Плательщик единого налога по ставке 6% по агентскому
соглашению реализует авиабилеты. Исключаются ли из базы
налогообложения единым налогом суммы, выплаченные за возврат
билетов?
* * *
Нет, не исключаются.
Согласно ст. 1 Указа Президента Украины "Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности субъектов малого
предпринимательства" от 03.07.98 г. № 727/98 ( 727/98 ), в
редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99
( 746/99 ), выручкой от реализации продукции (товаров, работ,
услуг) у плательщиков единого налога считается сумма, фактически
полученная ими на расчетный счет или(и) в кассу за осуществление
операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг). Порядком
ведения Книги учета доходов и расходов субъектами малого
предпринимательства - юридическими лицами, применяющими упрощенную
систему налогообложения, учета и отчетности, утвержденным приказом
ГНА Украины от 13.10.98 г. № 477 ( z0689-98 ), в редакции приказа
ГНАУ от 12.10.99 г. № 554 ( z0713-99 ), разработанным в его
исполнение, предусмотрено, что в доходной части Книги отражаются
все поступления, полученные на расчетный счет или(и) в кассу
субъектом малого предпринимательства от продажи продукции
(товаров, работ, услуг), имущества, включая основные фонды,
внереализационные доходы и выручку от прочей реализации.
Исходя из этих нормативных документов, ГНАУ долгое время
придерживалась мнения, что облагаться единым налогом (либо 6% либо
10%) должны все денежные средства, поступающие в кассу
"единоналожника". в т. ч. и вырученные от продажи товаров (работ,
услуг) по договорам комиссии, поручения или прочим подобным
договорам (тем же агентским). Но вскоре мнение ГНАУ изменилось.
Так, в письме "О начислении единого налога субъектами
малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности" от 07.11.2000 г.
№ 14724/7/15-1317 ( v4724225-00 ) ГНАУ сообщает, что, поскольку
средства, поступающие на расчетный счет плательщиков единого
налога, являются транзитными, они не имеют права собственности на
такие средства. При определении суммы выручки от реализации
продукции (товаров, работ, услуг) для начисления единого налога
эти средства не включаются в базу налогообложения. Исходя из
этого, ГНАУ делает вывод, что налогообложению подлежит выручка,
принадлежащая такому субъекту предпринимательской деятельности от
реализации им своей продукции (товаров, работ, услуг), в т. ч.
агентское вознаграждение. Из указанного следует, что
предприятие"единоналожник", реализующее авиабилеты по агентскому
соглашению, должно включать в выручку для обложения единым налогом
только сумму агентского вознаграждения, а не всю выручку от
продажи авиабилетов. Если предприятие включало в базу обложения
единым налогом только сумму комиссионного вознаграждения, то
возврат денег за авиабилет не должен уменьшать сумму выручки, из
которой уплачивается единый налог.
Пример
Предприятие "Билетик" (агент) по агентскому соглашению
реализовало авиабилеты авиаперевозчика "Авиалинии" (заказчик) на
сумму 12000 грн. Агентское вознаграждение составляет 300 грн. Один
из покупателей вернул один авиабилет стоимостью 600 грн. В учете
возврат билета отражается следующим образом:
|---|----------------------|---------------|---------------|------|------------------|
| № | Содержание операции | По общему |По сокращенному|Сумма,| Книга учета |
|п/п| | Плану счетов | Плану счетов | грн. |доходов и расходов|
| | |-------|-------|-------|-------| |------|-----------|
| | | Д-т | К-т | ВД | ВР | | графа|сумма, грн.|
|---|----------------------|-------|-------|-------|-------|------|------|-----------|
| 1 | Проданы авиабилеты | 301 | 703 | 30 | 70 | 12000| - | - |
| | | 703 |641/ндс| 70 |641/ндс| 2000| | |
|---|----------------------|-------|-------|-------|-------|------|------|-----------|
| 2 | Отражена | 704 |377/зак| 70 | 37 | 10000| - | - |
| | задолженность перед | 644 |377/зак| 644 | 37 | 2000| | |
| | заказчиком | | | | | | | |
|---|----------------------|-------|-------|-------|-------|------|------|-----------|
| 3 | Подписан акт о |377/зак| 703 | 37 | 70 | 300| гр. 5| 300|
| | предоставлении | 703 |641/ндс| 70 |641/ндс| 50| | |
| | агентских услуг | | | | | | | |
|---|----------------------|-------|-------|-------|-------|------|------|-----------|
| 4 | Начислен единый налог| 92 |641/едн| 84 |641/едн| 18| гр. 7| 18|
|---|----------------------|-------|-------|-------|-------|------|------|-----------|
| 5 | Перечислены заказчику|377/зак| 311 | 37 | 31 | 12000| - | - |
| | вырученные денежные |641/ндс| 644 |641/ндс| 644 | 2000| | |
| | средства | | | | | | | |
|---|----------------------|-------|-------|-------|-------|------|------|-----------|
| 6 | Возвращены деньги |377/пок| 301 | 37 | 30 | 600| - | - |
| | покупателю за | | | | | | | |
| | авиабилет {1} | | | | | | | |
|---|----------------------|-------|-------|-------|-------|------|------|-----------|
| 7 | Отражена |377/зак| 703 | 37 | 70 | 600| - | - |
| | задолженность | 704 |377/зак| 70 | 37 | 600| | |
| | заказчика перед | | | | | | | |
| | агентом {2} | | | | | | | |
|---|----------------------|-------|-------|-------|-------|------|------|-----------|
| 8 | Заказчиком | 311 |377/зак| 31 | 37 | 600| - | - |
| | возвращены деньги | | | | | | | |
| | агенту | | | | | | | |
|---|----------------------|-------|-------|-------|-------|------|------|-----------|
{1} Каждая авиакомпания разрабатывает свой порядок возврата
авиабилетов и возмещения их стоимости в зависимости от
стоимости, направления, срока и т. п. В примере стоимость
возвращенного авиабилета компенсирована покупателю в полном
объеме.
{2} Согласно п. 4.5 ст. 4 Закона Украины "О налоге на добавленную
стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР корректировка налоговых
обязательств по НДС в случав возврата товара не проводится,
если одна из сторон не является плательщиком НДС (в данном
случае это покупатель авиабилета).
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№41/02, стр. 59
[14.10.2002]
Елена Ткаченко
Бухгалтер-консультант еженедельника "ГлавБух"
------------------------------------------------------------------