Выкуп собственного векселя: ст. 219 и 217 ГК
------------------------------------------------------------------
Особенное совпадение
Прежде всего, отметим, что действующее законодательство
относит вексель к ценным бумагам (ст. 3 Закона Украины "О ценных
бумагах и фондовой бирже" от 18 июня 1991 года № 1201-ХII
( 1201-12 )). В свою очередь, это обуславливает тот факт, что
вексель может быть предметом гражданско-правовых сделок, в том
числе сделок купли-продажи.
Рассмотрим ситуацию, при которой вексель передается по
индоссаменту плательщику (векселедателю). Практика показывает, что
при анализе именно этой операции некоторые читатели
(особенно "вплотную" с векселями не сталкивающиеся) задаются
вопросом "Это как?". Поэтому, прежде чем двигаться дальше, сделаем
по данному поводу некоторые пояснения.
Статьей 11 Унифицированного закона о переводных векселях и
простых векселях (далее - УВЗ) установлено, что индоссамент может
быть совершен даже в пользу трассата, независимо от того,
акцептовал он вексель или нет, либо в пользу трассанта, либо в
пользу любого другого лица, обязанного по векселю. Напомним, что
трассат - это лицо, которое указано как плательщик по переводному
векселю, а трассант - векселедатель переводного векселя.
Отметим, что в силу статьи 77 УВЗ положения его статьи
11 распространяются также и на простые векселя.
Иными словами, вексель может быть индоссирован (передан) даже
плательщику (векселедателю) без составления акта о предъявлении
векселя к платежу. Таким образом, получателем векселя (а проще
говоря, его покупателем) является основной должник по векселю.
Выкуп (а получение по индоссаменту векселя основным должником
ничем иным, кроме выкупа, как правило, не является) осуществляется
по согласованной цене, указываемой сторонами в договоре (либо
купли-продажи векселя, либо в договоре на поставку товаров,
предоставление услуг и т. д.). Причем выкуп необязательно должен
носить товарный характер, так как правило товарности векселей не
распространяется на операции по передаче векселя.
Именно благодаря рассматриваемой норме в украинской вексельной
практике осуществляется так называемое "погашение" векселя
товаром, когда формально осуществляется индоссамент в пользу
векселедателя (плательщика) без предъявления векселя к платежу.
После вступления в силу Закона Украины "Об обращении векселей в
Украине" от 5 апреля 2001 года № 2374-III ( 2374-14 ) (далее -
Закон об обращении векселей), статьей 6 которого предусмотрено,
что платеж по векселю на территории Украины осуществляется
только в безналичной форме, статья 11 УВЗ стала прибежищем для
обхода запрета на наличный платеж по векселю.
К соответствующим договорам применяются обычные требования.
Передача векселей плательщику (векселедателю) практически во всех
случаях осуществляется с совершением индоссамента. Исключением
является случай, когда векселедержатель передает вексель с
бланковым индоссаментом, не заполняя его.
В то же время в статье 11 УВЗ установлено, что эти лица, т. е.
трассат и трассант, получившие вексель по индоссаменту, могут
реиндоссировать вексель.
Возникает вопрос: применяется ли в случае получения векселя по
индоссаменту плательщиком (векселедателем) положения статьи 219
Гражданского кодекса УССР ( 1540-06 ) (далее - ГК). На него
фактически и отвечает НБУ в письме от 02.07.2002 № 25-118/920-4084
( v4084500-02 ) (далее - письмо; повторимся, что его текст
приведен на с. 19 настоящего номера).
Статья 219 предусматривает, что обязательство прекращается
совпадением должника и кредитора в одном лице. Если впоследствии
это совпадение прекращается, обязательство возникает вновь.
По мнению Нацбанка, совпадение должника и кредитора по векселю
происходит в случае, когда обязанное по векселю лицо по основании
непрерывного ряда индоссаментов становится держателем
акцептованного (выданного) им векселя. Именно в этом случае
и "работает" статья 219 ГК ( 1540-06 ).
Надо сказать, что позиция НБУ не является общепризнанной. Так,
некоторые специалисты считают, что передача векселя плательщику
(векселедателю) не является безусловным основанием для применения
положений статьи 219 ГК ( 1540-06 ), обосновывая это, в частности,
положениями статьи 47 УВЗ. В ней указано, что все трассанты,
акцептанты, индоссанты и лица, которые обеспечивают авалем платеж
по векселю, являются солидарно обязанными перед держателем, а
следовательно, по векселю существует не один, а несколько
должников. После чего делается следующий вывод: получение векселя
плательщиком (векселедателем) означает, что в его лице совпадал
только один из определенного количества должников и кредитор.
Другие мотивируют это тем, что статья 11 дает право трассату и
трассанту, получившим вексель по индоссаменту, реиндоссировать
вексель. По их мнению, именно на основании этого погашение
обязательств по полученному векселю на основании статьи 219 ГК
( 1540-06 ) происходить не должно.
Не будем спорить ни с Нацбанком, ни с его оппонентами. В то же
время признаемся, что мнение Нацбанка нам представляется более
жизнеспособным. Погашение обязательства в силу статьи 219 ГК
( 1540-06 ) не содержит неразрешимых противоречий с УВЗ, например,
с положением о возможности реиндоссирования векселя. В статье 219
ГК ( 1540-06 ) указано, что если совпадение должника и кредитора
прекращается (т. е. если плательщик (векселедатель) передал
полученный по индоссаменту вексель), то обязательство возникает
вновь.
Таким образом, в результате приобретения векселя плательщиком
(векселедателем) обязательства покупателя временно прекращаются
совпадением должника и кредитора в одном лице. Кстати, российская
практика (которая также фактически основана на УВЗ) склоняется
именно к этому выводу.
Вместе с этим отметим, что до настоящего времени специалисты
не пришли к единому мнению по принципиальнейшему вопросу:
распространяется ли действие ГК ( 1540-06 ) (и общегражданское
законодательство вообще) на операции с векселями или вексельное
законодательство следует рассматривать отдельно от гражданского?
Не скроем, что, по нашему мнению, оснований считать вексельное
право отдельной отраслью более чем достаточно. Однако разрешение
этого вопроса в настоящее время носит скорее теоретический, нежели
практический характер.
И как заключение к этой теме приведем бухгалтерские проводки,
которыми отражается операция по выдаче векселя и его выкупу.
Рассмотрим случай с простым векселем, принципиально ничем не
отличающимся от ситуации с переводным векселем.
Пример. Предприятие получает товар от поставщика (на сумму
1200 грн. в том числе НДС - 200 грн.) и производит расчет за него
путем выдачи простого векселя номинальной стоимостью 1200 грн.
После этого получает собственный вексель по индоссаменту в расчет
за отгруженный товар стоимостью:
- 1200 грн., в том числе НДС - 200 грн. (вариант 1);
- стоимостью 900 грн., в том числе НДС - 150 грн. (вариант 2);
- 1500 грн., в том числе НДС - 250 грн. (вариант 3).
|---|--------------------------|-----------|------------|--------|
| № | Содержание операции | По дебету | По кредиту | Сумма, |
|п/п| | счетов | счетов | грн. |
|---|--------------------------|-----------|------------|--------|
| 1 | Оприходован товар | 281 | 631 | 1200|
|---|--------------------------|-----------|------------|--------|
| 2 | Отражено право на | 641 | 631 | 200|
| | налоговый кредит по НДС | | | |
|---|--------------------------|-----------|------------|--------|
| 3 | Выдан вексель | 631 | 621 | 1200|
|---|--------------------------|-----------|------------|--------|
| Вариант 1 |
|---|--------------------------|-----------|------------|--------|
| 4 | Отгружен товар | 361 | 701 | 1200|
|---|--------------------------|-----------|------------|--------|
| 5 | Отражены налоговые | 701 | 641 | 200|
| | обязательства по НДС | | | |
|---|--------------------------|-----------|------------|--------|
| 6 | Получен собственный | 621 | 361 | 1200|
| | вексель в качестве | | | |
| | расчета за товар | | | |
|---|--------------------------|-----------|------------|--------|
| Вариант 2 |
|---|--------------------------|-----------|------------|--------|
| 4 | Отгружен товар | 361 | 701 | 900|
|---|--------------------------|-----------|------------|--------|
| 5 | Отражены налоговые | 701 | 641 | 150|
| | обязательства по НДС | | | |
|---|--------------------------|-----------|------------|--------|
| 6 | Получен собственный | 621 | 361 | 900|
| | вексель | | | |
| | в качестве расчета за | | | |
| | товар | | | |
|---|--------------------------|-----------|------------|--------|
| 7 | Отражены доходы, | 621 | 746 | 300|
| | начисленные в виде | | {1} | |
| | разницы между ценой | | | |
| | выкупа векселя и ценой | | | |
| | его выдачи | | | |
|---|--------------------------|-----------|------------|--------|
| Вариант 3 |
|---|--------------------------|-----------|------------|--------|
| 4 | Отгружен товар | 361 | 701 | 1500|
|---|--------------------------|-----------|------------|--------|
| 5 | Отражены налоговые | 701 | 641 | 250|
| | обязательства по НДС | | | |
|---|--------------------------|-----------|------------|--------|
| 6 | Получен собственный | 621 | 361 | 1500|
| | вексель в качестве | | | |
| | расчета за товар | | | |
|---|--------------------------|-----------|------------|--------|
| 7 | Отражены расходы, | 977 | 621 | 300|
| | начисленные в виде | {1} | | |
| | разницы между ценой | | | |
| | выкупа векселя и ценой | | | |
| | его выдачи | | | |
|---|--------------------------|-----------|------------|--------|
Дальнейшая передача (реиндоссация) векселя плательщиком или
векселедателем будет отражаться следующим образом: Дт 311, 63,
68... - Кт 621.
В рамках данной публикации мы умышленно не касаемся вопросов
налогового учета операций с векселем. Этому будет посвящена
отдельная статья, которая будет опубликована в одном из
сентябрьских номеров газеты. Однако отметим, что в целях
налогообложения выкуп векселя необходимо рассматривать,
основываясь на п. 7.6. ст. 7 Закона Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" от 22.05.1997 года № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ).
Обращаем внимание также на то, что ГНАУ в письме от 25.05.2001 г.
№ 6847/7/15-1117 ( v6847225-01 ) указывала следующее:
"...если держатель простого векселя соглашается принять
частичный платеж по векселю от эмитента до наступления срока
платежа и при этом с согласия сторон долг по векселю считается
оплаченным, т. е. обязательство векселедателя оплаченным, то
часть долга по векселю в размере скидки (фактически
неуплаченной по договоренности части полной суммы векселя)
является безвозвратной финансовой помощью у плательщика по
векселю. Эта безвозвратная финансовая помощь признается
валовым доходом такого плательщика на основании п.п. 4.1.6
ст. 4 и п. 1.22 ст. 1 Закона Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" от 22 мая 1997 года № 283/97-ВР
( 283/97-ВР )".
Старый добрый зачет
Нацбанк в своем письме указывает, что согласно статье 16 УВЗ
собственник переводного векселя считается его законным держателем,
если его право на вексель базируется на непрерывном ряде
индоссаментов, даже если последний индоссамент является бланковым.
Это правило является одним из базовых положений вексельного права
и не требует дополнительных пояснений.
Отмечая, что в соответствии со ст.ст. 217, 219 ГК ( 1540-06 )
обязательства прекращаются зачетом встречного однородного
требования, срок которого наступил или срок которого не указан или
определен моментом истребования и совпадением должника и кредитора
в одном лице, далее в письме НБУ делает следующий вывод:
прекращение обязательства по векселю зачетом встречных требований
является законным в случае передачи векселя лицу, являющемуся
должником и кредитором по векселю с обязательным осуществлением
индоссамента в пользу этого лица.
Несмотря на нагроможденность понятий "должник" и "кредитор" и
не совсем понятный в связи с этим смысл вывода Нацбанка, рискнем
предположить, что речь идет о ситуации, в которой держатель
векселя одновременно является должником по отношению к плательщику
(векселедателю), а последний, соответственно, кредитором
держателя.
Примерна такая ситуация прописана в п. 7 главы 1 раздела 4
Положения об операциях банков с векселями, утвержденного
постановлением Правления Национального банка Украины от 28 мая
1999 года № 258 ( v0653500-99 ) (далее - Положение № 258). В нем
указано, что "Если предъявитель или любое из обязанных по векселю
лиц является кредитором банка по иным однородным обязательствам,
то вексель может быть оплачен в порядке зачета путем выставления
заявления о зачете (статья 217 Гражданского Кодекса УССР
( 1540-06 ))".
Повторимся, что статьей 6 Закона об обращении векселей
( 2374-14 ) прямо предусмотрено, что платеж по векселю на
территории Украины осуществляется только в безналичной форме.
Таким образом, возможность проведения зачета, описанного в
процитированном пункте Положения, представляется нам сомнительной.
Примерно к таким же выводам пришли и другие специалисты,
анализируя положения статьи 6 Закона об обращении векселей
( 2374-14 ). Так, в статье "Операции с векселями: практика
применения и налогообложения", опубликованной в "Вестнике
налоговой службы Украины", 2001, № 26 говорится: "Судя по всему,
это (имеется в виду положение статьи 6 Закона об обращении
векселей ( 2374-14 ). - Примеч. ред.) делает невозможным и
проведение погашения векселей взаимозачетами в прямой форме
(ст. 217 ГК ( 1540-06 )), впрочем, сохраняются возможности
встречного индоссамента-выкупа векселей без их погашения".
В письме Нацбанк фактически указал на необходимость
индоссамента для погашения векселя, т. е. вексель вначале
необходимо передать, а затем погасить встречные однородные
требования в порядке, предусмотренном статьей 217 ГК ( 1540-06 ).
Ключевой момент состоит в том, что такое погашение не будет
считаться платежом в понимании Закона об обращении векселей
( 2374-14 ).
Таким образом, проблема опять сводится к выкупу векселя. Здесь
стоит указать, что продажа векселя может и не сопровождаться
проставлением индоссамента. В то же время, при выкупе векселя мы
бы рекомендовали требовать совершения векселедержателем
индоссамента на векселедателя, либо передачи векселя с бланковым
индоссаментом, с целью обеспечения возможности реиндоссации
векселя (так как передача без индоссамента приведет к потере
непрерывности индоссаментного ряда).
Кроме того, при проведении любых операций с векселями следует
учитывать, что согласно п. 57 ст. 9 Закона Украины "О
лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности"
от 1 июня 2000 года № 1775-III ( 1775-14 ) профессиональная
деятельность на рынке ценных бумаг подлежит лицензированию.
{1} Использование этих счетов обусловлено применением п. 23
Положения (стандарта) бухгалтерского учета 13 "Финансовые
инструменты", утвержденного приказом Министерства финансов
Украины от 30 ноября 2001 года № 559.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№68/02, стр. 35
[25.08.2002]
Д. Винокуров
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------