Ошибка "единоналожника": исправление следует
------------------------------------------------------------------
Порядок представления уточненного Расчета
В соответствии с п. 5 Указа Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого
предпринимательства" в редакции от 28.06.99г. № 746/99 ( 746/99 ),
с изменениями и дополнениями (см. "Налоги и бухгалтерский учет",
1999, № 29), субъекты малого предпринимательства несут
ответственность за правильность исчисления, своевременность
представления расчетов и уплаты сумм единого налога в соответствии
с законодательством Украины.
При самостоятельном выявлении ошибки, содержащейся в ранее
представленном Расчете единого налога, плательщику следует
учитывать положения налогового разъяснения относительно применения
второго предложения абзаца второго п. 5.1 ст. 5 Закона Украины "О
порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед
бюджетами и государственными целевыми фондами" плательщиками
единого налога - юридическими лицами, утвержденного приказом
ГНАУ от 20.02.2002 г. № 81 ( v0081225-02 ) (далее - приказ № 81,
см. "Налоги и бухгалтерский учет", 2002, № 20), а также письма
ГНАУ "О представлении уточненных деклараций" от 11.06.2002 г.
№ 168/4/15-1310 ( v0168225-02 ) (см. "Налоги и бухгалтерский
учет", 2002, № 62).
Согласно указанным документам субъект малого
предпринимательства - плательщик единого налога, обнаруживший
ошибку, содержащуюся в ранее представленном Расчете уплаты единого
налога, обязан представить новый Расчет, содержащий исправленные
показатели (уточненный Расчет). Этот Расчет с исправленными
показателями представляется плательщиком единого налога за тот
отчетный период, в котором были допущены ошибки. К Расчету
прилагается Справка о суммах единого налога, увеличивающих или
уменьшающих налоговые обязательства отчетного периода в результате
исправления самостоятельно выявленных ошибок, допущенных в
предыдущих отчетных периодах (далее - Справка).
Отметим, что в случае выявления нескольких ошибок, допущенных
в разных отчетных периодах, за каждый такой отчетный период
представляется отдельный уточненный Расчет. К каждому уточненному
Расчету прилагается отдельная Справка.
Если в результате исправления допущенной ошибки было выявлено
занижение налогового обязательства, то согласно приказу № 81
( v0081225-02 ) уточненный Расчет и Справка представляются
плательщиком единого налога в налоговый орган вместе с платежными
поручениями об уплате указанной в Справке суммы единого налога и
суммы штрафа с пометкой банка о зачислении средств. Уточненные
суммы единого налога, отраженные в Справке, проводятся в лицевых
счетах плательщиков единого налога по дате представления
уточненного Расчета.
Пунктом 17.2 ст. 17 Закона Украины "О порядке погашения
обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и
государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III
( 2181-14 ), с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 2181,
см. "Налоги и бухгалтерский учет", 2001, № 17), определено, что в
случае если до начала его проверки контролирующим органом
плательщик самостоятельно выявляет занижение налогового
обязательства, а также самостоятельно погашает сумму недоплаты и
штраф в размере 10 процентов суммы такой недоплаты, то штрафы,
определенные пп. 17.1.2 - 17.1.7 ст. 17 указанного Закона, а
также административные штрафы, которые согласно законодательству
налагаются на плательщика налогов (его должностных лиц) за
соответствующие правонарушения, не применяются.
В соответствии с положениями приказа № 81 ( v0081225-02 ),
если плательщик единого налога представил уточненный Расчет, не
выполнив при этом всех действий, предусмотренных п. 17.2 ст. 17
Закона № 2181 ( 2181-14 ), он подлежит тематической проверке
поданным, содержащимся в уточненном Расчете, и к нему применяются
штрафные санкции, предусмотренные п.п. 17.1.7 ст. 17 этого Закона.
В отношении применения указанных в приказе № 81
( v0081225-02 ) штрафных санкций отметим следующее. В связи с
тем, что срок представления налогоплательщиком уточненного
Расчета законодательно не установлен, к плательщику, не
выполнившему действия, предусмотренные п. 17.2 ст. 17 Закона
№ 2181 ( 2181-14 ), до начала его проверки контролирующим органом,
по нашему мнению, могут быть применены штрафные санкции,
предусмотренные п.п. 17.1.3 ст. 17 указанного Закона, а не
п.п. 17.1.7 ст. 17 Закона № 2181 ( 2181-14 ), то есть санкции,
налагаемые контролирующим органом, в случае если данные
документальной проверки результатов деятельности плательщика
налога (начатой до момента представления уточненного Расчета,
Справки и уплаты причитающихся сумм) свидетельствуют о занижении
или завышении суммы его налоговых обязательств, заявленных в
налоговых декларациях.
В этой связи хотим заметить, что на сегодняшний день
единственным налогом, по которому ГНАУ установила срок уплаты
недоплаты и штрафа в размере 10 процентов суммы такой недоплаты в
случае самостоятельного выявления допущенной ошибки, является
налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин
и механизмов. Согласно приказу ГНАУ "О внесении изменений и
дополнений в Порядок, утвержденный приказом ГНАУ от 17.09.2001 г.
№ 373 ( z0862-01 )" (см. "Налоги и бухгалтерский учет", 2002,
№ 68), в случае если в результате самостоятельного выявления
ошибки определено занижение налогового обязательства, плательщик
обязан в течение 10 календарных дней со дня представления
уточненного Расчета уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 10
процентов суммы такой недоплаты. По нашему мнению, требования
налоговых органов по соблюдению 10-дневного срока не соответствуют
Закону № 2181 ( 2181-14 ).
Однако в любом случае, во избежание конфликтных ситуаций с
налоговыми органами и налагаемых ими штрафов, мы рекомендуем
плательщикам, обнаружившим ошибку, не дожидаться проверки
деятельности предприятия, а представить уточненный Расчет уплаты
единого налога и Справку, а также уплатить сумму недоплаты и штраф
в размере 10 процентов суммы такой недоплаты (в случае выявления
занижения налогового обязательства) сразу после выявления такой
ошибки.
Срок подачи заявления на возврат излишне уплаченных сумм
В соответствии с п.п. 15.3.1 ст. 15 Закона № 2181 ( 2181-14 )
заявления на возврат излишне уплаченных налогов, сборов,
обязательных платежей или на их возмещение в случаях,
предусмотренных налоговыми законами, могут быть поданы не позднее
1095 дня, следующего за днем осуществления такой переплаты или
получения права на такое возмещение.
По этому поводу следует обратить внимание на письмо ГНАУ "О
некоторых вопросах исправления ошибок в налоговой отчетности"
от 30.01.2002 г. № 608/6/15-1116 ( v0608225-02 ) (далее - письмо
№ 608; см. "Налоги и бухгалтерский учет", 2002, № 13). Несмотря на
то что это письмо касается исправления ошибок в декларации о
прибыли предприятия, думаем, что его положения плательщики могут с
полным правом применить и при исправлении ошибок в отчетности по
единому налогу.
В письме № 608 ( v0608225-02 ) указывается, что налоговый
орган имеет право согласно п.п. 15.1.1 ст. 15 Закона № 2181
( 2181-14 ) самостоятельно определять сумму налоговых обязательств
плательщика налогов в случаях, определенных этим Законом, не
позднее окончания 1095 дня, следующего за последним днем
предельного срока представления налоговой декларации, а если такая
налоговая декларация была представлена позже, - за днем ее
фактического представления. Если в течение указанного срока
налоговый орган не определяет сумму налоговых обязательств,
плательщик налогов считается свободным от такого налогового
обязательства, а спор в отношении такой декларации не подлежит
рассмотрению в административном или судебном порядке.
Заявления на возврат излишне уплаченных налогов, сборов
(обязательных платежей) или на их возмещение в случаях,
предусмотренных налоговыми законами, могут быть поданы не позднее
1095 дня, следующего за днем осуществления такой переплаты или
получения права на такое возмещение.
Любые ошибки, выявленные плательщиком налогов или налоговыми
органами по истечении срока 1095 дней, наступающего за последним
днем представления декларации о прибыли предприятия (по нашему
мнению, и Расчета уплаты единого налога), не подлежат исправлению,
а суммы соответствующих налогов не доначисляются и не
возвращаются.
Переплата и штраф: не тратьте деньги зря
Применение штрафа за занижение налоговых обязательств,
отражаемого в строке 10 Справки, не зависит от того, привело ли
такое занижение к недоимке или нет. При исчислении штрафных
санкций при самостоятельном выявлении ошибок в расчете налоговых
обязательств предыдущих отчетных периодов ГНАУ не принимает во
внимание суммы переплат.
Такой точки зрения придерживается и Высший хозяйственный суд
Украины, высказавший свое мнение в п. 2.2 Информационного письма
"О некоторых вопросах практики применения отдельных норм
действующего законодательства в решении споров и внесении
изменений и дополнений в некоторые информационные письма"
от 13.02.2002 г. № 01-8/155 ( v_155600-02 ), с изменениями и
дополнениями. В письме указывается, что наличие переплаты налога
не освобождает субъекта предпринимательской деятельности от
ответственности за нарушение законодательства о налогах, поскольку
закон связывает применение штрафных санкций к плательщику налога с
выявлением факта нарушения законодательства о налогах.
Заполняем Справку и уточненный
Расчет
Ситуация 1. Выявлено занижение налоговых обязательств
В том случае, если плательщиком единого налога в результате
исправления ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах,
выявлено занижение налогового обязательства, необходимо заполнить
строку 8 Справки. При этом следует самостоятельно начислить и
уплатить штраф в размере 10 процентов суммы недоплаты. Сумма
начисленного штрафа отражается в строке 10 Справки.
Рассмотрим порядок заполнения уточненного Расчета и Справки на
условных примерах.
Пример 1.
Частое предприятие "Скорпион" является плательщиком единого
налога по ставке 6%. Среднеучетная численность работающих - 30
человек. За 9 месяцев 2002 года на его расчетный счет поступили:
(тыс. грн.)
|---------------------|--------------|-------------|-----------------|---------|
|Наименование операции| I квартал | II квартал | III квартал |Всего за |
| | 2002 года | 2002 года | 2002 года |9 месяцев|
| |---|----|-----|----|---|----|-----|------|----|2002 года|
| | I | II | III | IV | V | VI | VII | VIII | IX | |
|---------------------|---|----|-----|----|---|----|-----|------|----|---------|
| Поступление выручки | 60| 65 | 75 | 40 | 25| 25 | 30 | 45 | 25 | 390 |
| от реализации | | | | | | | | | | |
| продукции (товаров, | | | | | | | | | | |
| работ, услуг) (без | | | | | | | | | | |
| учета акцизного | | | | | | | | | | |
| сбора) (с НДС) | | | | | | | | | | |
|---------------------|---|----|-----|----|---|----|-----|------|----|---------|
| Поступление выручки | - | 10 | - | - | - | - | - | - | - | 10 |
| от реализации | | | | | | | | | | |
| основных фондов | | | | | | | | | | |
| (разница между | | | | | | | | | | |
| суммой, полученной | | | | | | | | | | |
| от реализации | | | | | | | | | | |
| основных фондов, и | | | | | | | | | | |
| их остаточной | | | | | | | | | | |
| стоимостью на | | | | | | | | | | |
| момент продажи) | | | | | | | | | | |
| (с НДС) | | | | | | | | | | |
|---------------------|---|----|-----|----|---|----|-----|------|----|---------|
| Поступление дотации | - | - | - | - | - | - | - | - |4,95| 4,95 |
| на создание | | | | | | | | | | |
| дополнительных | | | | | | | | | | |
| рабочих мест для | | | | | | | | | | |
| трудоустройства | | | | | | | | | | |
| безработных {1} | | | | | | | | | | |
|---------------------|---|----|-----|----|---|----|-----|------|----|---------|
В сентябре 2002 года выявлена ошибка, допущенная во II
квартале 2002 года, а именно: при исчислении выручки от реализации
за апрель не была учтена сумма 20 тыс. грн., что повлекло за собой
занижение налогового обязательства на сумму 1,2 тыс. грн.
По итогам 8 месяцев 2002 года фактически уплачен единый налог
на сумму 21,3 тыс. грн. Сумма недоплаты единого налога
(1,2 тыс. грн.) и штраф в размере 10 процентов суммы такой
недоплаты (0,12 тыс. грн.) перечислены 26.09.2002 г. Единый налог
за сентябрь 2002 года в сумме 1,5 тыс. грн. уплачен 14.10.2002 г.
Приведем образец заполнения Справки.
Довiдка
про суми єдиного податку, якi збiльшують або зменшують податковi
зобов'язання в результатi виправлення самостiйно виявленої
помилки, допущеної в попереднiх звiтних перiодах
1. Платник _____ Частное предприятие "Скорпион"________
(назва пiдприємства)
2. Адреса г. Новомосковск Днепропетровской обл.. ул.
Каштановая, д. 3
3. Телефони посадових особ пiдприємства 10-11-26, 88-12-00
4. Iдентифiкацiйний код платника згiдно з ЄДРПОУ 20240466
5. Податковий перiод II квартал 2002 року
Довiдка подається до державної
податкової iнспекцiї (адмiнiстрацiї) в г. Новомосковске
Днепропетровской обл.
6. Дата подання Довiдки "27" сентября 2002 року
7. Податковий перiод II квартал 2002 року, за який виявлено
помилку
8. Сума самостiйно виявленого єдиного податку, яка зменшує
податковi зобов'язання в зв'язку з виправленням помилок
____________1,2______________
(одиниця вимiру: тис. грн.)
9. Сума самостiйно виявленого єдиного податку, яка зменшує
податковi зобов'язання в зв'язку з виправленням помилок
____________ - ______________
(одиниця вимiру: тис. грн.)
10. Сума самостiйно нарахованого штрафу у розмiрi десяти
вiдсоткiв суми недоїмки, яка виникла в результатi виявлення
помилок ____________0,12_____________
(одиниця вимiру: тис. грн.)
Наведена iнформацiя є правильною
Керiвник ______________ ___ Терещенко П.В. ___ М. П.
(пiдпис) (прiзвище)
На основании Справки заполним уточненный Расчет уплаты единого
налога за II квартал 2002 года.
Розрахунок
сплати єдиного податку суб'єктом малого пiдприємництва -
юридичною особою, що сплачує податок за ставкою 6 вiдсоткiв
за II квартал 2002 року
(тис. грн.)
|---|----------------|-----|-------|-------------------|---------|
| № | Показники | Код | За | У тому числi: |Нароста- |
|з/п| |рядка|звiтний|---------|---------|ючим |
| | | |квартал| перший | другий |пiдсумком|
| | | | | мiсяць | мiсяць |з початку|
| | | | | кварталу| кварталу|року |
|---|----------------|-----|-------|---------|---------|---------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|---|----------------|-----|-------|---------|---------|---------|
| 1 | Середньооблi- | 01 | 30 | 30 | 30 | 30 |
| | кова | | | | | |
| | чисельнiсть | | | | | |
| | працюючих | | | | | |
| | (чол.) | | | | | |
|---|----------------|-----|-------|---------|---------|---------|
| 2 | Виручка вiд | 02 | 90 | 40 | 25 | 290 |
| | реалiзацiї | | | | | |
| | продукцiї | | | | | |
| | (товарiв, | | | | | |
| | робiт, послуг) | | | | | |
| | без урахування | | | | | |
| | акцизного | | | | | |
| | збору | | | | | |
|---|----------------|-----|-------|---------|---------|---------|
| 3 | Виручка вiд | 03 | - | - | - | 10 |
| | реалiзацiї | | | | | |
| | основних фондiв| | | | | |
|---|----------------|-----|-------|---------|---------|---------|
| 4 | Всього виручка | 04 | 90 | 40 | 25 | 300 |
| | вiд реалiзацiї | | | | | |
| | (рядок 02 + | | | | | |
| | + рядок 03) | | | | | |
|---|----------------|-----|-------|---------|---------|---------|
| 5 | Нараховано | 05 | 5,4 | 2,4 | 1,5 | 18 |
| | єдиного | | | | | |
| | податку за | | | | | |
| | ставкою 6% | | | | | |
| | (рядок 04 x | | | | | |
| | x 6 : 100) | | | | | |
|---|----------------|-----|-------|---------|---------|---------|
| 6 | Фактично | 06 | 4,2 | 2,4 | 1,5 | 16,8 |
| | сплачено | | | | | |
| | єдиного | | | | | |
| | податку за | | | | | |
| | ставкою 6% | | | | | |
| | (за даними | | | | | |
| | платника) | | | | | |
|---|----------------|-----|-------|---------|---------|---------|
| 7 | Пiдлягає до | 07 | 1,2 | - | - | 1,2 |
| | сплати за | | | | | |
| | ставкою 6% | | | | | |
| | (за даними | | | | | |
| | платника) | | | | | |
| | (рядок 05 - | | | | | |
| | - рядок 06) | | | | | |
|---|----------------|-----|-------|---------|---------|---------|
Суммы погашенной недоплаты и штрафа в размере 10% суммы такой
недоплаты согласно приказу № 81 ( v0081225-02 ) подлежат отражению
в лицевом счете плательщика на основании Справки и не должны
показываться в строке 07 "Подлежит уплате по ставке..." текущего
Расчета. Но поскольку осуществляется исправление ошибки,
допущенной в текущем году, по нашему мнению, во избежание
искажения показателя строки 07 плательщику при заполнении Расчета
уплаты единого налога (в данном случае - за III квартал 2002 года)
следует учесть сумму занижения (в рассматриваемом примере -
1,2 тыс. грн.) в строке 05 "Начислен единый налог по ставке...)",
а уплаченную в текущем квартале сумму недоплаты - в строке 06
"Фактически уплачен единый налог по ставке..." только в графе 7
"Нарастающим итогом с начала отчетного года".
Что касается уплаченной суммы штрафа в размере 10% суммы
недоплаты, то она в строке 06 не отражается, а проводится
налоговым органом по лицевому счету плательщика единого налога как
погашение начисленной суммы штрафа на основании представленной
Справки.
Приведем образец заполнения Расчета за III квартал 2002 года.
Розрахунок
сплати єдиного податку суб'єктом малого пiдприємництва -
юридичною особою, що сплачує податок за ставкою 6 вiдсоткiв
за III квартал 2002 року
(тис. грн.)
|---|----------------|-----|-------|-------------------|---------|
| № | Показники | Код | За | У тому числi: |Нароста- |
|з/п| |рядка|звiтний|---------|---------|ючим |
| | | |квартал| перший | другий |пiдсумком|
| | | | | мiсяць | мiсяць |з початку|
| | | | | кварталу| кварталу|року |
|---|----------------|-----|-------|---------|---------|---------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|---|----------------|-----|-------|---------|---------|---------|
| 1 | Середньооблi- | 01 | 30 | 30 | 30 | 30 |
| | кова | | | | | |
| | чисельнiсть | | | | | |
| | працюючих | | | | | |
| | (чол.) | | | | | |
|---|----------------|-----|-------|---------|---------|---------|
| 2 | Виручка вiд | 02 | 100 | 30 | 45 | 390 |
| | реалiзацiї | | | | | |
| | продукцiї | | | | | |
| | (товарiв, | | | | | |
| | робiт, послуг) | | | | | |
| | без урахування | | | | | |
| | акцизного | | | | | |
| | збору | | | | | |
|---|----------------|-----|-------|---------|---------|---------|
| 3 | Виручка вiд | 03 | - | - | - | 10 |
| | реалiзацiї | | | | | |
| | основних фондiв| | | | | |
|---|----------------|-----|-------|---------|---------|---------|
| 4 | Всього виручка | 04 | 100 | 30 | 45 | 400 |
| | вiд реалiзацiї | | | | | |
| | (рядок 02 + | | | | | |
| | + рядок 03) | | | | | |
|---|----------------|-----|-------|---------|---------|---------|
| 5 | Нараховано | 05 | 6 | 1,8 | 2,7 | 24 |
| | єдиного | | | | | |
| | податку за | | | | | |
| | ставкою 6% | | | | | |
| | (рядок 04 x | | | | | |
| | x 6 : 100) | | | | | |
|---|----------------|-----|-------|---------|---------|---------|
| 6 | Фактично | 06 | 4,5 | 1,8 | 2,7 | 22,5 |
| | сплачено | | | | | {2} |
| | єдиного | | | | | |
| | податку за | | | | | |
| | ставкою 6% | | | | | |
| | (за даними | | | | | |
| | платника) | | | | | |
|---|----------------|-----|-------|---------|---------|---------|
| 7 | Пiдлягає до | 07 | 1,5 | - | - | 1,5 |
| | сплати за | | | | | |
| | ставкою 6% | | | | | |
| | (за даними | | | | | |
| | платника) | | | | | |
| | (рядок 05 - | | | | | |
| | - рядок 06) | | | | | |
|---|----------------|-----|-------|---------|---------|---------|
Ситуация 2. Выявлено завышение налоговых обязательств
При выявлении переплаты единого налога плательщик заполняет
строку 9 Справки, Рассмотрим условный пример.
Пример 2.
ООО Фирма "Престиж" является плательщиком единого налога по
ставке 10%. Среднеучетная численность работающих - 20 человек. За
9 месяцев 2002 года на расчетный счет фирмы поступили:
(тыс. грн.) й от реализации основных фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи) (с НДС) - - 15 - - - - - - 15
|---------------------|--------------|-------------|-----------------|---------|
|Наименование операции| I квартал | II квартал | III квартал |Всего за |
| | 2002 года | 2002 года | 2002 года |9 месяцев|
| |---|----|-----|----|---|----|-----|------|----|2002 года|
| | I | II | III | IV | V | VI | VII | VIII | IX | |
|---------------------|---|----|-----|----|---|----|-----|------|----|---------|
| Поступление выручки | 10| 30 | 10 | 10 | 30| 20 | 25 | 15 | 30 | 180 |
| от реализации | | | | | | | | | | |
| продукции (товаров, | | | | | | | | | | |
| работ, услуг) (без | | | | | | | | | | |
| учета акцизного | | | | | | | | | | |
| сбора) (с НДС) | | | | | | | | | | |
|---------------------|---|----|-----|----|---|----|-----|------|----|---------|
| Поступление выручки | - | - | 15 | - | - | - | - | - | - | 15 |
| от реализации | | | | | | | | | | |
| основных фондов | | | | | | | | | | |
| (разница между | | | | | | | | | | |
| суммой, полученной | | | | | | | | | | |
| от реализации | | | | | | | | | | |
| основных фондов, и | | | | | | | | | | |
| их остаточной | | | | | | | | | | |
| стоимостью на | | | | | | | | | | |
| момент продажи) | | | | | | | | | | |
| (с НДС) | | | | | | | | | | |
|---------------------|---|----|-----|----|---|----|-----|------|----|---------|
| Поступление денежных| - | - | - | 50 | - | - | - | - | - | 50 |
| средств, предостав- | | | | | | | | | | |
| ленных банком | | | | | | | | | | |
| согласно договору | | | | | | | | | | |
| краткосрочного | | | | | | | | | | |
| кредита | | | | | | | | | | |
|---------------------|---|----|-----|----|---|----|-----|------|----|---------|
В сентябре 2002 года выявлена ошибка, допущенная во II
квартале 2002 года, а именно: при определении выручки от
реализации за апрель в базу для исчисления единого налога была
включена сумма кредита (50 тыс. грн.), что повлекло за собой
завышение налогового обязательства на сумму 5 тыс. грн. (Согласно
разъяснениям ГНАУ кредит, предоставленный банком, не является
выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и не
включается в базу обложения единым налогом - см. "Вестник
налоговой службы Украины", 2001, № 16).
По итогам 8 месяцев 2002 года фактически уплачен единый налог
на сумму 21,5 тыс. грн.
Приведем образец заполнения Справки.
Довiдка
про суми єдиного податку, якi збiльшують або зменшують податковi
зобов'язання в результатi виправлення самостiйно виявленої
помилки, допущеної в попереднiх звiтних перiодах
1. Платник _____ ООО Фирма "Престиж"_______
(назва пiдприємства)
2. Адреса г. Сумы, ул. И. Франко, д. 28
3. Телефони посадових осiб пiдприємства 45-18-31, 45-61-14
4. Iдентифiкацiйний код платника згiдно з ЄДРПОУ 24219653
5. Податковий перiод II квартал 2002 року
Довiдка подається до державної
податкової iнспекцiї (адмiнiстрацiї) в Октябрьском районе г. Сумы
6. Дата подання Довiдки "17" сентября 2002 року
7. Податковий перiод II квартал 2002 року, за який виявлено
помилку
8. Сума самостiйно виявленого єдиного податку, яка зменшує
податковi зобов'язання в зв'язку з виправленням помилок
____________ - ______________
(одиниця вимiру: тис. грн.)
9. Сума самостiйно виявленого єдиного податку, яка зменшує
податковi зобов'язання в зв'язку з виправленням помилок
____________ 5,0 ______________
(одиниця вимiру: тис. грн.)
10. Сума самостiйно нарахованого штрафу у розмiрi десяти
вiдсоткiв суми недоїмки, яка виникла в результатi виявлення
помилок ____________ - _____________
(одиниця вимiру: тис. грн.)
Наведена iнформацiя є правильною
Керiвник ______________ ___ Черевко Т. С. ___ М. П.
(пiдпис) (прiзвище)
На основании Справки заполним уточненный Расчет уплаты единого
налога за II квартал 2002 года.
Розрахунок
сплати єдиного податку суб'єктом малого пiдприємництва -
юридичною особою, що сплачує податок за ставкою 6 вiдсоткiв
за II квартал 2002 року
(тис. грн.)
|---|----------------|-----|-------|-------------------|---------|
| № | Показники | Код | За | У тому числi: |Нароста- |
|з/п| |рядка|звiтний|---------|---------|ючим |
| | | |квартал| перший | другий |пiдсумком|
| | | | | мiсяць | мiсяць |з початку|
| | | | | кварталу| кварталу|року |
|---|----------------|-----|-------|---------|---------|---------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|---|----------------|-----|-------|---------|---------|---------|
| 1 | Середньооблi- | 01 | 20 | 20 | 20 | 20 |
| | кова | | | | | |
| | чисельнiсть | | | | | |
| | працюючих | | | | | |
| | (чол.) | | | | | |
|---|----------------|-----|-------|---------|---------|---------|
| 2 | Виручка вiд | 02 | 60 | 10 | 30 | 110 |
| | реалiзацiї | | | | | |
| | продукцiї | | | | | |
| | (товарiв, | | | | | |
| | робiт, послуг) | | | | | |
| | без урахування | | | | | |
| | акцизного | | | | | |
| | збору | | | | | |
|---|----------------|-----|-------|---------|---------|---------|
| 3 | Виручка вiд | 03 | - | - | - | 15 |
| | реалiзацiї | | | | | |
| | основних фондiв| | | | | |
|---|----------------|-----|-------|---------|---------|---------|
| 4 | Всього виручка | 04 | 60 | 10 | 30 | 125 |
| | вiд реалiзацiї | | | | | |
| | (рядок 02 + | | | | | |
| | + рядок 03) | | | | | |
|---|----------------|-----|-------|---------|---------|---------|
| 5 | Нараховано | 05 | 6 | 1 | 3 | 12,5 |
| | єдиного | | | | | |
| | податку за | | | | | |
| | ставкою 10% | | | | | |
| | (рядок 04 x | | | | | |
| | x 10 : 100) | | | | | |
|---|----------------|-----|-------|---------|---------|---------|
| 6 | Фактично | 06 | 6 | 1 | 3 | 17,5 |
| | сплачено | | | | | |
| | єдиного | | | | | |
| | податку за | | | | | |
| | ставкою 10% | | | | | |
| | (за даними | | | | | |
| | платника) | | | | | |
|---|----------------|-----|-------|---------|---------|---------|
| 7 | Пiдлягає до | 07 | - | - | - | -5 |
| | сплати за | | | | | |
| | ставкою 10% | | | | | |
| | (за даними | | | | | |
| | платника) | | | | | |
| | (рядок 05 - | | | | | |
| | - рядок 06) | | | | | |
|---|----------------|-----|-------|---------|---------|---------|
При заполнении текущего Расчета уплаты единого налога сумма
выявленного завышения должна найти свое отражение в строке 05, а
сумма переплаты - в строке 06 графы 7. Таким образом, сумма
единого налога, подлежащая уплате за отчетный квартал, отражаемая
в строке 07 графы 4, частично или полностью перекроется суммой
переплаты, образовавшейся в результате исправления допущенной
ошибки (показатель строки 9 Справки).
Приведем образец заполнения Расчета за III квартал 2002 года.
Розрахунок
сплати єдиного податку суб'єктом малого пiдприємництва -
юридичною особою, що сплачує податок за ставкою 6 вiдсоткiв
за III квартал 2002 року
(тис. грн.)
|---|----------------|-----|-------|-------------------|---------|
| № | Показники | Код | За | У тому числi: |Нароста- |
|з/п| |рядка|звiтний|---------|---------|ючим |
| | | |квартал| перший | другий |пiдсумком|
| | | | | мiсяць | мiсяць |з початку|
| | | | | кварталу| кварталу|року |
|---|----------------|-----|-------|---------|---------|---------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|---|----------------|-----|-------|---------|---------|---------|
| 1 | Середньооблi- | 01 | 20 | 20 | 20 | 20 |
| | кова | | | | | |
| | чисельнiсть | | | | | |
| | працюючих | | | | | |
| | (чол.) | | | | | |
|---|----------------|-----|-------|---------|---------|---------|
| 2 | Виручка вiд | 02 | 70 | 25 | 15 | 180 |
| | реалiзацiї | | | | | |
| | продукцiї | | | | | |
| | (товарiв, | | | | | |
| | робiт, послуг) | | | | | |
| | без урахування | | | | | |
| | акцизного | | | | | |
| | збору | | | | | |
|---|----------------|-----|-------|---------|---------|---------|
| 3 | Виручка вiд | 03 | - | - | - | 15 |
| | реалiзацiї | | | | | |
| | основних фондiв| | | | | |
|---|----------------|-----|-------|---------|---------|---------|
| 4 | Всього виручка | 04 | 70 | 25 | 15 | 195 |
| | вiд реалiзацiї | | | | | |
| | (рядок 02 + | | | | | |
| | + рядок 03) | | | | | |
|---|----------------|-----|-------|---------|---------|---------|
| 5 | Нараховано | 05 | 7 | 2,5 | 1,5 | 19,5 |
| | єдиного | | | | | |
| | податку за | | | | | |
| | ставкою 10% | | | | | |
| | (рядок 04 x | | | | | |
| | x 10 : 100) | | | | | |
|---|----------------|-----|-------|---------|---------|---------|
| 6 | Фактично | 06 | 4 | 2,5 | 1,5 | 21,5 |
| | сплачено | | | | | |
| | єдиного | | | | | |
| | податку за | | | | | |
| | ставкою 10% | | | | | |
| | (за даними | | | | | |
| | платника) | | | | | |
|---|----------------|-----|-------|---------|---------|---------|
| 7 | Пiдлягає до | 07 | 3 | - | - | -2 |
| | сплати за | | | | | |
| | ставкою 10% | | | | | |
| | (за даними | | | | | |
| | платника) | | | | | |
| | (рядок 05 - | | | | | |
| | - рядок 06) | | | | | |
|---|----------------|-----|-------|---------|---------|---------|
В рассматриваемом примере сумма налогового обязательства за
III квартал 2002 года, подлежащая уплате в срок до 20.10.2002 г.
(3 - показатель стр. 07 гр. 4 текущего Расчета), перекрывается
суммой переплаты, которая образовалась в результате исправления
выявленной ошибки (5 - показатель стр. 9 Справки):
3 - 5 = -2 (тыс. грн.),
где -2 - показатель стр. 07 гр. 7 текущего Расчета.
Ситуация 3. Выявлена ошибка, связанная с одновременным
занижением и завышением налоговых обязательств, допущенная в
одном отчетном периоде
В отличие от порядка исправления аналогичных ошибок в
декларации о прибыли предприятия или декларации по НДС в данном
случае нет необходимости отдельно корректировать валовые доходы и
валовые расходы или налоговые обязательства и налоговый кредит
того отчетного периода, за который выявлены такие ошибки, на суммы
выявленных занижения и завышения.
В Справке, уточненном Расчете уплаты единого налога и текущем
Расчете найдет свое отражение разница между суммами завышения и
занижения налоговых обязательств.
Пример 3.
В сентябре 2002 года предприятием выявлена ошибка, допущенная
во II квартале 2002 года, а именно: в мае 2002 года на сумму
2,4 тыс. грн. завышены, а в июне 2002 года на сумму 3,2 тыс. грн.
занижены налоговые обязательства.
Таким образом, в строке 8 Справки следует отразить сумму
0,8 тыс. грн. (3,2 - 2,4), в строке 10 Справки отражается сумма
0,08 тыс. грн. (0,8 х 10% : 100%).
Отражение суммы, увеличивающей налоговые обязательства в
уточненном Расчете уплаты единого налога за II квартал 2002 года и
Расчете за III квартал 2002 года, осуществляется в порядке,
рассмотренном нами в примере 1.
В заключение хотим пожелать нашим коллегам - бухгалтерам
совершать как можно меньше ошибок, а уже допущенные ошибки
исправить наиболее безболезненно как для предприятия, так и для
себя.
{1} Согласно разъяснениям ГНАУ дотация на создание дополнительных
рабочих мест для трудоустройства безработных, полученная от
Фонда общеобязательного государственного социального
страхования на случай безработицы, не включается в базу для
обложения единым налогом (см. "Вестник налоговой службы
Украины", 2001, № 47).
{2} 22,5 = 21,3 (уплачено за восемь месяцев 2002 года) + 1,2
(перечисленная сумма недоплаты).
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№80/02 стр. 22
[07.10.2002]
Н. Белова
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------