Відповідно до ст. 1 Декрету № 13-92 платниками прибуткового
податку з громадян в Україні є громадяни України, іноземні
громадяни та особи без громадянства як ті, що мають
постійне місце проживання в Україні, так i ті, що не
мають постійного місця проживання в Україні.
Обов’язок своєчасно i в повному обсязі нараховувати,
утримувати i перераховувати до бюджету прибутковий податок
з доходів громадян, що підлягають оподаткуванню у джерела
виплати, визначено у статтях 9, 11, 12, 14, 19 Декрету
№ 13-92. Також у відповідних випадках, передбачених
цим Декретом (статті 12, 14 та 19), підприємства, установи,
організації всіх форм власності та фізичні особи — суб’єкти
підприємницької діяльності, які провадять виплати доходів
громадянам, у тому числі фізичним особам — суб’єктам
підприємницької діяльності як у грошовій, так i в натуральній
формі, своєчасно повинні повідомляти податковим органам
відомості про виплачені доходи та утриманий з таких
доходів прибутковий податок за встановленою формою (ф.
№ 2).
Фізичним особам, які одержують доходи від здійснення
підприємницької діяльності та інші доходи, оподаткування
яких підпадає під положення розділів другого та третього
Декрету № 13-92, податок протягом року нараховується
до сплати у вигляді авансових платежів податковими органами
(контролюючим органом) на підставі поданих ними декларацій
про очікуваний (оціночний) у поточному році дохід або
про фактично одержані у звітному календарному році доходи
у порядку, визначеному ст. 14 Декрету № 13-92 та п.
14 Інструкції про прибутковий податок з громадян.
Крім того, за відповідних умов, визначених ст. 14 Декрету
№ 13-92, фізичні особи — суб’єкти підприємницької діяльності
сплачують прибутковий податок у фіксованому розмірі,
шляхом придбання патенту, а відповідно до Указу Президента
України від 03.07.98 р. № 727/98 «Про спрощену систему
оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого
підприємництва» (у редакції Указу Президента України
від 28.06.99 р. № 746/99; далі — Указ № 727/98) — єдиний
податок шляхом придбання Свідоцтва про сплату єдиного
податку, i такі фізичні особи не є платниками прибуткового
податку (ст. 6 Указу № 727/98) з тих доходів, що обкладаються
фіксованим чи єдиним податком.
Враховуючи зазначене, з метою усунення фактів подвійного
оподаткування протягом календарного року доходів зазначених
осіб Інструкцією про прибутковий податок з громадян
(пп. 14.1.1) визначено, що у разі виплати підприємствами,
установами, організаціями та фізичними особами — суб’єктами
підприємницької діяльності доходів таким фізичним особам
за виконання ними робіт (надання послуг) на підставі
укладених договорів підряду чи інших договорів цивільно-правового
характеру, при оформленні угод купівлі-продажу двосторонніми
закупівельними актами у письмовій формі або закупівельними
відомостями, які містять дані про місце укладання угоди,
а також прізвище, ім’я та по батькові продавця, його
ідентифікаційний номер, назву продукції, ціну одиниці
продукції, обсяг проданої продукції, суму виплачених
продавцю коштів, підпис продавця про отримання коштів,
прибутковий податок у джерела його виплати не утримується,
якщо зазначені особи підтвердили сплату протягом року
податку відповідним документом, зазначеним у цьому підпункті
Інструкції.
Наявність зазначених документів дає можливість не утримувати
прибутковий податок у джерела виплати доходу (про що
зазначається у довідці за ф. № 2). Якщо податок не утримувався,
у довідці за ф. № 2 слід зазначити номер свідоцтва i
платіжного повідомлення (патенту), дату їх видачі, назву
установи, яка їх видала, а контролюючому органу не притягати
до адміністративної відповідальності посадових осіб
за неутримання прибуткового податку у джерела виплати
доходу.
У разі якщо громадяни, які виконують роботи відповідно
до договорів підряду та інших договорів цивільно-правового
характеру, при укладанні угод купівлі-продажу не пред’являють
платіжного повідомлення (патенту) i свідоцтва про реєстрацію
підприємницької діяльності, із доходів, що виплачують
громадянам за виконані роботи (надані послуги) чи придбані
товари, підприємства, установи, організації i фізичні
особи — суб’єкти підприємницької діяльності утримують
прибутковий податок за ставкою 20 відсотків у джерела
виплати i перераховують до бюджету в порядку, визначеному
ст. 10 Декрету № 13-92, оскільки підстав для неутримання
податку в такому разі немає.