиками сбора на обязательное пенсионное
страхование.
Поэтому филиалы в десятидневный срок со дня принятия решения о
создании обязаны зарегистрироваться в органах Пенсионного фонда
Украины, согласно подпункту 4.1.4 статьи 4 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты предприятиями, учреждениями, организациями и
гражданами сбора на обязательное государственное пенсионное
страхование, других платежей, а также учета их поступления в
Пенсионный фонд Украины, утвержденной постановлением Правления
Пенсионного фонда Украины от 03.06.1999 г. № 4-6 ( z0436-99 ).
Учет в органах Пенсионного фонда осуществляется на основании
информационного уведомления, полученного им от органов
государственной регистрации.
Сбор на обязательное пенсионное страхование филиал платит
ежемесячно по месту его регистрации (размещения) при получении
средств на оплату труда.
Социальное страхование
Филиалы, использующие труд наемных работников, должны платить
страховые взносы в:
1) Фонд страхования на случай временной потери
трудоспособности (пункт 5 статьи 2 Закона Украины "Об
общеобязательном государственном социальном страховании в связи с
временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными
рождением и погребением" от 18.01.2001 г. № 2240-III ( 2240-14 ));
2) Фонд занятости (пункт 10 статьи 1 Закона Украины "Об
общеобязательном государственном социальном страховании на случай
безработицы" от 02.03.2000 г. № 1533-III ( 1533-14 ));
3) Фонд страхования от несчастного случая и профзаболевания
(статья 7 Закона Украины "Об общеобязательном государственном
социальном страховании от несчастного случая на производстве и
профессионального заболевания, которые повлекли за собой потерю
трудоспособности" от 23.09.1999 г. № 1105-ХIV ( 1105-14 )).
Поэтому в десятидневный срок со дня принятия решения о
создании филиала его необходимо зарегистрировать в рабочем органе
исполнительной дирекции каждого из перечисленных Фондов по
месторасположению филиала.
Коммунальный налог
В соответствии со статьей 15 Декрета КМУ "О местных налогах и
сборах" от 20.05.1993 г. № 56-93 ( 56-93 ) "коммунальный налог
платят юридические лица кроме бюджетных учреждений, организаций,
планово-дотационных и сельскохозяйственных предприятий".
Однако, в статьей 18 Декрета определено, что "органы местного
самоуправления самостоятельно устанавливают и определяют порядок
уплаты местных налогов и сборов в соответствии с перечнем в рамках
предельных размеров ставок". Также, согласно изменениям и
дополнениям Законов Украины от 08.06.2000г. № 1805-III ( 1805-14 )
и от 07.06.2001 г. № 2515-III ( 2515-14 ), внесенным в пункт 3
статьи 15 Закона ВС УССР "О системе налогообложения" № 1251-XII
( 1251-12 ) от 25.06.1991 г. "местные налоги и сборы (обязательные
платежи), механизм расчета и порядок их уплаты устанавливается
местными советами". Поэтому в каждом конкретном случае необходимо
руководствоваться решениями органов местного самоуправления той
территориальной громады, к которой относится филиал.
На основании этого Запорожский городской совет своим Решением
от 05.06.2002 г. № 126, определил, что плательщиками коммунального
налога являются "филиалы (отдельные и другие обособленные
подразделения), которые не имеют отдельного баланса и расчетного
счета в учреждениях банка, исходя из численности работников в
составе предприятий, являющихся юридическими лицами". При этом,
"коммунальный налог перечисляется в местный бюджет по месту
территориального расположения плательщика" (пункт 2.1 и 2.9
Положения о коммунальном налоге). Поэтому филиалы являются
плательщиками коммунального налога.
Однако, если трудовые договоры с работниками филиалов
заключают не директора филиалов; работники филиалов включаются в
штатное расписание головного предприятия; документы, касающиеся
кадрового учета работников (трудовые книжки, заявления работников,
приказы о приеме на работу, увольнении, отпусках и др.), находятся
в кадровой службе головного предприятия; а филиалы ведут только
рабочие документы по учету рабочего времени работников (табели), с
их последующей передачей в центральную бухгалтерию, то в этом
случае уплачивать коммунальный налог должно головное предприятие
по месту своего расположения.
Также и во многих других регионах Украины, органы местного
самоуправления своими постановлениями обязали филиалы уплачивать
коммунальный налог. Поэтому если выше приведенные условия головным
предприятием не предусмотрены и не зафиксированы в Положениях о
филиалах, то в этом случае уплачивать коммунальный налог за филиал
может или филиал, или головное предприятие по месторасположению
филиала.
Бухгалтерский учет
В соответствии с пунктом 8.5 статьи 8 Закона Украины "О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине"
от 16.07.1999 г. № 996 ( 996-14 ), "предприятие самостоятельно
может выделять на отдельный баланс филиалы, которые обязаны вести
бухгалтерский учет с последующим включением их показателей в
финансовую отчетность предприятия", согласно разработанной системе
и формам внутрихозяйственного (управленческого) бухгалтерского
учета, отчетности и контроля хозяйственных операций. В свою
очередь головное предприятие в соответствии с требованиями П(С)БУ
составляет финансовую отчетность в целом по предприятию, в
которой, в частности, отображаются результаты хозяйственной
деятельности всех филиалов. Требование о включении в "финансовую
отчетность показателей деятельности филиалов" предусмотрено
пунктом 11 П(С)БУ № 1 "Общие требования к финансовой отчетности",
утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99г.
№ 87 ( z0391-99 ).
Организацию и ведение бухгалтерского учета хозяйственных
операций филиалы должны осуществлять согласно требованиям П(С)БУ и
разработанной главным предприятием учетной политике. Для отражения
хозяйственных операций филиалы применяют План счетов
бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и
хозяйственных операций предприятий и организаций, а также
Инструкцию по его применению, утвержденные приказом Минфина
Украины от 30.11.1999 г. № 291 ( z0892-99 ).
Для учета операций по расчетам между головным предприятием и
филиалами Планом счетов предусмотрен субсчет 683
"Внутрихозяйственные расчеты". На нем ведется учет
внутрихозяйственных расчетов с филиалами, выделенными на отдельный
баланс, по взаимному отпуску материальных ценностей; реализации
продукции, работ, услуг; передаче расходов общеуправленческой
деятельности; выплате заработной платы работникам филиалов; по
другим видам расчетов.
Учет операций при уплате консолидированного
налога на прибыль
|-----------------------------|----------------|-----------------|
| Содержание операций | Корреспонденция| Корреспонденция |
| | счетов у | счетов у филиала|
| | головного | |
| | предприятия | |
| |--------|-------|---------|-------|
| | Дт | Кт | Дт | Кт |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Передан филиалу объект | 683 | 10 | 10 | 683 |
| основных средств, | | | | |
| используемый ранее головным | | | | |
| предприятием (по | | | | |
| первоначальной стоимости) | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Отражена сумма ранее | 131 | 683 | 683 | 131 |
| начисленного износа | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Переданы филиалу прочие | 683 | 11 | 11 | 683 |
| необоротные материальные | | | | |
| активы (по первоначальной | | | | |
| стоимости) | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Передана сумма начисленного | 132 | 683 | 683 | 132 |
| износа | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Основные средства с учета головного предприятия списываются в |
| пользу филиала по первичной стоимости с учетом переоценок, |
| осуществляемых в случаях, предусмотренных П(С)БУ № 7. По этой |
| же стоимости объект зачисляется на соответствующий счет учета |
| основных средств филиала. Передача осуществляется на основании |
| акта принятия-передачи (внутреннего перемещения) основных |
| средств (форма № ОЗ-1, утвержденная приказом Минстата Украины |
| от 29.12.95 г. № 352), без выведения из эксплуатации. При этом |
| головным предприятием передается инвентарная карточка учета |
| такого объекта (форма № ОЗ-6). |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Переданы на баланс головному| 12 | 683 | 683 | 12 |
| предприятию нематериальные | | | | |
| активы, ранее используемые | | | | |
| филиалом (по первоначальной | | | | |
| стоимости) | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Передана сумма начисленного | 683 | 133 | 133 | 683 |
| износа | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| С учета головного предприятия объект нематериальных активов |
| списывается по первичной стоимости с учетом переоценок, |
| осуществляемых в случаях, предусмотренных П(С)БУ 8. По этой же |
| стоимости объект зачисляется на соответствующий счет учета |
| нематериальных активов филиала. В дальнейшем филиал |
| самостоятельно будет начислять амортизацию полученных активов |
| по одному из методов, предусмотренных П(С)БУ № 7, № 8, который |
| применялся для них главным предприятием. |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Переданы головным | 22 | 683 | 683 | 22 |
| предприятием МБП со склада | | | | |
| филиала (по учетной | | | | |
| стоимости) | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Переданы филиалу | 683 | 20281 | 20281 | 683 |
| производственные запасы со | | | | |
| склада головного | | | | |
| предприятия (по учетной | | | | |
| стоимости) П(С)БУ 9. | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Перечислены на счет филиала | 683 | 311 | 311 | 683 |
| денежные средства | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Перечисление предоплаты | 371 | 311 | - | - |
| поставщику за ТМЦ, которые | | | | |
| будут получены филиалом, | | | | |
| осуществляет головное | | | | |
| предприятие | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Передана филиалу | 683 | 371 | 371 | 683 |
| задолженность поставщика | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Отражен налоговый кредит | 6411 | 644 | - | - |
| по НДС (на основании | | | | |
| полученной налоговой | | | | |
| накладной головным | | | | |
| предприятием) | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Данные налоговой накладной, полученной от поставщика, будут |
| отображены в книге приобретения головного предприятия. Филиал |
| в своей книге приобретения записей относительно этой покупки |
| не осуществляет. |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Отражен налоговый кредит | 641 | 683 | 683 | 644 |
| по НДС при условии | | | | |
| получения налоговой | | | | |
| накладной от поставщика | | | | |
| филиалом | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Данные налоговой накладной, будут отображены в книге |
| приобретения филиала. Для отображения в бухгалтерском учете |
| сумм налогового кредита филиала целесообразно использовать |
| счет 644. Эту сумму филиал не может отнести на счет 641 |
| "Расчеты по налогам и платежам", поскольку перед бюджетом за |
| правильность начисления и уплату НДС отвечает головное |
| предприятие. Головное предприятие в свою очередь отобразит |
| отмеченную сумму НДС в составе налогового кредита не в момент |
| получения филиалом налоговой накладной, а после окончания |
| месяца, когда головным предприятием будет составляться сводная |
| книга учета приобретений по предприятию в целом с учетом |
| данных всех филиалов. |
|----------------------------------------------------------------|
| Получены ТМЦ филиалом: |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Отображена стоимость ТМЦ, | | | 20, 22, | 63 |
| оприходованных на баланс | | | 28 | |
| филиала, без НДС | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Отображена задолженность | 683 | 371 | 63 | 683 |
| филиала перед головным | | | | |
| предприятием | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Отобразить задолженность филиала головное предприятие может на |
| дату оприходования ТМЦ филиалом, если филиал предоставит |
| соответствующую информацию. Если такая информация в течение |
| месяца не предоставляется, то головное предприятие сделает |
| вышеприведенную запись в конце месяца на основании акта сверки |
| с филиалом. |
|----------------------------------------------------------------|
| Списана сумма налогового кредита: |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| При условии отображения | 644 | 683 | 683 | 63 |
| данных ранее полученной | | | | |
| налоговой накладной от | | | | |
| поставщика в книге | | | | |
| приобретения головного | | | | |
| предприятия | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| При условии отображения | - | - | 644 | 63 |
| данных ранее полученной | | | | |
| налоговой накладной от | | | | |
| поставщика в книге | | | | |
| приобретений филиала | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Перечисление осуществляет филиал: |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Филиалом перечислена | - | - | 371 | 311 |
| поставщику предоплата за ТМЦ| | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Отображена сумма налогового кредита относительно НДС: |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| При условии получения | 641 | 644 | - | - |
| налоговой накладной от | | | | |
| поставщика головным | | | | |
| предприятием | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Данные налоговой накладной, полученной от поставщика, будут |
| отображены в книге приобретения головного предприятия. Филиал |
| в своей книге приобретения записей относительно этой покупки |
| не делает. |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| При условии получения | 641 | 683 | 683 | 644 |
| филиалом налоговой | | | | |
| накладной от поставщика | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Данные налоговой накладной, полученной от поставщика, будут |
| отображены в книге приобретения филиала. Головное предприятие |
| отобразит отмеченную сумму НДС в составе налогового кредита, |
| не в момент получения филиалом налоговой накладной, а |
| после окончания месяца, когда головным предприятием будет |
| складываться сводная книга учета приобретений по предприятию в |
| целом с учетом данных всех филиалов. |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Оприходованы ТМЦ филиалом: | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| На стоимость ТМЦ | - | - | 20, 22, | 63 |
| | | | 28 | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| На сумму НДС | - | - | 644 | 63 |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Списана сумма налогового кредита: |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| При условии отображения | 644 | 683 | 683 | 644 |
| данных ранее полученной | | | | |
| налоговой накладной от | | | | |
| поставщика в книге | | | | |
| приобретения главного | | | | |
| предприятия | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Проведено зачисление | - | - | 63 | 371 |
| задолженности с поставщиком | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| В случае дальнейшей оплаты: |
|----------------------------------------------------------------|
| Оплату за ТМЦ осуществляет главное предприятие: |
|----------------------------------------------------------------|
| Филиалом получены ТМЦ, которые далее будут оплачены головным |
| предприятием: |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Отображена стоимость ТМЦ, | - | - | 20, 22, | 63 |
| оприходованных на баланс | | | 28 | |
| филиала, без НДС | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Отображена задолженность | 683 | 63 | 63 | 683 |
| филиала перед головным | | | | |
| предприятием | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Отобразить задолженность филиала головное предприятие может на |
| дату оприходования ТМЦ филиалом, если филиал предоставит |
| соответствующую информацию. Если такая информация в течение |
| месяца не предоставляется, то головное предприятие |
| сделает вышеприведенную запись в конце месяца на основании |
| акта сверки с филиалом. |
|----------------------------------------------------------------|
| Отображена сумма налогового кредита: |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| При условии получения | 641 | 683 | 683 | 63 |
| налоговой накладной от | | | | |
| поставщика головным | | | | |
| предприятием | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| В этом случае данные налоговой накладной, полученной от |
| поставщика, будут отображены в книге приобретения головного |
| предприятия. Филиал в своей книге приобретения записей |
| относительно этой покупки не осуществляет. |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| При условии получения | 641 | 683 | 644 | 63 |
| налоговой накладной от |--------|-------|---------|-------|
| поставщика филиалом | - | - | 683 | 644 |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Данные налоговой накладной, полученной от поставщика, будут |
| отображены в книге приобретения филиала. Головное предприятие |
| отобразит отмеченную сумму НДС в составе налогового кредита, |
| после окончания месяца, когда головным предприятием будет |
| складываться сводная книга учета приобретений по предприятию в |
| целом с учетом данных всех филиалов. |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Перечислены денежные | 63 | 311 | - | - |
| средства поставщику | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Оплату за ТМЦ осуществляет филиал: |
|----------------------------------------------------------------|
| Филиалом получен ТМЦ: |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Отображена стоимость ТМЦ, | - | - | 20, 22, | 63 |
| оприходованных на баланс | | | 28 | |
| филиала, без НДС | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Отображена сумма налогового кредита относительно НДС: |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| При условии получения | 641 | 683 | 683 | 63 |
| налоговой накладной от | | | | |
| поставщика | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Данные налоговой накладной, полученной от поставщика, будут |
| отображены в книге приобретения головного предприятия. Филиал |
| в своей книге приобретения записей относительно этой покупки |
| не осуществляет |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| При условии получения | 641 | 683 | 644 | 63 |
| филиалом налоговой |--------|-------|---------|-------|
| накладной от поставщика | - | - | 683 | 644 |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Данные налоговой накладной, полученной от поставщика, будут |
| отображены в Книге приобретения филиала. Головное предприятие |
| отобразит отмеченную сумму НДС в составе налогового кредита, |
| после окончания месяца, когда головным предприятием будет |
| складываться сводная книга учета приобретения по предприятию в |
| целом с учетом данных всех филиалов. |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Перечислены денежные | - | - | 63 | 311 |
| средства поставщику | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Реализация товаров: |
|----------------------------------------------------------------|
| Отгружены товары филиала для реализации: |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Отображена задолженность | 683 | 28 | 28 | 683 |
| филиала на сумму балансовой | | | | |
| стоимости товаров | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Отображена задолженность | 683 | 69 | 69 | 683 |
| филиала на сумму ожидаемой | | | | |
| прибыли от операции | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Отображена задолженность | 683 | 643 | 643 | 683 |
| филиала на сумму НДС | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Отгружены филиалом товары | - | - | 36 | 702 |
| покупателю |--------|-------|---------|-------|
| | - | - | 36 | 69 |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Списана сумма дохода, | 69 | 702 | - | - |
| которая принадлежит | | | | |
| головному предприятию | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Начислены налоговые | 643 | 641 | 702 | 643 |
| обязательства относительно | | | | |
| НДС | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| При составлении сводной бухгалтерской отчетности обороты по |
| кредиту счета 702 в филиале состоят из оборотов по этому счету |
| у головного предприятия. Поэтому доход от продажи товара |
| следует отображать таким образом, чтобы не завысить объем |
| реализации по предприятию в целом : а) у головного предприятия |
| - на сумму, отображенную при передаче товара в составе доходов |
| будущих периодов; б) в филиале - на сумму учетной стоимости |
| товара и начисленного налогового обязательства относительно |
| НДС от продажи. Филиал на основании делегированного ему права |
| выписывает налоговую накладную покупателю, о чем делается |
| соответствующая запись в книге продажи филиала. Головное |
| предприятие в свою очередь в конце месяца на основании данных |
| книги продажи филиала отображает налоговые обязательства в |
| сводной книге продажи. А сумма НДС, подлежащая перечислению в |
| бюджет, отображается головным предприятием в декларации по |
| НДС. |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Списана балансовая | - | - | 902 | 28 |
| стоимость товара | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Списана на финансовый | - | - | 791 | 902 |
| результат себестоимость | | | | |
| реализованных товаров | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Списан полученный доход на | 702 | 791 | 702 | 791 |
| финансовый результаты | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Поступили средства от | - | - | 311 | 36 |
| покупателя товара на | | | | |
| банковский счет филиала | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Перечислены средства | 311 | 683 | 683 | 311 |
| главному предприятию за | | | | |
| товар | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Отгружены товары филиалу для реализации в рознице: |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Отображена задолженность | 683 | 282 | 282 | 683 |
| филиала на сумму балансовой | | | | |
| стоимости товара | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Филиалом отображена сумма | | - | 282 | 285 |
| торговой наценки | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Поступили денежные средства | - | - | 301 | 702 |
| за проданные товары | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Начислены налоговые | - | - | 702 | 643 |
| обязательства относительно |--------|-------|---------|-------|
| НДС | 683 | 641 | 643 | 683 |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Списана торговая наценка | - | - | 285 | 282 |
| на реализованные товары | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Списана себестоимость | - | - | 902 | 282 |
| реализованного товара | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Списана на финансовый | - | - | 791 | 902 |
| результат себестоимость | | | | |
| реализованных товаров | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Списан на финансовый | - | - | 702 | 791 |
| результат полученный доход | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| В конце месяца отображены | 641 | 683 | - | - |
| налоговые обязательства на | | | | |
| основании книги продажи | | | | |
| филиала (если проводки | | | | |
| относительно начисления НДС | | | | |
| по каждой продаже филиала | | | | |
| не осуществлялись в течение | | | | |
| месяца) | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| В конце месяца отображен | 683 | 441 | 441 | 683 |
| налоговый кредит на | | | | |
| основании книги | | | | |
| приобретения филиала (если | | | | |
| проводки по отображению | | | | |
| налогового кредита по | | | | |
| каждому приобретению | | | | |
| филиала не осуществлялись | | | | |
| в течение месяца) | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Отражены финансовые | 702 | 791 | - | - |
| результаты головного |--------|-------|---------|-------|
| предприятия | 791 | 902 | - | - |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Начислен консолидированный | 98 | 6412 | - | - |
| налог на прибыль | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Переданы филиалу расходы | 683 | 98 | 98 | 683 |
| по налогу на прибыль | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Списан на финансовый | 791 | 98 | - | - |
| результат налог на прибыль | | | | |
| головного предприятия | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Списан на финансовый | - | - | 791 | 98 |
| результат налог на прибыль | | | | |
| филиала | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Сформирована чистая прибыль | 791 | 441 | - | - |
| головного предприятия | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Сформирована чистая прибыль | - | - | 791 | 441 |
| филиала | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Погашена задолженность | 311 | 683 | 683 | 311 |
| филиала перед головным | | | | |
| предприятием (если это | | | | |
| предусмотрено Положением | | | | |
| о филиале) | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Сформирована чистая прибыль | 791 | 44 | - | - |
| головного предприятия | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Сформирована чистая прибыль | - | - | 791 | 44 |
| филиала | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
| Погашена задолженность | 311 | 683 | 683 | 311 |
| филиала перед ГП (если это | | | | |
| предусмотрено Положением о | | | | |
| филиале) | | | | |
|-----------------------------|--------|-------|---------|-------|
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№31/02, стр. 14
[23.08.2002]
В. Гончарова, Н. Замятина
Пред. правл., бухгалтер-эксперт ЗАО АФ "Синтез - Аудит - Финанс"
------------------------------------------------------------------