Резидент України (юридична особа) - платник ПДВ займається
виробництвом комплектуючих виробів до автомобілів на митній
території України, ввозить товари, що є складовою частиною при
виробленні комплектуючих. Який порядок оподаткування операцій з
ввезення на митну територію України товарів, які використовуються
для виробничої діяльності підприємства з виробництва комплектуючих
виробів для подальшого виробництва автомобілів, а також з
виробництва продукції, продаж якої потребує придбання спеціального
торгового патенту?
О. Калініченко, м. Дніпропетровськ
20 грудня 2001 р. набрав чинності Закон України від
15.11.2001 р. N 2779-III ( 2779-14 ) "Про внесення змін до деяких
законодавчих актів України щодо державної підтримки
автомобілебудівної промисловості України" (далі - Закон
N 2779-III ( 2779-14 ).
Зазначеним Законом ( 2779-14 ) внесено зміни до п. 11.18
ст. 11 Закону N 168/97-ВР ( 168/97-вр ), відповідно до яких
тимчасово до 1 січня 2008 р. звільняються від оподаткування
операції з ввезення (пересилання) на митну територію України
згідно із Законом України від 19.09.97 р. N 535/97-ВР
( 535/97-вр ) "Про стимулювання виробництва автомобілів в Україні"
(зі змінами та доповненнями, далі - Закон N 535/97-ВР
( 535/97-вр ) товарів (у тому числі машинокомплектів), які
використовуються для будівництва та виробничої діяльності
підприємств з виробництва автомобілів, автобусів і комплектуючих
виробів до них.
Крім того, Законом N 2779-III ( 2779-14 ) також змінено
редакцію п. 11.19 ст. 11 Закону N 168/97-ВР ( 168/97-вр ), згідно
з якою нульова ставка ПДВ поширюється не тільки на операції з
продажу автомобілів власного виробництва резидентів, а й
застосовується до операцій з продажу автобусів і комплектуючих
виробів до них власного виробництва резидентів, які здійснюють
діяльність відповідно до Закону N 535/97-ВР ( 535/97-вр ).
Виробники-резиденти зобов'язані мати затверджену Кабінетом
Міністрів України інвестиційну програму та сформувати свій
статутний фонд відповідно до вимог зазначеного Закону.
При цьому операції з продажу таких автомобілів, автобусів і
комплектуючих виробів до них іншими особами, а не їх
безпосередніми виробниками, які мають відповідні інвестиції,
обкладаються за повною ставкою ПДВ.
Згідно зі ст. 5 Закону N 2779-III ( 2779-14 ) пільги,
передбачені цим Законом ( 2779-14 ) для підприємств з виробництва
автомобілів, автобусів і комплектуючих виробів до них, набирають
чинності після затвердження їх інвестиційних програм Кабінетом
Міністрів України та внесення до статутного фонду такого
підприємства інвестиції (у тому числі іноземної) виключно в
грошовій формі, що зареєстрована у встановленому законодавством
порядку та становить за офіційним валютним курсом Нацбанку України
на день її внесення відповідні законодавству обсяги сум.
Слід зазначити, що при порушенні цільового використання
ввезених товарів (у тому числі машинокомплектів) (перелік товарів
встановлюється Кабінетом Міністрів України), які використовуються
для будівництва і виробничої діяльності підприємств з виробництва
автомобілів, платник податку зобов'язаний збільшити на відповідну
суму податкові зобов'язання за наслідками податкового періоду, на
який припадає таке порушення, а також сплатити пеню, нараховану
відповідно до п. 11.18 ст. 11 Закону N 168/97-ВР ( 168/97-вр ).
Згідно зі ст. 6 Закону N 2779-III ( 2779-14 ) за невиконання
інвестором (інвесторами) своїх зобов'язань відповідно до
інвестиційної програми або порушення норм цього Закону ( 2779-14 )
з боку інвестора (інвесторів) податки та збори (обов'язкові
платежі), що не сплачувалися з дати виявлення таких фактів,
інвестором (інвесторами) сплачуються в повному обсязі.
Крім того, Законом України від 13.12.2001 р. N 2881-III
( 2881-14 ) "Про внесення змін до Закону України "Про патентування
деяких видів підприємницької діяльності" конкретизовано обсяг
реалізації товарів (робіт, послуг) (не більше 1 млн. грн. за рік)
у суб'єктів підприємницької діяльності, якими може бути придбано
спеціальний торговий патент, та уточнено деякі питання
оподаткування діяльності суб'єктів підприємницької діяльності, які
придбали спеціальний торговий патент. У частині обкладання ПДВ
зазначено, що такі суб'єкти не сплачують ПДВ, крім податку з
операцій ввезення (пересилання) товарів на митну територію
України.
У разі використання ввезених товарів (робіт, послуг) для
виробництва продукції, продаж якої потребує придбання спеціального
торгового патенту, ПДВ, сплачений щодо таких імпортних товарів
(робіт, послуг), не відноситься до податкового кредиту, а
включається до складу вартості такої продукції.
Суб'єкт підприємницької діяльності, що одночасно здійснює
діяльність, яка потребує придбання спеціального торгового патенту,
та діяльність, яка підпадає під об'єкт оподаткування, в
обов'язковому порядку реєструється як платник ПДВ. При цьому
податковий облік ведеться окремо за діяльністю, яка
оподатковується за загальновстановленим режимом оподаткування, та
за діяльністю, яка має спеціальний порядок оподаткування.
Відповіді підготовлено за сприяння начальника відділу
звернень управління ПДВ Сергія МЕРЕЖКИ