Учет претензий относительно выполнения договоров
купли (продажи) товаров
------------------------------------------------------------------
В соответствии с Хозяйственным процессуальным кодексом Украины
от 06.11.91 г. № 1798-ХII ( 1798-12 ) (с изменениями и
дополнениями) (далее - ХПК Украины) претензия подается в
письменном виде предприятиями и организациями, чьи права и
законные интересы были нарушены, с целью непосредственного
досудового урегулирования спора с нарушителем этих прав и
интересов.
Также в соответствии с ХПК Украины ( 1798-12 ) предприятия и
организации, нарушившие имущественные права и законные интересы
других предприятий и организаций, обязаны восстановить их, не
ожидая предъявления претензии.
Меры применения досудового урегулирования хозяйственных споров
(в данном контексте - претензия) применяются сторонами в случаях,
когда это обусловлено договором между сторонами-участниками.
Вместе с тем порядок досудового урегулирования хозяйственных
споров не распространяется на споры о признании договоров
недействительными; о признании недействительными актов
государственных и других органов, предприятий и организаций, не
отвечающих законодательству и нарушающих права и охраняемые
законом интересы предприятий и организаций; на споры о взыскании
задолженности по опротестованным векселям; о взыскании штрафов
Национальным банком Украины с банков и других финансово-кредитных
учреждений, а также на споры об обращении взыскания на заложенное
имущество. В случае предъявления претензии одной стороны другой
обязательно указывается следующее:
- полное наименование и почтовые реквизиты заявителя претензии
и предприятия или организации, которым претензия предъявляется;
- дата предъявления и номер претензии;
- обстоятельства, на основании которых предъявлена претензия;
- доказательства, подтверждающие обстоятельства предъявления
претензии;
- ссылка на соответствующие нормативные акты;
- требования заявителя;
- сумма претензии и ее расчет, если претензия подлежит
денежной оценке;
- платежные реквизиты заявителя претензии;
- перечень документов, прилагаемых к претензии, а также других
доказательств.
Документы, подтверждающие требования заявителя, обязательно
прилагаются в оригиналах или надлежащим образом заверенных копиях
(документы, имеющиеся у другой стороны, могут не прилагаться к
претензии, достаточно только указать об этом в претензии).
Претензия подписывается полномочным лицом предприятия, организации
или их представителем и присылается адресату рекомендованным или
ценным письмом или вручается под расписку.
Срок рассмотрения предъявленной претензии составляет один
календарный месяц, исчисляемый со дня получения претензии. В
случае если необходима проверка забракованной продукции (если
такая проверка предусмотрена обязательными правилами или договором
для сторон-участников) предприятием-изготовителем, претензия
рассматривается в течение двух календарных месяцев.
Если предъявленная претензия отклонена полностью или частично,
получатель претензии должен возвратить заявителю оригиналы
документов, полученных с претензией, а также прислать документы,
обосновывающие отклонение претензии, если их нет у заявителя.
В случае признания претензии в ответе должна быть указана дата
перечисления признанной суммы. В соответствии со ст. 8 ХПК
Украины ( 1798-12 ), если в ответе не сообщается о перечислении
признанной суммы, то через 20 дней после ее получения такой ответ
является основанием для принудительного взыскания задолженности
государственной исполнительной службой в порядке, установленном
Законом Украины от 21.04.99 г. № 606-ХIV ( 606-14 ) "Об
исполнительном производстве" (с изменениями и дополнениями).
При нарушении сроков рассмотрения претензии или оставлении ее
без ответа хозяйственный суд при решении хозяйственного спора
имеет право взыскать в доход государственного бюджета с
предприятия, организации, допустивших такое нарушение, штраф в
размере двух процентов суммы претензии, но не меньше пяти размеров
не облагаемых налогом минимумов доходов граждан и не более 100
размеров не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.
Одним из распространенных видов хозяйственных споров,
возникающих между предприятиями и организациями, является спор,
связанный с куплей-продажей товара (продукции). В этом случае
стороной, чьи права и интересы были нарушены, может быть
предъявлена претензия по поводу недопоставки товара (продукции) в
полном объеме или несвоевременной поставки товара (продукции)
поставщиком, или недостачи товара при получении его покупателем,
поставки бракованной продукции и т. п.
Удовлетворение требований заявителя в соответствии с
предъявленной претензией может быть выполнено как в денежной
форме, так и товаром (продукцией) по согласию обеих сторон.
Учет претензии, предъявляемой покупателем поставщику, ведется
по дебету субсчета 374 "Расчеты по претензиям" и кредиту субсчета
631 "Расчеты с отечественными поставщиками". Погашение суммы
претензии по кредиту субсчета 374 "Расчеты по претензиям" ведется
по дебету субсчета 311 "Текущие счета в национальной валюте".
Такой учет предъявленной претензии происходит тогда, когда
поставщик полностью удовлетворяет сумму претензии.
В случае если сумма претензии удовлетворяется поставщиком
частично, возмещенная сумма претензии учитывается как указано
выше, а невозмещенная часть суммы списывается следующим образом:
по дебету счета 94 "Другие расходы операционной деятельности" (с
использованием субсчета 944 "Сомнительные и безнадежные долги") и
по кредиту счета 37 "Расчеты с разными дебиторами" (с
использованием субсчета 374 "Расчеты по претензиям"). Предприятия,
использующие счета класса 8 "Расходы по элементам", для списания
невозмещенной суммы претензии используют счет 84 "Другие
операционные расходы".
Если сумма претензии возмещается в денежной форме, сумма
налогового кредита обязательно корригируется методом "красное
сторно" по кредиту субсчета 644 "Налоговый кредит" и дебету
субсчета 641 "Расчеты по налогам".
Если сумма предъявленной претензии удовлетворяется поставщиком
путем допоставки материала (товара), по которому была выявлена
недостача, этот материал (товар) зачисляется на счет 20
"Производственные запасы" с использованием субсчетов в зависимости
от характера материалов. При этом сумма налогового кредита по
материалам, допоставленным поставщиком, учитывается по дебету
субсчета 644 "Налоговый кредит" и кредиту субсчета 374 "Расчеты по
претензиям". В случае выявления недопоставки товара (материалов)
из-за отсутствия предоплаты понятно, что покупатель может или
оплатить только фактически полученный товар (материалы), или
предъявить соответствующую претензию поставщику. При условии
возмещения суммы предъявленной претензии путем допоставки
материала учет такой операции ведется в вышеприведенном порядке.
В налоговом учете сумма выявленной недостачи будет учитываться
при перерасчетах в соответствии с п. 5.9 ст. 5 Закона Украины
от 28.12.94г. № 334/94-ВР ( 334/94-ВР ) "О налогообложении прибыли
предприятий" (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР
( 283/97-ВР )) (с изменениями и дополнениями), то есть сумму
недостачи вычтут из суммы, отраженной в графе "Остаток на начало
периода" соответствующей ведомости, составленной по приложениям 1
и 2 к Порядку ведения учета прироста (убытка) балансовой стоимости
покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных
бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих
изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве
и остатках готовой продукции (в том числе малоценных предметов на
складах), утвержденному приказом Минфина Украины от 11.06.98 г.
№ 124 ( z0417-98 ).
С учетом изложенного рассмотрим на практике учет претензий в
случаях, если:
1) сумму предъявленной претензии поставщик товаров (продукции)
возмещает покупателю полностью в денежной форме;
2) сумму претензии поставщик частично удовлетворяет покупателю
в денежной форме;
3) допоставка товара (продукции) осуществляется по выявлению
недостачи у покупателя.
Пример 1. Покупатель по договору купли-продажи оплатил
стоимость материала в сумме 18000 грн. При получении материалов
выявлена недостача товара на сумму 1200 грн. Покупатель предъявил
претензию поставщику на сумму выявленной недостачи. По согласию
сторон поставщик в том же отчетном периоде возвратил на банковский
счет покупателя стоимость материала, не полученного покупателем, в
размере 1200 грн. При этом поставщик выписал корригирующую
накладную на сумму НДС.
|---|--------------------------|-----------------------|---------|
| № | Содержание хозяйственной | Бухгалтерский учет | Сумма, |
|п/п| операции |------------|----------| грн. |
| | | Дт | Кт | |
|---|--------------------------|------------|----------|---------|
| 1 | Предоплата поставщику за | 371 | 311 | 18000|
| | материалы {1} | "Расчеты по| "Текущие | |
| | | выданным | счета в | |
| | | авансам" | нацио- | |
| | | | нальной | |
| | | | валюте" | |
|---|--------------------------|------------|----------|---------|
| 2 | Право на налоговый кредит| 641 | 644 | 3000|
| | по НДС | "Расчеты по| "Налого- | |
| | | налогам" | вый | |
| | | | кредит" | |
|---|--------------------------|------------|----------|---------|
| 3 | Получение материалов | 201 | 631 | 14000|
| | | "Сырье и | "Расчеты | |
| | | материалы" | с оте- | |
| | | | чествен- | |
| | | | ными | |
| | | | поставщи-| |
| | | | ками" | |
| |--------------------------|------------|----------|---------|
| | Сумма налогового кредита | 644 | 631 | 2800|
| | по НДС | "Налоговый | "Расчеты | |
| | | кредит" | с оте- | |
| | | | чествен- | |
| | | | ными | |
| | | | поставщи-| |
| | | | ками" | |
|---|--------------------------|------------|----------|---------|
| 4 | Зачет предоплаты | 631 | 371 | 18000|
| | | "Расчеты | "Расчеты | |
| | | с оте- | по | |
| | | чествен- | выданным | |
| | | ными | авансам" | |
| | | поставщи- | | |
| | | ками" | | |
|---|--------------------------|------------|----------|---------|
| 5 | Предъявление претензии | 374 | 631 | 1200|
| | поставщику (на сумму | "Расчеты по| "Расчеты | |
| | недостачи по НДС) | претензиям"| с оте- | |
| | | | чествен- | |
| | | | ными | |
| | | | поставщи-| |
| | | | ками" | |
|---|--------------------------|------------|----------|---------|
| 6 | Возмещение недостачи | 311 | 374 | 1200|
| | поставщиком согласно | "Текущие | "Расчеты | |
| | претензии | счета в | по | |
| | | нацио- | претен- | |
| | | нальной | зиям" | |
| | | валюте" | | |
|---|--------------------------|------------|----------|---------|
| 7 | Корректировка суммы | 641 | 644 | 200|
| | налогового кредита | "Расчеты по| "Налого- | |
| | (методом | налогам" | вый | |
| | "красное сторно") | | кредит" | |
|---|--------------------------|------------|----------|---------|
Пример 2.
Покупатель осуществил предоплату за материалы в сумме
30000 грн. В соответствии с сопроводительными документами
поставка материала предусмотрена на сумму 25000 грн. (НДС -
5000 грн.). При получении материалов была выявлена недостача на
сумму 2000 грн. (НДС - 400 грн.).
Поставщик удовлетворил претензию частично и компенсировал
денежными средствами стоимость материалов только на 1600 грн.
(НДС - 320 грн.). Другая часть претензии осталась
неудовлетворенной, поскольку иск арбитражный суд отклонил.
|---|--------------------------|-----------------------|---------|
| № | Содержание хозяйственной | Бухгалтерский учет | Сумма, |
|п/п| операции |------------|----------| грн. |
| | | Дт | Кт | |
|---|--------------------------|------------|----------|---------|
| 1 | Предоплата поставщику за | 371 | 311 | 30000|
| | материалы | "Расчеты по| "Текущие | |
| | | выданным | счета в | |
| | | авансам" | нацио- | |
| | | | нальной | |
| | | | валюте" | |
|---|--------------------------|------------|----------|---------|
| 2 | Право на налоговый кредит| 641 | 644 | 5000|
| | по НДС | "Расчеты по| "Налого- | |
| | | налогам" | вый | |
| | | | кредит" | |
|---|--------------------------|------------|----------|---------|
| 3 | Получение материалов | 201 | 631 | 23000|
| | | "Сырье и | "Расчеты | |
| | | материалы" | с оте- | |
| | | | чествен- | |
| | | | ными | |
| | | | поставщи-| |
| | | | ками" | |
| |--------------------------|------------|----------|---------|
| | Сумма налогового кредита | 644 | 631 | 4600|
| | по НДС | "Налоговый | "Расчеты | |
| | | кредит" | с оте- | |
| | | | чествен- | |
| | | | ными | |
| | | | поставщи-| |
| | | | ками" | |
|---|--------------------------|------------|----------|---------|
| 4 | Зачет предоплаты | 631 | 371 | 30000|
| | | "Расчеты | "Расчеты | |
| | | с оте- | по | |
| | | чествен- | выданным | |
| | | ными | авансам" | |
| | | поставщи- | | |
| | | ками" | | |
|---|--------------------------|------------|----------|---------|
| 5 | Предъявление претензии | 374 | 631 | 2400|
| | поставщику (на сумму | "Расчеты по| "Расчеты | |
| | недостачи по НДС) | претензиям"| с оте- | |
| | | | чествен- | |
| | | | ными | |
| | | | поставщи-| |
| | | | ками" | |
|---|--------------------------|------------|----------|---------|
| 6 | Возмещение недостачи | 311 | 374 | 1600|
| | поставщиком согласно | "Текущие | "Расчеты | |
| | претензии | счета в | по | |
| | | нацио- | претен- | |
| | | нальной | зиям" | |
| | | валюте" | | |
|---|--------------------------|------------|----------|---------|
| 7 | Корректировка суммы | 641 | 644 | 320|
| | налогового кредита | "Расчеты по| "Налого- | |
| | (методом | налогам" | вый | |
| | "красное сторно") | | кредит" | |
|---|--------------------------|------------|----------|---------|
| 8 Списание суммы неудовлетворенной претензии: |
|---|--------------------------|------------|----------|---------|
| | предприятия, использующие| 84 | 944 | 800|
| | счета класса 8 "Расходы | "Другие | "Сомни- | |
| | по элементам" | операцион- | тельные и| |
| | | ные | безнадеж-| |
| | | расходы" | ные | |
| | | | долги" | |
| | | | | |
| | | 374 | 84 | 800|
| | | "Расчеты | "Другие | |
| | | по | опера- | |
| | | претен- | ционные | |
| | | зиям" | расходы" | |
| |--------------------------|------------|----------|---------|
| | предприятия, не | 944 | 374 | 800|
| | использующие счета | "Сомни- | "Расчеты | |
| | класса 8 "Расходы по | тельные и | по | |
| | элементам" | безнадеж- | претен- | |
| | | ные | зиям" | |
| | | долги" | | |
|---|--------------------------|------------|----------|---------|
| 9 | Корректировка права на | 641 | 644 | 133,3|
| | налоговый кредит по НДС | "Расчеты по| "Налого- | |
| | (методом | налогам" | вый | |
| | "красное сторно") | | кредит" | |
|---|--------------------------|------------|----------|---------|
| 10| Финансовый результат | 791 | 944 | 800|
| | | "Результат | "Сомни- | |
| | | основной | тельные и| |
| | | деятельнос-| безнадеж-| |
| | | ти" | ные | |
| | | | долги" | |
|---|--------------------------|------------|----------|---------|
По договоренности сторон предъявленная претензия может быть
удовлетворена путем допоставки отсутствующего товара.
Пример 3.
Согласно договору купли-продажи покупатель оплатил поставщику
стоимость материалов на сумму 9600 грн., в том числе НДС -
1600 грн. При получении товара была выявлена недостача на сумму
570 грн. Покупатель предъявил претензию поставщику. Поставщик
претензию удовлетворил: в том же отчетном периоде осуществил
допоставку материалов.
|---|--------------------------|-----------------------|---------|
| № | Содержание хозяйственной | Бухгалтерский учет | Сумма, |
|п/п| операции |------------|----------| грн. |
| | | Дт | Кт | |
|---|--------------------------|------------|----------|---------|
| 1 | Предоплата поставщику за | 371 | 311 | 9600|
| | материалы | "Расчеты по| "Текущие | |
| | | выданным | счета в | |
| | | авансам" | нацио- | |
| | | | нальной | |
| | | | валюте" | |
|---|--------------------------|------------|----------|---------|
| 2 | Право на налоговый кредит| 641 | 644 | 1600|
| | по НДС | "Расчеты по| "Налого- | |
| | | налогам" | вый | |
| | | | кредит" | |
|---|--------------------------|------------|----------|---------|
| 3 | Получение материалов | 201 | 631 | 9030|
| | | "Сырье и | "Расчеты | |
| | | материалы" | с оте- | |
| | | | чествен- | |
| | | | ными | |
| | | | поставщи-| |
| | | | ками" | |
| |--------------------------|------------|----------|---------|
| | Сумма налогового кредита | 644 | 631 | 1505|
| | по НДС | "Налоговый | "Расчеты | |
| | | кредит" | с оте- | |
| | | | чествен- | |
| | | | ными | |
| | | | поставщи-| |
| | | | ками" | |
| |--------------------------|------------|----------|---------|
| | Зачет предоплаты | 631 | 371 | 9600|
| | | "Расчеты | "Расчеты | |
| | | с оте- | по | |
| | | чествен- | выданным | |
| | | ными | авансам" | |
| | | поставщи- | | |
| | | ками" | | |
|---|--------------------------|------------|----------|---------|
| 4 | Предъявление претензии | 374 | 631 | 570|
| | поставщику | "Расчеты по| "Расчеты | |
| | | претензиям"| с оте- | |
| | | | чествен- | |
| | | | ными | |
| | | | поставщи-| |
| | | | ками" | |
|---|--------------------------|------------|----------|---------|
| 5 | Получение недополученных | 201 | 374 | 475|
| | материалов | "Сырье и | "Расчеты | |
| | | материалы" | по пре- | |
| | | | тензиям" | |
| |--------------------------|------------|----------|---------|
| | Сумма налогового кредита | 644 | 374 | 95|
| | по НДС по допоставленным | "Налоговый | "Расчеты | |
| | материалам, полученным | кредит" | по пре- | |
| | от поставщика | | тензиям" | |
|---|--------------------------|------------|----------|---------|
{1} В налоговом учете валовые расходы составят 15000 грн.
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№39/02, стр. 41
[01.10.2002]
Марина Буханцева
Бухгалтер-аналитик "Вестника"
------------------------------------------------------------------