Могут ли налоговые органы применить штрафы в виде 10%, 20%,
50%, предусмотренные Законом Украины № 2181, в случае задержки
уплаты платы за торговый патент?
* * *
Законом Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков
налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами"
от 21.12.2000 г. № 2181-III ( 2181-14 ) предусмотрено, что в
случае когда налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму
налогового обязательства в течение предельных сроков, определенных
этим Законом, такой налогоплательщик обязан уплатить штраф в
следующих размерах:
- при задержке до 30 календарных дней, следующих за последним
днем предельного срока уплаты согласованной суммы налогового
обязательства, - в размере 10% такой суммы;
- при задержке от 31 до 90 календарных дней включительно,
следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной
суммы налогового обязательства, - в размере 20% такой суммы;
- при задержке более 90 календарных дней, следующих за
последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы
налогового обязательства, - в размере 50% такой суммы.
При этом обратим внимание на то, что указанные суммы штрафов
применяются к налогоплательщикам только в случае, когда
плательщиком не уплачивается именно "согласованная сумма
налогового обязательства".
Самостоятельно согласованной суммой налогового обязательства
считается налоговое обязательство, самостоятельно определенное
налогоплательщиком в налоговой декларации.
Кроме самостоятельно согласованной суммы налогового
обязательства существует еще случай, когда сумма налогового
обязательства считается согласованной. Это случай, когда сумму
налогового обязательства начисляет контролирующий орган.
Налоговое обязательство налогоплательщика, начисленное
контролирующим органом в соответствии с пунктами 4.2 и 4.3 статьи
4 этого Закона, считается согласованным в день получения
налогоплательщиком налогового извещения, за исключением случаев,
определенных подпунктом 5.2.2 этого пункта.
Контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму
налогового обязательства налогоплательщика в случае, если:
а) налогоплательщик не подает в установленные сроки налоговую
декларацию;
б) данные документальных проверок результатов деятельности
налогоплательщика свидетельствуют о занижении или завышении суммы
его налоговых обязательств, заявленных в налоговых декларациях;
в) контролирующий орган выявляет арифметические или
методологические ошибки в поданной налогоплательщиком налоговой
декларации, которые повлекли к занижению или завышению суммы
налогового обязательства;
г) согласно законам по вопросам налогообложения лицом,
ответственным за начисление отдельного налога или сбора
(обязательного платежа), является контролирующий орган.
Кроме того, при отдельных условиях налоговый орган имеет право
определить суммы налогового обязательства по косвенным методам.
Поскольку налогоплательщик при оплате стоимости торгового
патента не предоставляет в контролирующий орган налоговую
декларацию, а налоговый орган не определяет сумму налогового
обязательства самостоятельно, то стоимость торгового патента,
неуплаченного в срок, не может считаться согласованной суммой
налогового обязательства.
Таким образом, норма подпункта 17.1.7 статьи 17 Закона
№ 2181-III ( 2181-14 ) не может применяться к налогоплательщикам
за нарушение сроков уплаты стоимости торгового патента. Другие
нормы закона также не предусматривают ответственности за нарушение
сроков уплаты стоимости торгового патента.
Аналогичной точки зрения придерживается и ГНА Украины. Свою
позицию по указанному вопросу она довела до ведома
налогоплательщиков и налоговых органов письмом от 11.10.2001 г.
№ 13661/7/15-1317 ( v3661225-01 ).
Между тем, существует еще один Закон, которым предусмотрена
ответственность налогоплательщиков за несвоевременную уплату
стоимости торгового патента.
Законом Украины "О патентовании некоторых видов
предпринимательской деятельности" от 23.03.96 г. № 98/96-ВР
( 98/96-ВР ) предусмотрено, что субъекты предпринимательской
деятельности, которые осуществляют торговую деятельность, операции
по торговле наличными валютными ценностями, операции по
предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса и бытовых услуг, в
случае нарушения требований этого Закона несут следующую
ответственность:
- за нарушение сроков уплаты или неполное внесение очередных
платежей начисляется пеня на сумму налогового долга (включая сумму
штрафных санкций при их наличии) из расчета 120 процентов годовых
учетной ставки Национального банка Украины на день возникновения
такого налогового долга или на день его (части) погашения, в
зависимости от того, которая из величин таких ставок является
большей, за каждый календарный день просрочки в его уплате;
- за нарушение порядка использования торгового патента,
предусмотренного частью первой статьи 7 этого Закона, уплачивают
штраф в размере стоимости торгового патента за один календарный
месяц;
- за осуществление операций, предусмотренных этим Законом, без
получения соответствующих торговых патентов или с нарушением
порядка использования торгового патента, предусмотренного частью
второй статьи 7 этого Закона, уплачивают штраф в двойном размере
стоимости торгового патента за полный срок деятельности субъектов
предпринимательской деятельности с указанным нарушением;
- за осуществление операций по реализации товаров,
определенных частями шестой, седьмой, восьмой и девятой статьи 3
этого Закона, без получения льготного торгового патента или с
нарушением порядка получения и использования льготного торгового
патента, предусмотренного частью второй статьи 7 этого Закона,
уплачивают штраф в пятикратном размере стоимости льготного
торгового патента;
- за осуществление торговой деятельности без приобретения
краткосрочного патента уплачивают штраф в двойном размере
стоимости краткосрочного патента за полный срок деятельности
субъектов предпринимательской деятельности с указанным нарушением.
Однако, учитывая то, что пунктом 19.6 статьи 19 Закона
№ 2181-III ( 2181-14 ) обусловлено, что законы и другие
нормативно-правовые акты действуют в части, которая не
противоречит нормам этого Закона, то ответственность
налогоплательщиков, которая предусмотрена статьей 8 Закона о
патентовании ( 98/96-ВР ) относительно несвоевременной уплаты
торгового патента, не "срабатывает".
Но расслабляться налогоплательщикам мы бы не советовали.
Дело в том, что в разъяснении Высшего арбитражного
(хозяйственного) суда Украины от 06.08.97 г. № 02-5/276
( v_276800-97 ) "О некоторых вопросах практики применения Закона
Украины "О предпринимательстве" предоставлены указания арбитражным
(хозяйственным) судам Украины относительно того, что арбитражные
(хозяйственные) суды, решая споры, которые возникают в процессе
заключения или выполнения договоров, связанных с
предпринимательской деятельностью (а мы знаем, что договоры могут
быть заключены как в письменной, так и в устной форме), обязаны
проверять ее соответствие действующему законодательству и в случае
отсутствия у субъекта предпринимательства лицензии или торгового
патента признавать такие договоры недействительными, поскольку они
не отвечают требованиям Закона (статья 48 Гражданского кодекса
Украины ( 1540-06 )).
Напомним, что согласно ст. 48 Гражданского кодекса Украинской
ССР ( 1540-06 ), которая имеет название "48. Недействительность
соглашения, которое не отвечает требованиям закона",
недействительным является и соглашение, которое не отвечает
требованиям закона.
По недействительному соглашению каждая из сторон обязана
вернуть второй стороне все полученное по соглашению, а при
невозможности возвратить полученное в натуре - возместить его
стоимость в деньгах, если иные последствия недействительности
соглашения не предусмотрены законом.
Статьей 49 указанного кодекса предусмотрено, что "если
соглашение заключено с целью, заведомо противоречащей интересам
социалистического государства и общества, то при наличии умысла у
обеих сторон - в случае выполнения соглашения обеими сторонами - в
доход государства взыскивается все полученное ими по соглашению, а
в случае выполнения соглашения одной стороной со второй стороны
взыскивается в доход государства все полученное ею и все
принадлежащее с него первой стороне на возмещение полученного. При
наличии же умысла только у одной из сторон все полученное ею по
соглашению должно быть возвращено второй стороне, а полученное
последней или принадлежащее ей на возмещение выполненного
взыскивается в доход государства".
Анализируя изложенное, мы бы советовали налогоплательщикам
уплачивать стоимость торговых патентов все же своевременно, а при
исключительных обстоятельствах (например, отсутствие средств на
счете) осуществлять их оплату не позднее 31 числа месяца, который
предшествует тому месяцу, в котором проводится деятельность,
подлежащая патентованию.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№39/02, стр. 42
[24.10.2002]
Борис Мельник
Аудитор
------------------------------------------------------------------