Благотворительность
------------------------------------------------------------------
Правовые и организационные аспекты осуществления
Благотворительной деятельности
Понятие "благотворительность" определено в Законе Украины "О
благотворительности и благотворительных организациях" от 16.09.97
№ 531/97-ВР ( 531/97-ВР ) - это "добровольное бескорыстное
пожертвование физических и юридических лиц в предоставлении
получателям материальной, финансовой, организационной и другой
благотворительной помощи; специфическими формами
благотворительности являются меценатство и спонсорство".
Получение, предоставление, оформление и распределение гуманитарной
помощи как разновидности благотворительности регулируются Законом
Украины "О гуманитарной помощи" от 22.10.99 г. № 1192-XIV
( 1192-14 ).
Согласно законодательству Украины в благотворительной
деятельности участвуют такие стороны:
- благотворительная организация - негосударственная
организация, главной целью деятельности которой является
осуществление благотворительной деятельности в интересах общества
или отдельных категорий лиц;
- благотворители - физические и юридические лица,
осуществляющие благотворительность в интересах получателей
благотворительной помощи;
- приобретатели благотворительной помощи - физические и
юридические лица, нуждающиеся в благотворительной помощи и
получающие ее.
Благотворительная организация руководствуется в своей
деятельности положениями устава, в котором предусмотрены предмет,
цели, задачи и основные формы благотворительности. Деятельность,
направленная на благотворительность, не рассматривается как
предпринимательская или иная прибыльная деятельность.
После государственной регистрации благотворительная
организация вносится в реестр благотворительных организаций,
который ведется органом, осуществляющим государственную
регистрацию, с присвоением соответствующего номера.
Основными источниками средств благотворительной организации
для выполнения ее задач являются благотворительные взносы и
пожертвования физических и юридических лиц в денежной и
натуральной формах, а также поступления от проведения
благотворительных кампаний по сбору благотворительных
пожертвований, благотворительных массовых мероприятий,
благотворительных лотерей и аукционов по реализации имущества и
пожертвований, поступивших от благотворителей. Благотворительная
организация является своеобразным аккумулятором, который собирает
в себе средства благотворителей, а потом направляет нуждающимся в
этих средствах.
Согласно п. 3 ст. 5 Декрета Кабинета Министров Украины "О
подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. № 13-92 ( 13-92 )
(далее - Декрет № 13) организация не считается благотворительной
(независимо от ее статуса или названия), если она участвует прямо
или косвенно в выборах или рекламе любой политической партии
(партийного блока или объединения) или отдельного физического лица
на любые выборные должности, а также если поступления или активы
такой организации используются для получения выгод или преимуществ
любыми физическими или юридическими лицами, кроме получения выгод
надлежащим получателям благотворительной помощи.
Согласно ст. 20 Закона Украины "О благотворительности и
благотворительных организациях" ( 531/97-ВР ) благотворительная
организация не может тратить на свое содержание более 20 процентов
сметы текущего года.
Благотворителями могут быть как физические, так и юридические
лица. Благотворительные взносы или пожертвования осуществляются по
добрей воле через благотворительные организации в денежной или
натуральной формах, с указанием конкретных целей или
приобретателя. Следует учитывать, что все пожертвования делаются
исключительно на безвозмездной основе. Взамен благодарности от
приобретателей и морального удовлетворения благотворители получают
некоторые льготы по налогообложению предоставленной помощи. Если
благотворитель - юридическое лицо, то при оказании
благотворительной помощи желательно заключение договора с
благотворительной организацией. Данный договор должен
предусматривать размер и сроки предоставления благотворительной
помощи, отсутствие какой-либо компенсации. Если осуществляется
безвозмездное предоставление работ (услуг) благотворителем, то
такая помощь подлежит оформлению актом приема-передачи выполненных
работ (предоставленных услуг). При денежной форме
благотворительности подтверждающими документами будут служить
платежные документы.
Приобретателями благотворительной помощи могут быть физические
и юридические лица, которые в настоящий момент нуждаются в такой
помощи для улучшения своего социального и материального положения.
Физические лица, нуждающиеся в благотворительной помощи, могут
быть: малообеспеченные, безработные, инвалиды, одинокие,
преклонного возраста и другие лица, нуждающиеся в опеке; граждане,
пострадавшие вследствие стихийных бедствий, экологических,
техногенных и других катастроф, в результате несчастных случаев,
социальных конфликтов, жертвы репрессий, беженцы, учителя, ученые,
студенты и учащиеся, а также многодетные и малообеспеченные семьи.
К юридическим лицам, на которые может распространяться
благотворительная деятельность, относятся учреждения науки и
образования, здравоохранения и культуры, спорта и туризма, истории
и искусства, информационной инфраструктуры и издательского дела;
средства массовой информации.
Налогообложение
Налогообложение благотворительной организации
Благотворительная деятельность регулируется следующими
законодательными актами Украины: законами "О благотворительности и
благотворительных организациях" ( 531/97-ВР ), "О гуманитарной
помощи" ( 1192-14 ), "О налогообложении прибыли предприятий"
( 283/97-ВР ), "О налоге на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ),
Декретом "О подоходном налоге с граждан" ( 13-92 ).
Налогообложение благотворительной деятельности мы начнем с
вопроса налогообложения благотворительной организации как
ключевого звена в цепи благотворительности.
Налогообложению благотворительной организации посвящены
специальные нормы законодательства Украины.
Прежде всего нужно указать на то, что такой организации
необходимо вести отдельный налоговый учет полученных доходов,
поступивших от основной ее деятельности, и доходов, не связанных с
такой деятельностью. По этому же принципу следует учитывать и
расходы. Это связано с тем, что благотворительная организация
обязана уплачивать налог на прибыль с дохода, полученного от
неосновной деятельности, уменьшенного на сумму расходов, связанных
с получением таких доходов, но не выше суммы таких доходов, что
предусмотрено абзацем вторым п.п. 7.11.9 ст. 7 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины
от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ), с изменениями и
дополнениями (далее - Закон о налоге на прибыль). Доходом от
неосновной деятельности будет считаться продажа (предоставление)
благотворительной организацией за плату товаров (работ, услуг). В
соответствии с п. 16.10 Закона о налоге на прибыль ( 283/97-ВР )
благотворительная организация платит налог на прибыль от
неосновной деятельности на общих основаниях, при этом ей
следует подавать в налоговый орган декларацию о прибыли.
Налогообложение благотворительной организации как неприбыльной
организации предусмотрено абзацем "б" п.п. 7.11.1 ст. 7 Закона о
налоге на прибыль ( 283/97-ВР ). Согласно п.п. 7.11.3 ст. 7 этого
Закона средства или имущество, поступающие безвозмездно, или в
виде безвозвратной финансовой помощи, или добровольных
пожертвований, или от проведения основной деятельности, пассивных
доходов, освобождаются от налогообложения. Под пассивными доходами
благотворительных организаций следует понимать доходы, полученные
в виде процентов, дивидендов, страховых выплат и возмещений, а
также роялти.
В соответствии с абзацем первым п.п. 7.11.9 ст. 7 Закона
о налоге на прибыль ( 283/97-ВР ), если поступившие
благотворительные взносы на конец первого квартала следующего за
отчетным года превышают 25 процентов от общих валовых доходов,
полученных в течение такого отчетного (налогового) года, такая
организация обязана уплатить налог с нераспределенной (свыше 25
процентов) суммы прибыли по ставке 30 процентов. Здесь следует
отметить, что налогообложению подлежит не сумма поступившей
благотворительной помощи за первый квартал, а поступления за
предыдущий год. Обратимся к условному числовому примеру,
приведенному в письме Комитета Верховной Рады Украины по вопросам
финансов и банковской деятельности от 11.05.98 г. № 06-10/309
( v_309450-98 ):
"Благотворительная организация, созданная в порядке,
определенном законом для проведения благотворительной
деятельности, и зарегистрированная как неприбыльная
организация в соответствии с п. п. 7.11.10 ст. 7 Закона о
налоге на прибыль ( 283/97-ВР ), по итогам 1998 года получила
общие валовые доходы на сумму 8000 гривень в виде:
- средств и имущества, поступивших бесплатно или в виде
безвозвратной финансовой помощи и добровольных пожертвований;
- пассивных доходов;
- средств и имущества, поступивших от проведения их основной
деятельности.
В 1998 году на цели, определенные уставом такой
благотворительной организации, использовано 3000 гривень. В
течение первого квартала 1999 года с полученной в 1998
году суммы 8000 гривень на те же цели использовано еще
2000 гривень. Таким образом, нераспределенная сумма на конец
первого квартала 1999 года составляет 3000 гривень (8000 -
3000 - 2000), что превышает сумму в размере 2000 гривень,
составляющую 25 процентов от общей суммы валовых доходов
(8000 x 0,25).
Сумма такого превышения - 1000 гривень (3000 - 2000) подлежит
налогообложению по ставке 30 процентов в соответствии с
нормами п.п. 7.11.9 ст. 7 Закона о налоге на прибыль
( 283/97-ВР ). В этом примере сумма налога на прибыль, которую
необходимо уплатить в бюджет, будет равняться 300 гривням
(1000 x 0,30)".
О своей деятельности благотворительные организации
ежеквартально сдают Отчет об использовании средств неприбыльной
организации в налоговые органы. Поскольку основным видом
деятельности организации является перераспределение средств,
полученных от благотворителей, приобретателям таких средств,
поэтому он содержит данные об источниках привлечения денежных
средств (имущества), связанных с благотворительностью, и данные об
их использовании на реализацию поставленных задач.
В случае обнаружения нарушений законодательства Украины,
регулирующего деятельность благотворительных организаций, им
(таким организациям) грозит исключение из реестра неприбыльных
организаций. Доходы, полученные такими организациями, подлежат
налогообложению на общих основаниях.
Благотворительная организация должна зарегистрироваться в
качестве плательщика налога на добавленную стоимость только в том
случае, если она подпадает под определение таких плательщиков,
данное в ст. 2 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость"
от 03.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ), с изменениями и
дополнениями (далее - Закон об НДС).
Налогообложение благотворителей
Средства физических и юридических лиц, осуществляющих
благотворительную деятельность, так называемых доноров, служат
одним из основных источников благотворительности. В соответствии с
действующим законодательством Украины налогообложение этих доноров
имеет свои особенности.
Налогообложение благотворителя - физического лица производится
на основании п.п. "к" п. 1 ст. 5 Декрета № 13 ( 13-92 ), который
гласит, что суммы, направляемые налогоплательщиком в
благотворительные учреждения и организации, но не больше 4
процентов от суммы задекларированного совокупного облагаемого
налогом дохода за отчетный год, не включаются в совокупный
налогооблагаемый доход такого физического лица. То есть, если
физическое лицо оказывало благотворительную помощь в течение
календарного года, то сумма такой помощи, в пределах 4 процентов
совокупного облагаемого налогом дохода за календарный год,
вычитается из совокупного облагаемого налогом дохода за такой год,
что указывается в декларации о доходах. Для этого лицу нужно
представить документы, подтверждающие его благотворительную
деятельность (платежные поручения, квитанции об оплате, справки с
места работы).
Рассмотрим налогообложение юридического лица, осуществляющего
благотворительные взносы.
Поскольку бесплатное (безвозмездное) предоставление товаров
(работ, услуг) подпадает под определение "продажа товара", данное
в п. 1.31 ст. 1 Закона о налоге на прибыль ( 283/97-ВР ), то в
соответствии с п.п. 4.1.1 ст. 4 этого Закона такая операция
"грозит" предприятию возникновением валовых доходов.
Однако согласно пункту 4.1 ст. 4 Закона о налоге на прибыль
( 283/97-ВР ) валовой доход включает в себя общую сумму дохода
плательщика налога от всех видов деятельности, полученного
(начисленного) в течение отчетного периода в денежной,
материальной или нематериальной формах.
А так как благотворитель не получает никаких материальных или
нематериальных благ от предоставления благотворительной помощи, то
у него валовых доходов не возникает при осуществлении такой
операции. Не возникнет валовых доходов и при перечислении денежных
средств в виде благотворительного взноса, а также при передаче
товаров (работ, услуг), приобретенных специально для оказания
благотворительности.
В то же время нужно заметить, что при безвозмездной передаче
товаров сумма валовых доходов увеличится в том случае, если
стоимость этих товаров была ранее отнесена в состав валовых
расходов, т. е. происходит их перекрытие. У благотворителя это
могут быть, например товары (работы, услуги) собственного
производства и товары, ранее приобретенные у третьих лиц.
Кроме того, в случае оказания благотворительной помощи
юридическое лицо (благотворитель) может воспользоваться положением
п.п. 5.2.2 ст. 5 Закона о налоге на прибыль ( 283/97-ВР ). В
соответствии сданным подпунктом, суммы средств или стоимость
имущества, добровольно перечисленные (переданные) в неприбыльные
организации, в случаях, определенных в п. 7.11 ст. 7 Закона о
налоге на прибыль ( 283/97-ВР ), включаются в состав валовых
расходов такого плательщика налога, но не более чем 4 процента от
облагаемой прибыли предыдущего отчетного периода.
Следует относить к валовым расходам только те суммы, которые
направлялись именно неприбыльным организациям, т. е. числящимся в
реестре неприбыльных организаций.
Если благотворительная помощь оказана с целью охраны
культурного наследия учреждениям науки, образования, культуры,
заповедникам, музеям-заповедникам, а также неприбыльным
учреждениям и организациям в случаях, определенных в пункте
п. 7.11 ст. 7 Закона о налоге на прибыль ( 283/97-ВР ), то на
валовые расходы можно отнести только сумму, не превышающую десять
процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода.
Долгое время не было ясности и единства в мнениях
налогоплательщиков и налоговых органов при определении термина
"отчетный период" - квартал или год. Однако письмо ГНАУ
"О применении понятия "отчетный период" от 28.03.2001 г.
№ 105/2/15-1111 ( v0105225-01 ) внесло ясность, установив, что
отчетным периодом является квартал. Поэтому при расчете суммы
благотворительной помощи, подлежащей к отнесению в валовые расходы
в отчетном периоде, следует брать прибыль, полученную за
предыдущий налоговый квартал.
Благотворители могут направлять денежные средства и имущество
на содержание благотворительной организации, пополнение ее
материальной базы. При этом эти средства также могут быть включены
в состав валовых расходов такого благотворителя в пределах норм,
определенных Законом о налоге на прибыль.
На основании абзаца первого п.п. 5.1.21 ст. 5 Закона об НДС
( 168/97-ВР ) освобождается от обложения НДС предоставление
благотворительной помощи, а именно безвозмездная передача товаров
(работ, услуг) лицам, определенным абзацами "а" и "б" п.п. 7.11.1
ст. 7 Закона о налоге на прибыль ( 283/97-ВР ), с целью их
непосредственного использования в благотворительных целях, а
также операции по бесплатной передаче таких товаров (работ, услуг)
приобретателям благотворительной помощи в соответствии с
законодательством. Благотворительные организации определены как
неприбыльные в абзаце "б" вышеуказанного подпункта Закона о налоге
на прибыль ( 283/97-ВР ). Это значит, что при безвозмездной
передаче помощи в виде товаров (работ, услуг) получателю
благотворительной помощи у благотворителя не возникает налоговых
обязательств по налогу на добавленную стоимость.
Однако следует иметь в виду, что не подлежат освобождению от
обложения НДС операции по предоставлению благотворительной помощи
в виде товаров (работ, услуг), облагаемых акцизным сбором, ценных
бумаг, нематериальных активов и товаров (работ, услуг),
предназначенных для использования в предпринимательской
деятельности, перечень которых определяется Кабинетом Министров
Украины.
Следуя смыслу п.п. 5.1.21 ст. 5 Закона об НДС ( 168/97-ВР ),
не возникает вопросов в случае передачи товаров (работ, услуг)
собственного производства благотворителя. Вопросы возникают тогда,
когда передаются товары, ранее приобретенные у третьих лиц,
поскольку при покупке таких товаров благотворителем уже уплачен
НДС. Главный вопрос, который нужно решить в такой ситуации, что
делать с таким НДС.
Дабы не заблудиться в законодательных джунглях, рассмотрим
только варианты обложения налогом на добавленную стоимость
благотворительной помощи, осуществляемой в пределах 4 процентов от
налогооблагаемой прибыли предыдущего квартала.
Здесь нужно разделить операции по приобретению товаров у
третьих лиц на две категории: на уже включенные в состав валовых
расходов и еще не отнесенные к валовым расходам (специально
приобретены для передачи получателю благотворительной помощи).
В первом случае налог на добавленную стоимость в составе
приобретенных товаров (работ, услуг) юридическим лицом у третьего
лица включается в состав налогового кредита (п.п. 7.4.1 ст. 7
Закона об НДС ( 168/97-ВР )), если стоимость этих товаров (работ,
услуг) включается в состав валовых расходов или подлежит
амортизации. Впоследствии, при передаче этих же товаров (работ,
услуг), а также основных фондов в качестве благотворительной
помощи, в силу вступает п.п. 7.4.2 ст. 7 Закона об НДС
( 168/97-ВР ). То есть НДС, ранее отнесенный в налоговый кредит,
должен быть из него исключен и включен либо в состав валовых
расходов благотворителя, если стоимость таких товаров меньше 4
процентов от налогооблагаемой прибыли предыдущего квартала, либо
направлен на увеличение передаваемых в качестве благотворительной
помощи основных фондов.
Попробуем разобраться со вторым случаем. Стоимость таких
товаров (работ, услуг) не войдет в состав валовых расходов
благотворителя, поэтому и сумма НДС, уплаченная в составе их
стоимости, не подлежит включению в налоговый кредит
благотворителя. То есть вся стоимость ТМЦ, включая НДС, должна
быть учтена на соответствующем счете. При передаче таких
товарно-материальных ценностей благотворительной организации в
валовые расходы благотворителя войдет сумма НДС. Основанием для
этого послужит опять п.п. 7.4.2 ст. 7 Закона об НДС ( 168/97-ВР ),
поскольку стоимость такой передачи будет включена в состав валовых
расходов в пределах 4 процентов налогооблагаемой прибыли
предыдущего квартала.
Ниже мы отразим данные операции в бухгалтерском учете.
Порядок налогообложения приобретателя благотворительной помощи
Всякая материальная помощь, оказанная благотворителем или
благотворительной организацией, должна использоваться
приобретателем по целевому назначению.
Если приобретателем такой безвозвратной помощи является
юридическое лицо (не неприбыльная организация), то, в соответствии
с п.п. 4.1.6 ст. 4 Закона о налоге на прибыль ( 283/97-ВР ),
такая помощь включается в валовые доходы такого юридического лица.
Помощь, полученная от благотворительных организаций, не является
объектом обложения НДС на основании п.п. 5.1.21 ст. 5 Закона
об НДС ( 168/97-ВР ). Если же операции по предоставлению
приобретателю благотворительной помощи не освобождены от
обложения НДС, то приобретатель не имеет права отнести суммы НДС в
состав налогового кредита, так как стоимость товаров (работ,
услуг), предоставленных в качестве благотворительной помощи, не
включается в состав валовых расходов такого плательщика налога.
Юридическое лицо, получившее благотворительную помощь, должно
отчитаться перед благотворительной организацией по ее
использованию.
Порядок налогообложения приобретателя благотворительной помощи
- физического лица регулируется п.п. "i" п. 1 ст. 5 Декрета № 13
( 13-92 ). Для физических лиц благотворительная помощь делится на
целевую и нецелевую. Поскольку каждый из этих видов
благотворительной помощи имеет свои особенности при обложении
подоходным налогом доходов граждан - получателей благотворительной
помощи, рассмотрим их подробнее.
Целевая благотворительная помощь предоставляется
благотворительными организациями для решения ее приобретателем
конкретных задач по возмещению расходов на оплату учебы, лечения,
научных работ, ликвидации стихийных бедствий и т. д. То есть
благотворительная организация должна возместить сторонней
организации стоимость товаров (работ, услуг), которые та
предоставила приобретателю благотворительной помощи. Такое
возмещение расходов может осуществляться как за счет средств
(имущества) такой благотворительной организации, так и за счет
средств (имущества), которые поступили в такую благотворительную
организацию в пользу отдельного приобретателя благотворительной
помощи. Приобретатель целевой благотворительной помощи имеет право
на ее использование в течение 12 календарных месяцев, следующих за
месяцем ее получения (ее части). При выполнении перечисленных выше
условий сумма благотворительной помощи не будет включаться в
совокупный доход приобретателя благотворительной помощи.
Нецелевая благотворительная помощь подразумевает под собой
операцию благотворительной организации по доведению доходов
каждого из ее приобретателей до установленного официально
месячного уровня прожиточного минимума. В круг таких
приобретателей входят: безработные, пенсионеры, лица из
многодетных семей, инвалиды, недееспособные лица, дети-сироты,
лица, получающие жилищные субсидии, лица, имеющие статус беженцев
или являющиеся лицами из числа депортированных народов.
Действие льготы по подоходному налогу для перечисленных
категорий приобретателей нецелевой благотворительной помощи
прекращается, если сумма полученных ими со всех источников доходов
будет больше уровня прожиточного минимума. В случае когда по
итогам налогового года общая сумма нецелевой благотворительной
помощи, предоставленной ее приобретателю, превышает сумму дохода,
равную уровню прожиточного минимума, суммированного за 12 месяцев
такого налогового года, такое превышение подлежит включению в
сумму совокупного налогооблагаемого дохода такого приобретателя по
итогам налогового года и облагается налогом по общим правилам.
Здесь необходимо помнить, что вступившим в силу с 01.01.2002г.
Законом Украины "Об утверждении прожиточного минимума на 2002 год"
от 15.11.2001 г. № 2780-III ( 2780-14 ) для различных социальных и
демографических групп установлен отдельный прожиточный минимум:
для детей до 6 лет - 307 гривень;
для детей от 6 до 18 лет - 384 гривни;
для трудоспособных лиц - 365 гривень;
для лиц, утративших трудоспособность, - 268 гривень.
Благотворительная организация должна направить налоговому
органу по месту проживания приобретателя справку по ф. № 2 о сумме
предоставленной благотворительной помощи.
Бухгалтерский учет
Отражение операций в бухгалтерском учете по предоставлению,
получению и распределению благотворительной помощи также
рассмотрим по каждой из сторон. В качестве благотворителя и
приобретателя благотворительной помощи возьмем юридических лиц,
поскольку физические лица не ведут бухгалтерский учет.
Бухгалтерский учет у благотворителя
Благотворительная деятельность для благотворителя не является
основной, поэтому затраты от такой деятельности отразятся на
субсчете 977 "Прочие затраты обычной деятельности".
Основными видами предоставления благотворителем помощи
являются перечисление денежных средств на счет благотворительной
организации, передача ей основных средств и товарно-материальных
ценностей. Для отражения в учете таких операций необходимо наличие
документов, подтверждающих их проведение (договор, платежное
поручение, акт приема-передачи, накладная и т. п. ). Отразим в
регистрах бухгалтерского учета благотворителя перечисленные
операции:
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
| № | Содержание хозяйственной | Дебет счета | Кредит счета|
|п/п| операции | | |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
| 1 | Получение денежных средств: |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
|1.1| Перечислена безвозвратная | 977 | 311 |
| | финансовая помощь | | |
| | благотворительной организации | | |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
|1.2| Отнесены расходы по оказанию | 793 | 977 |
| | безвозвратной финансовой помощи| | |
| | на финансовый результат | | |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
| 2 | Передача ТМЦ собственного производства и приобретенных |
| | специально для передачи их получателю: |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
|2.1| Переданы ТМЦ благотворительной | 977 | 20, 22, 26, |
| | организации, в т. ч. НДС | | 281 |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
|2.2| Отнесены расходы по переданным | 793 | 977 |
| | ТМЦ на финансовый результат, | | |
| | в т. ч. НДС | | |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
| 3 | Передача основных средств |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
|3.1| Списан износ передаваемых | 131 | 10 |
| | основных средств | | |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
|3.2| Списана остаточная стоимость | 972 | 10 |
| | передаваемых основных средств | | |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
|3.3| Отражено увеличение стоимости | 641 | 972 |
| | передаваемых основных фондов | | |
| | на сумму НДС, ранее отнесенного| | |
| | в налоговый кредит | | |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
|3.4| Отнесены расходы по передаче | 793 | 972 |
| | основных средств на финансовый | | |
| | результат | | |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
| 4 | Передача ТМЦ, приобретенных у третьих лиц: |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
|4.1| Переданы ТМЦ благотворительной | 977 | 20, 22, 281 |
| | организации | | |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
|4.2| Произведена корректировка суммы| 641 | 977 |
| | начисленного налогового кредита| | |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
|4.3| Отнесены расходы по переданным | 793 | 977 |
| | ТМЦ на финансовый результат | | |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
Здесь следует учитывать, что при оказании благотворительной
помощи операции по безвозмездной передаче товаров не подлежат
обложению НДС, если соблюдены требования п.п. 5.1.21 ст. 5 Закона
об НДС ( 168/97-ВР ).
Бухгалтерский учет в благотворительной организации
Рассмотрим теперь порядок отражения операций по получению и
распределению благотворительных взносов и пожертвований
благотворительной организацией (получателем). Средства,
поступающие в распоряжение получателя, на основании положений
П(С)БУ 15 ( z0860-99 ) "Доход" являются доходом такой организации.
Получение благотворительных взносов признается доходом в
течение тех периодов, в которых были понесены расходы, связанные с
выполнением задач и целей таких взносов.
Для отражения операций благотворительной организацией как
получателем благотворительных взносов от благотворителей можно
пользоваться Порядком бухгалтерского учета гуманитарной помощи,
утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 14.12.99 г.
№ 298 ( z0915-99 ) (далее - Порядок № 298). Бухгалтерских учет
источников поступления благотворительных взносов благотворительных
организаций ведется на счете 48 "Целевое финансирование и целевые
поступления". По кредиту счета 48 отражается поступление таких
взносов для целевого использования, по дебету счета -
использование средств на решение задач благотворительности, а
также возврат не использованных по назначению сумм.
Рассмотрим поступление взносов от благотворителей в регистрах
бухгалтерского учета благотворительной организации:
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
| № | Содержание хозяйственной | Дебет счета | Кредит счета|
|п/п| операции | | |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
| 1 | Получение денежных средств: |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
|1.1| Поступили благотворительные | 311, 301 | 48 |
| | взносы | | |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
| 2 | Получение ТМЦ: |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
|2.1| Оприходованы ТМЦ, полученные от| 20, 22, 281| 48 |
| | благотворительной организации | | |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
| 3 | Получение основных средств: |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
|3.1| Оприходованы основные средства | 15 | 48 |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
Отражение операций по использованию получателем части
благотворительной помощи на собственные нужды представлены в
следующей таблице:
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
| № | Содержание хозяйственной | Дебет счета | Кредит счета|
|п/п| операции | | |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
| 1 | Использование денежных средств: |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
|1.1| Оплачены услуги (работы) | 92 | 301, 311 |
| | сторонних организаций | | |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
|1.2| Отражен доход в сумме | 48 | 745 |
| | благотворительных взносов | | |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
|1.3| Списана сумма расходов на | 791 | 92 |
| | финансовый результат | | |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
|1.4| Отражен финансовый результат | 745 | 791 |
| | от благотворительных взносов | | |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
| 2 | Использование полученных ТМЦ: |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
|2.1| Списаны ТМЦ | 92 | 20, 22, 281 |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
|2.2| Отражен доход в сумме взносов | 48 | 745 |
| | в виде ТМЦ | | |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
|2.3| Списана сумма расходов на | 791 | 92 |
| | финансовый результат | | |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
|2.4| Отражен финансовый результат | 745 | 791 |
| | от благотворительных взносов | | |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
| 3 | Использование полученных основных средств: |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
|3.1| Введены в эксплуатацию | 10 | 15 |
| | полученные основные средства | | |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
По операции введения в действие основных средств следует
отметить, что одновременно с отражением начисленной суммы
амортизации таких объектов ежемесячно на такую же сумму дебетуется
счет 48 и кредитуется субсчет 745. Использование взносов на
собственные нужды благотворительной организации не должно
превышать 20 процентов от общей суммы расходов такой организации
за отчетный период.
Передача благотворительной помощи от получателя к
приобретателю у получателя отразится так:
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
| № | Содержание хозяйственной | Дебет счета | Кредит счета|
|п/п| операции | | |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
| 1 | Использование денежных средств: |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
|1.1| Перечислены денежные средства | 48 | 301, 311 |
| | приобретателю | | |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
| 2 | Передача ТМЦ: |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
|2.1| Переданы ТМЦ приобретателю | 949 | 20, 22, 281 |
| | благотворительной помощи | | |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
|2.2| Отражен доход в сумме взносов | 48 | 745 |
| | в виде ТМЦ | | |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
|2.3| Списана сумма расходов на | 791 | 949 |
| | финансовый результат | | |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
|2.4| Отражен финансовый результат | 745 | 791 |
| | от благотворительных взносов | | |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
| 3 | Передача основных средств: |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
|3.1| Списан износ передаваемых | 131 | 10 |
| | основных средств | | |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
|3.2| Списана остаточная стоимость | 972 | 10 |
| | передаваемых основных средств | | |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
|3.3| Отражен доход в сумме основных | 424 | 745 |
| | средств | | |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
|3.4| Списана сумма расходов на | 791 | 972 |
| | финансовый результат | | |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
|3.5| Отражен финансовый результат | 745 | 791 |
| | от благотворительных взносов | | |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
Обращаем внимание на то, что записи в регистрах бухгалтерского
учета по операциям с основными средствами будут производиться в
тех случаях, когда эти средства до передачи находились на балансе
благотворительной организации именно как основные средства.
Основные средства, принятые от благотворителей (доноров) и
передаваемые приобретателям благотворительной помощи, отразятся в
бухгалтерском учете как операция по передаче товарно-материальных
ценностей.
Бухгалтерский учет у приобретателя благотворительных взносов
Отражение получения благотворительной помощи конечным ее
приобретателем, если он является юридическим лицом, также
урегулировано Порядком № 298 ( z0915-99 ). Вот как это будет
выглядеть:
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
| № | Содержание хозяйственной | Дебет счета | Кредит счета|
|п/п| операции | | |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
| 1 | Получение денежных средств: |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
|1.1| Поступили благотворительные | 311, 301 | 48 |
| | взносы | | |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
| 2 | Получение ТМЦ: |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
|2.1| Оприходованы ТМЦ, полученные от| 20, 22, 281| 48 |
| | благотворительной организации | | |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
| 3 | Получение основных средств: |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
|3.1| Оприходованы основные средства | 15 | 48 |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
|3.2| Введены в эксплуатацию основные| 10 | 15 |
| | средства | | |
|---|--------------------------------|-------------|-------------|
Хочется верить, что освещенные моменты налогового и
бухгалтерского учета благотворительной деятельности внесли ясность
в работу бухгалтера по отражению благотворительности на своем
предприятии, будь то благотворитель, благотворительная организация
или приобретатель благотворительной помощи.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№11/02 стр. 34
[07.02.2002]
Э. Карпенко
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------