Учет необоротных активов в бюджетных учреждениях
------------------------------------------------------------------
С 1 января 2000 г. бюджетные учреждения ведут бухгалтерский
учет и подают финансовую отчетность согласно требованиям Закона
Украины от 16.07.99 г. № 996-ХIV ( 996-14 ) "О бухгалтерском учете
и финансовой отчетности в Украине", Плана счетов бухгалтерского
учета бюджетных учреждений и Порядка применения Плана счетов
бюджетных учреждений, утвержденных приказом Главного управления
Госказначейства Украины от 10.12.99 г. № 114 ( z0890-99 ). При
этом требования положений (стандартов) бухгалтерского учета на
бюджетные организации не распространяются.
Основным документом, определяющим порядок бухгалтерского учета
и осуществления операций с необоротными активами бюджетных
организаций, является Инструкция по учету основных средств и
других необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденная
приказом Госказначейства Украины от 17.07.2000г. № 64 ( z0459-00 )
(далее - Инструкция № 64).
Кроме того, порядок учета необоротных активов бюджетных
организаций установлен следующими документами:
Типовой инструкцией о порядке списания материальных ценностей
с баланса бюджетных учреждений, утвержденной приказом
Госказначейства Украины, Минэкономики Украины от 10.08.2001 г.
№ 142/181 ( z0787-01 ) (далее - Инструкция № 142/181);
Инструкцией по составлению типовых форм по учету и списанию
основных средств, принадлежащих учреждениям и организациям,
содержащимся за счет государственного или местных бюджетов,
утвержденной приказом Главного управления Госказначейства Украины.
Госкомстата Украины от 02.12.97 г. № 125/70 ( z0612-97 ) (далее -
Инструкция № 125/70);
Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных
активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и
документов, расчетов и других статей баланса, утвержденной
приказом Главного управления Госказначейства Украины от 30.10.98г.
№ 90 ( z0728-98 ) (далее - Инструкция № 90).
В соответствии с Инструкцией № 64 ( z0459-00 ) к необоротным
активам бюджетных учреждений относятся материальные и
нематериальные ресурсы, принадлежащие учреждению и обеспечивающие
его функционирование, ожидаемый срок полезной эксплуатации которых
составляет более одного года. При этом срок полезной (ожидаемой)
эксплуатации необоротных активов учреждения устанавливается
соответствующим министерством по ведомственной подчиненности или
(если такие нормативные документы отсутствуют) учреждением
самостоятельно в момент приобретения актива. Учитывая то, что
указанные нормативные документы на сегодняшний день не
разработаны, все бюджетные организации устанавливают срок полезной
эксплуатации самостоятельно.
При этом предприятия могут использовать информацию о сроке
службы аналогичных активов или ориентироваться на гарантийный срок
эксплуатации, другие справочные данные (паспорт, спецификацию).
Также необходимо учитывать ожидаемое использование актива
учреждением и ожидаемый физический износ. При возникновении
проблем с определением срока полезной эксплуатации
подведомственные органы должны обратиться за разъяснением и
согласованием к главному распорядителю денежных средств.
Согласно Инструкции № 64 ( z0459-00 ) необоротные активы
бюджетных учреждений распределяются на три группы:
основные средства;
другие необоротные материальные активы;
нематериальные активы.
Все эти группы необоротных активов и их износ учитываются на
активных синтетических счетах класса 1 "Необоротные активы" Плана
счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений:
10 "Основные средства";
11 "Другие необоротные материальные активы";
12 "Нематериальные активы";
13 "Износ необоротных активов".
Расходы, связанные с приобретением необоротных активов,
отражаются по кодам экономической классификации расходов 2110
"Приобретение оборудования и предметов долговременного
использования", 2120 "Капитальное строительство (приобретение)",
2300 "Приобретение земли и нематериальных активов".
Основные средства
Необоротные материальные активы, относящиеся к основным
средствам, должны отвечать трем требованиям:
иметь стоимость более 500 грн. за единицу (комплект);
быть указаны в перечне активов, относящихся к основным
средствам независимо от стоимости (п. 6 Инструкции № 64);
не быть указаны в перечне активов, не относящихся к основным
средствам независимо от стоимости (п. 5 Инструкции № 64).
К основным средствам относятся независимо от стоимости (п. 6
Инструкции № 64):
1) сельскохозяйственные машины и орудия;
2) строительный механизированный инструмент;
3) рабочие и продуктивные животные;
4) все виды средств передвижения, предназначенные для
перемещения людей и грузов;
5) документация по типовому проектированию.
Кроме того, к основным средствам относятся
сценически-постановочные средства стоимостью за единицу свыше
10 грн. (декорации, мебель и реквизит, бутафория, театральные и
национальные костюмы, головные уборы, белье, обувь, парики).
Не относятся к основным средствам независимо от стоимости
(п. 5 Инструкции № 64) орудия лова (тралы, неводы, сети и др.);
бензомоторные пилы, сучкорезы, тросы для сплава; сезонные дороги;
специальные инструменты и специальные приспособления (для
серийного и массового производства определенных изделий или для
изготовления индивидуальных заказов); специальная одежда,
специальная обувь; форменная одежда, предназначенная для выдачи
работникам учреждений; временные нетитульные сооружения,
приспособления и устройства, расходы на возведение которых
включаются в себестоимость строительно-монтажных работ; тара для
хранения товарно-материальных ценностей на складах или для
осуществления технологических процессов и др.
При этом указанные материальные ценности относятся к другим
необоротным материальным активам.
Для учета собственных и полученных на условиях финансового
лизинга основных средств активный счет 10 "Основные средства"
распределяется на субсчета:
101 "Земельные участки";
102 "Капитальные расходы на улучшение земель";
103 "Дома и сооружения";
104 "Машины и оборудование";
105 "Транспортные средства";
106 "Инструменты, приборы и инвентарь";
107 "Рабочие и продуктивные животные";
108 "Многолетние насаждения";
109 "Другие основные средства".
Другие необоротные материальные активы
Все другие необоротные активы, имеющие материальную форму и не
вошедшие в перечень основных средств, относятся к другим
необоротным материальным активам.
Для учета необоротных активов в материальной форме, по которым
применяется упрощенный, групповой или другой специфический порядок
учета, предназначен активный счет 11 "Другие необоротные
материальные активы", распределяемый на субсчета:
111 "Музейные ценности, экспонаты зоопарков, выставок";
112 "Библиотечные фонды";
113 "Малоценные необоротные материальные активы";
114 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь";
115 "Временные нетитульные сооружения";
116 "Природные ресурсы";
117 "Инвентарная тара";
118 "Материалы длительного использования для научных целей";
119 "Необоротные материальные активы специального назначения".
Нематериальные активы
К нематериальным активам относятся необоротные активы, не
имеющие физической и/или материальной формы и использующиеся
учреждением в процессе его хозяйственной и административной
деятельности более года (права пользования природными ресурсами,
права пользования имуществом, права на знаки для товаров и услуг,
права на объекты промышленной собственности, авторские и смежные с
ними права, гудвилл и другие нематериальные активы).
Нематериальные активы учитываются на счете 12 "Нематериальные
активы" с распределением на субсчета:
121 "Авторские и смежные с ними права";
122 "Другие нематериальные активы".
Оценка необоротных активов
Важным моментом учета основных средств является определение их
стоимости.
Согласно Инструкции № 64 ( z0459-00 ) в бухгалтерском учете
стоимость, по которой отражаются необоротные активы, разделяется
на балансовую, первоначальную и восстановительную.
В бухгалтерском учете необоротные активы отражаются по
первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость - это исторически сложившаяся
стоимость, то есть себестоимость по фактическим расходам на их
приобретение, сооружение и изготовление.
Не относятся на увеличение первоначальной стоимости:
расходы по найму транспорта для перевозки необоротных активов
(относятся на расходы по соответствующим кодам экономической
классификации расходов);
суммы НДС, уплачиваемые при получении (покупке) необоротных
активов (относятся на фактические расходы по коду экономической
классификации расходов, предназначенному для приобретения этих
активов, или относятся к налоговому кредиту (если это
предусмотрено действующим законодательством));
расходы на капитальный ремонт, которые относятся на расходы по
соответствующим кодам экономической классификации.
После переоценки первоначальная стоимость изменяется на
восстановительную.
Изменение (переоценка) первоначальной (восстановительной)
стоимости необоротных активов может проводиться каждый год в
случае:
индексации их первоначальной стоимости согласно индексу
инфляции года и в соответствии с порядком, предусмотренным
пп. 8.3.3 п. 8.3 ст. 8 Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР
( 334/94-ВР ) "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции
Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР )) с
изменениями и дополнениями;
достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации,
которые привели к дополнительному укомплектованию необоротных
активов;
частичной ликвидации соответствующих объектов.
Изменение первоначальной стоимости необоротных активов после
проведения индексации не является основанием для перевода их на
другой субсчет, не является дополнительным доходом учреждения и не
относится к доходам. Если стоимость отдельных видов необоротных
активов после индексации значительно отличается от аналогичных
новых образцов, то такие необоротные активы учитываются в
учреждении по рыночным свободным ценам на эти виды активов,
действующим на дату проведения индексации.
Порядок проведения переоценки необоротных активов бюджетных
учреждений и установления новых цен проводится в соответствии
с требованиями Инструкции № 64 ( z0459-00 ) (пункты 39 - 40).
Необходимо только обратить внимание на то, что:
документы, подтверждающие новую цену, не требуются;
при установлении цен на однотипные предметы они (цены) в
пределах одного учреждения должны быть одинаковыми.
Учреждения, имеющие на своем учете незавершенное
строительство, сумму изменения стоимости объемов незавершенного
строительства исчисляют в соответствии с рекомендациями Минстата
Украины и Фонда госимущества Украины. На сегодняшний день
действуют Рекомендации по определению отдельных стоимостных
показателей в связи с введением национальной денежной единицы для
отражения их в статистической отчетности по капитальному
строительству, утвержденные письмом Минстата Украины и Фонда
госимущества Украины от 17.01.97 г. № 07/1-06/2.
Необоротные активы, не имеющие материальной формы, учитываются
по первоначальной себестоимости их приобретения или создания.
Балансовая стоимость - это стоимость, по которой необоротные
активы включаются в Баланс после вычитания суммы начисленного
износа.
Что касается вопроса отражения стоимости необоротных активов
в учетных регистрах, то п. 44 Инструкции № 64 ( z0459-00 )
определяет, что учет ведется в полных гривнях, без копеек, а сумма
копеек, уплаченных за приобретение необоротных активов, сразу
относится на расходы учреждения. Исключение составляют
библиотечные фонды, малоценные необоротные материальные активы,
белье, постельные принадлежности, одежда и обувь, материалы
длительного использования для научных целей и материалы, имеющие
ограниченное использование.
Таким образом, бухгалтерский учет необоротных активов в
бюджетных учреждениях имеет свои особенности и регулируется
специальными нормативными документами, утверждаемыми
Госказначейством Украины. Поскольку приобретение необоротных
активов осуществляется за бюджетные денежные средства, их учет
должен обеспечивать правильное документальное оформление и
своевременное отражение в учетных регистрах поступления
необоротных активов, их перемещения внутри учреждения, убытия из
учреждения и предоставлять достаточные данные для осуществления
контроля за сохранением и правильным использованием каждого
объекта необоротных активов.
В последующих публикациях мы рассмотрим порядок оприходования,
убытия и использования необоротных активов.
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№40/02, стр. 35
[01.10.2002]
Екатерина Юрченко; Зам. нач. упр. - нач. отд. упр. финансирования
гос. налоговых администраций ГНА Украины, канд. экон. наук
------------------------------------------------------------------