Когда предприятию следует отражать в декларации о прибыли
доначисленные налоговыми органами налоговые обязательства
------------------------------------------------------------------
Как показывают материалы проверок, несмотря на то, что Закон
Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г.
№ 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) (с учетом изменений) и "Порядок
составления Декларации о прибыли предприятий", утвержденный
Приказом ГНАУ от 08.07.97г. № 214 ( z0313-97 ) (в редакции приказа
ГНАУ от 21.01.98 г. № 37 ( z0094-98 ) с учетом изменений),
существуют более пяти лет, многие бухгалтера до настоящего
времени еще не полностью овладели методикой отражения в Декларации
о прибыли результатов проверок в случае, если налоговые органы по
результатам проверок начислили налоговые обязательства по налогу
на прибыль.
Определенные трудности в этом вопросе для бухгалтеров создало
и принятие Закона Украины "О порядке погашения обязательств
плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми
фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III ( 2181-14 ).
Рассмотрим характерную ошибку, с которой в последнее время
сталкиваются налоговики при проверках. Предположим, что два года
назад на предприятии проводилась налоговая проверка, и ему была
доначислена сумма налога на прибыль.
Так как в Приложении "П" есть строка 42.2 "доначисленную сумму
налога по актам проверок текущего года", то практически все
бухгалтера в этой строке отражают сумму налога на прибыль,
доначисленную налоговыми органами, и это правильно.
Но некоторые бухгалтера почему-то забывают отражать в строке
8.6 Приложения "Е" сумму валового дохода, на которую был
доначислен этот налог на прибыль. Такая "забывчивость" приводит к
тому, что показатель строки 43 Приложения "П" "подлежит
доначислению..." в том квартале, в котором бухгалтером предприятия
заполнялась строка 42.2, оказывается заниженным. Это
устанавливается последующей проверкой налоговых органов и, как
правило, результатом является применение финансовых санкций, а к
руководителям применяются админштрафы за нарушение налогового
учета.
Чтобы этого не происходило, бухгалтерам надо запомнить тот
факт, что заполнению строки 42.2 Приложения "П" всегда должно
сопутствовать заполнение строки 8.6 Приложения "Е" или заполнение
строки 23 Декларации о прибыли предприятий со знаком "минус" (если
доначисление налога на прибыль было связано с уменьшением валовых
расходов).
Очень важным для бухгалтеров является вопрос, а в каком же
квартале необходимо отражать результаты проверки налоговых органов
в случае доначисления последними налогового обязательства? По
данному вопросу пока нет налогового разъяснения, но жизнь требует
решения этого вопроса. Попробуем найти ответ на данный вопрос.
Но сначала напомним, что в Приложении "П" для отражения
результатов доначисленного налога по актам проверок текущего года
существует только одна строка и нет строки, которая бы позволяла
осуществить корректировку этого показателя.
Кроме того, для ответа на данный вопрос напомним некоторые
положения п. 5.2 ст. 5 Закона Украины № 2181-III ( 2181-14 ). Так,
налоговое обязательство плательщика налогов, начисленное
контролирующим органом по результатам проверки считается
согласованным в день получения плательщиком налогов налогового
извещения, за исключением случаев, когда плательщик считает, что
контролирующий орган неправильно определил сумму налогового
обязательства.
В последнем случае такой плательщик имеет право приступить к
процессу апелляционного согласования налогового обязательства. То
есть он в определенные Законом сроки подает жалобы сначала в тот
налоговый орган, который осуществлял проверку, затем после
получения второго решения (извещения), которое его не устроило, в
вышестоящий налоговый орган, затем после получения третьего
решения (извещения), которое его опять-таки не устроило, в ГНА
Украины.
Кроме того, налогоплательщик имеет право в любой момент
обратиться в суд.
Когда же все-таки предприятию следует отразить результаты
проверки? Так как последующей возможности откорректировать сумму
доначисленного налогового обязательства у предприятия практически
не будет, то предприятию следует отразить результат проверки или
результат апелляционного согласования (что может оказаться не
одним и тем же) в том квартале, на который придется срок уплаты
налогового обязательства по результату данной процедуры.
Дело в том, что согласно Инструкции о порядке ведения органами
государственной налоговой службы оперативного учета налогов
и сборов (обязательных платежей), поступающих в бюджеты и
в государственные целевые фонды (в редакции Приказа ГНАУ
от 03.09.2001 г. № 342 ( z0887-01 )) с учетом требований Порядка
направления органами государственной налоговой службы Украины
налоговых извещений плательщикам налогов, утвержденного Приказом
ГНАУ от 21.06.2001 г. № 253 ( z0567-01 ), предусмотрено, что
именно по завершении процедуры административного обжалования
согласованные налоговые обязательства с указанием срока уплаты
вносятся в карточки лицевых счетов налогоплательщиков и
зачисляются датой последнего дня предельного срока уплаты.
Если при получении первого извещения-решения, налогоплательщик
согласен с результатами проверки, то он отразит в Декларации
показатели в том квартале, на который приходится десятый день
после дня получения извещения-решения. Если налогоплательщик начал
процесс апелляционного согласования, то он отразит его результат в
том квартале, на который приходится десятый день после дня
получения извещения-решения ГНА Украины, если его не устроили
решения двух нижестоящих налоговых органов.
Рассмотрим несколько примеров по 2002 году.
1. Акт проверки составлен 10.06.2002 г., извещение-решение
налогоплательщик получил 15.06.2002 г. и с результатами проверки
он согласен. Так как срок уплаты установлен 25.06.2002 г.,
то налогоплательщик отразит показатели по результатам проверки во
II квартале 2002 г.
2. Акт проверки составлен 10.06.2002 г., извещение-решение
налогоплательщик получил 15.06.2002 г., но плательщик не согласен
с результатами проверки и прошел все ступени налоговых органов, но
положительного решения и от ГНА Украины не получил (в суд не
обращался), при этом ни один из налоговых органов не устанавливал
срок рассмотрения жалобы более 20 дней. Так как срок уплаты
налогового обязательства придется на третий квартал, то такой
налогоплательщик отразит показатели по результатам проверки в
III квартале 2002 г.
3. Акт проверки составлен 10.06.2002 г., извещение-решение
налогоплательщик получил 15.06.2002 г., но плательщик не согласен
с результатами проверки и прошел все ступени налоговых органов, но
положительного решения и от ГНА Украины не получил (в суд не
обращался), при этом один из налоговых органов устанавливал срок
рассмотрения жалобы 60 дней. Так как срок уплаты налогового
обязательства придется на четвертый квартал, то такой
налогоплательщик отразит показатели по результатам проверки в
IV квартале 2002 г.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№38/02, стр. 38
[17.10.2002]
Александра Винцевич
Гл. гос. налоговый инспектор ГНИ в Деснянском р-не г. Киева
------------------------------------------------------------------