Граждане, которые занимаются предпринимательской деятельностью
и облагаются налогом по общей системе налогообложения, но
при этом имеют основное место работы, отчитываются в налоговые
органы до 1 апреля следующего года
------------------------------------------------------------------
Закон Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков
налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами"
от 21.12.2000 г. № 2181 ( 2181-14 ) определил новые сроки
предоставления Деклараций в налоговые органы.
Так, подпунктом 4.1.4 пункта 4.1 статьи 4 Закона определено,
что налоговые декларации направляются за базовый налоговый
(отчетный) период, который равняется:
а) календарному месяцу (в том числе при уплате месячных
авансовых взносов), - в течение 20 календарных дней, следующих за
последним календарным днем отчетного (налогового) месяца;
б) календарному кварталу или календарному полугодию (в том
числе при уплате квартальных или полугодовых авансовых взносов), -
в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным
днем отчетного (налогового) квартала (полугодия);
в) календарному году, кроме случаев, предусмотренных
подпунктом "г" подпункта 4.1.4 этого пункта, - в течение 60
календарных дней за последним календарным днем отчетного
(налогового) года;
г) календарному году для плательщиков налога на доходы
физических лиц (подоходного налога с граждан), - до 1 апреля года,
следующего за отчетным.
При этом оговорено, если налоговая декларация за квартал,
полугодие, три квартала или год рассчитывается нарастающим итогом
на основании показателей базовых налоговых периодов, из которых
складываются такие квартал, полугодие, три квартала или год (без
учета авансовых взносов) согласно соответствующему закону по
вопросам налогообложения, такая декларация направляется в сроки,
определенные этим пунктом для такого базового налогового периода.
Для целей подпункта 4.1.4 этого пункта под термином "базовый
налоговый период" следует понимать налоговый период, определенный
соответствующим законом по вопросам налогообложения.
Принятие указанного Закона вызвало много вопросов относительно
того, а в какой же срок должны подавать в налоговые органы
Декларации о доходах частные предприниматели, которые находятся на
общей системе налогообложения, но при этом имеют основное место
работы, на котором ведется их трудовая книжка. Попробуем
разобраться в этом вопросе.
Налогообложение доходов граждан осуществляется на основании
Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан"
от 26.12.92 г. № 13-92 ( 13-92 ) (с учетом изменений).
Во исполнение Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном
налоге с граждан" Приказом Главной государственной налоговой
инспекции Украины от 21.04.93 г. № 12 ( z0064-93 ) была утверждена
Инструкция "О подоходном налоге с граждан", в которую неоднократно
вносились изменения.
В начале Инструкции определено, что особенности
налогообложения отдельных видов доходов, являющихся объектами
обложения подоходным налогом, изложены в соответствующих разделах
этой Инструкции.
Поэтому, например, раздел 4 и имеет название "Налогообложение
доходов от занятия предпринимательской деятельностью и других
доходов".
Пунктом 13 указанного раздела определено, что налогообложению
подлежат доходы граждан, полученные в течение календарного года от
осуществления предпринимательской деятельности без создания
юридического лица, а также другие доходы граждан, не указанные как
объекты налогообложения в разделах 2 и 3 этой Инструкции, в том
числе от частной нотариальной и адвокатской деятельности.
Подпункт 14.4 этого раздела предусматривает, что граждане,
которые занимаются предпринимательской деятельностью,
ежеквартально подают налоговому органу декларации нарастающим
итогом с начала года в сроки, определенные законом (в течение 40
календарных дней, следующих за последним календарным днем
отчетного (налогового) квартала, т. е. не позднее: 10 мая - за I
квартал, 9 августа - за первое полугодие, 9 ноября - за 9 месяцев,
9 февраля следующего года - за отчетный год). В декларации
указываются общие суммы полученного дохода, расходов и уплаченного
налога за отчетный год или другой период, за который
осуществляется налогообложение (налогооблагаемый период).
Указанные условия декларирования распространяются также на частных
нотариусов, адвокатов и лиц, которые систематически осуществляют
независимую профессиональную деятельность.
Граждане, которые получают другие доходы от регулярной
деятельности, не указанной в части первой этого подпункта (в
частности, сдачу физическим лицам в аренду или в наем движимого и
недвижимого имущества; сбор и/или заготовка и продажа продукции
флоры и фауны (лесной, водной, морской продукции, грибов, ягод,
лекарственных растений, птицы, зверей, рыбы, креветок, крабов,
рапанов и т. п.); сбор и/или заготовка и продажа вторичных
ресурсов, металлолома, макулатуры, тряпья), подают декларации в
сроки, определенные законом для месячного отчетного периода, на
который приходится дата возникновения источника дохода (в течение
20 календарных дней, следующих за последним календарным днем
отчетного (налогового) месяца, т. е. не позднее 20 числа
следующего месяца). В ней указывается размер фактического дохода
за первый месяц и размер ожидаемого (оценочного) дохода до конца
текущего года. В случае прекращения существования источника дохода
в течение года сумма полученных доходов включается в состав
декларации по результатам такого календарного года, которая
направляется налоговому органу в сроки, определенные законом (в
течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным
днем отчетного (налогового) года).
Напомним, что мы рассматривали положения раздела 4 Инструкции
"О подоходном налоге граждан".
Между тем, в Инструкции есть еще и 3 раздел, который имеет
название "Налогообложение доходов, полученных гражданами не по
месту основной работы (службы, обучения)".
Пунктом 11 этого раздела определено, что по принципам,
изложенным в этом разделе, налогообложению подлежат доходы
граждан, полученные ими от предприятий, учреждений, организаций и
физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности не по
месту основной работы, в том числе по совместительству, за
выполнение разовых и других работ, осуществляемых на основании
договоров подряда и других договоров гражданско-правового
характера, доходы физических лиц - субъектов предпринимательской
деятельности, которые вместе с доходами по месту основной работы
(службы, обучения) получают доходы от осуществления
предпринимательской деятельности.
С доходов, указанных в пункте 11 Инструкции, налог исчисляется
по ставкам, приведенным в пунктах 7.2, 7.3 этой Инструкции,
удерживается у источника выплаты и перечисляется в бюджет в
порядке, предусмотренном пунктом 10 этой Инструкции с
предоставлением формы № 2 (приложение № 2) в налоговый орган по
месту проживания граждан в сроки, определенные законом для
месячного отчетного периода, на который приходится выплата (в
течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным
днем отчетного (налогового) месяца, т. е. не позднее 20 числа
следующего месяца).
В то же время в указанном разделе определено, что после
окончания календарного года граждане, кроме тех, которые получали
доходы только по месту основной работы, обязаны в сроки,
определенные законом (до 1 апреля), следующего года подать
(направить) в налоговый орган по месту проживания декларацию по
ф. № 1.
В декларации указываются сведения о всех доходах, полученных
как по основному, так и по не основному месту работы, в том числе
и те, которые в соответствии с пунктом 5 этой Инструкции не
включаются в совокупный налогооблагаемый доход. Сведения о каждом
из видов доходов, которые не включаются в совокупный
налогооблагаемый доход, в декларации указываются отдельно. Если
гражданин имеет право на получение льгот, то вместе с декларацией
он может направить копии документов, подтверждающих право на
получение льгот, а в случае осуществления покупки-продажи акций -
также копии документов, подтверждающих расходы гражданина на их
приобретение. Лица, которые получают доходы не по месту основной
работы, обязаны вести учет доходов и расходов, связанных с
получением этих доходов, по ф. № 4, хранить документы, связанные с
исчислением налога, в течение трех лет после окончания отчетного
года и предъявлять их по требованию налоговых органов.
С целью устранения фактов двойного налогообложения по месту
выплаты доходов не удерживается налоге граждан, которые являются
субъектами предпринимательства и подтвердили это оригиналом
свидетельства о государственной регистрации субъекта
предпринимательской деятельности и которые подтвердили платежным
сообщением (патентом, свидетельством об уплате единого налога)
уплату авансовых платежей подоходного налога (фиксированного
размера подоходного налога, единого налога).
При исчислении налоговыми органами годовой суммы налога в
порядке, указанном в пункте 9 этой Инструкции, из
налогооблагаемого дохода исключается установленный действующим
законодательством не облагаемый налогом минимум на дату исчисления
налога и суммы, указанные в пунктах 6.2, 6.4, 6.5, 6.6 этой
Инструкции.
Поскольку такое лицо должно в Декларации указывать сведения о
всех доходах, полученных как по основному, так и по не основному
месту работы, то вполне понятно, что для такого лица срок
предоставления Декларации в налоговые органы по результатам года
установлен до 1 апреля следующего года.
Ведь пунктом 9 Раздела 2 Инструкции предусмотрено, что по
основному месту работы по окончании календарного года определяется
сумма совокупного годового налогооблагаемого дохода. Подоходный
налог с годового дохода определяется со среднемесячного дохода с
учетом уплаченного (удержанного) в течение года налога с месячных
доходов. Исчисление налога и перерасчет осуществляется
предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами -
субъектами предпринимательской деятельности до 1 марта следующего
за отчетным года, а в сроки, определенные законом (в течение 60
календарных дней за последним календарным днем отчетного
(налогового) года), в налоговую инспекцию (по месту регистрации)
направляется отчет об окончании годовых перерасчетов в
соответствии со штатной численностью и их общие результаты - суммы
к удержанию и возврату по форме приложения № 11 к Инструкции.
Сведения по форме № 3 (приложение № 3) хранятся на предприятии и
предоставляются гражданам по их требованию, а налоговому органу -
по запросу.
Поскольку частный предприниматель, который имеет также
основное место работы, до 1 марта не будет знать сумму подоходного
налога, который с него будет удержан на основном месте работы (а
это есть одно из составляющих, которые также следует отразить в
Декларации о доходах по итогам года), т. е. на дату 9 февраля это
ему еще будет не известно, то вполне понятно, почему такой частный
предприниматель должен подавать в налоговые органы Декларацию о
всех доходах, полученных как по основному, так и по не основному
месту работы до 1 апреля следующего года.
Перерасчеты подоходного налога по совокупному годовому
налогооблагаемому доходу граждан налоговые органы проводят в
течение двух календарных месяцев, следующих за месяцем, в котором
предоставлена декларация. Дополнительно начисленные по
окончательным расчетам суммы налога подлежат уплате не позднее
одного месяца с дня получения уведомления налогового органа, а
излишне уплаченные суммы налога подлежат возврату
налогоплательщику не позднее одного месяца после проведения
окончательного перерасчета или зачисляются в счет будущих платежей
по его заявлению.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№35/02, стр. 36
[19.09.2002]
Константин Прищепа
Аудитор
------------------------------------------------------------------