Бухгалтерський облік господарських операцій
з купівлі та оренди транспортних засобів

Як відомо, власники транспортних засобів є платниками таких основних податків i зборів:
податку з власників транспортних засобів (згідно із Законом України від 11.12.91 р. № 1963-ХІІ «Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин i механізмів»);
податку на додану вартість при купівлі транспортного засобу (автомобіля) (згідно зі ст. 7 Закону України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість»);
збору до Пенсійного фонду при купівлі легкових автомобілів (згідно із Законом України від 26.06.97 р. № 400/97-ВР «Про збір на обов’язкове пенсійне страхування» та Порядком сплати збору на обов’язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 03.11.98 р. № 1740).

Облік податків з власників транспортних засобів

Розглянемо приклад обліку вищезазначених податків з власників транспортних засобів при придбанні автомобіля, а також складання балансу підприємства за листопад 2002 р., за таких умов: на момент придбання нового автомобіля основні засоби підприємства становили 30200 грн.; у підприємство інвестовано 26050 грн.; на рахунку підприємства в банку — 21800 грн.; статутний капітал становить 23750 грн.; підприємство одержало короткострокові позики на суму 54300 грн., вартість придбаного автомобіля — 18000 грн.; транспортний податок — 90 грн. за квартал; пенсійний збір (18000 х 3%) — 540 грн.; послуги ДАІ з реєстрації автомобіля — 150 грн.


Таблиця 1

Кореспонденція рахунків з обліку податків транспортних засобів

№з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1	2	3	4	5
1	Підприємством сплачено вартість придбаного легкового автомобіля, в т. ч. ПДВ (18000 : 6)	377/1 «Розрахунки з підприємством-постачальником»	311«Поточні рахунки в національній валюті»	18000
2	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	641«Розрахунки за податками»	644«Податковий кредит»	3000
3	Одержано податкову накладну на придбаний автомобіль	644 «Податковий кредит»	377/1 «Розрахунки з підприємством-постачальником»	3000
4	Одержано автомобіль від підприємства-постачальника	152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»	377/1«Розрахунки з підприємством-постачальником»	15000
5	Нараховано суму транспортного податку за квартал, у якому відбувається реєстрація автомобіля в Державній автомобільній інспекції (ДАІ)	23 «Виробництво» (91 «Загальновиробничі витрати» 92 «Адміністративні витрати» 93 «Витрати на збут» 94 «Інші витрати операційної діяльності»)*	641«Розрахунки за податками»	90
6	Сплачено транспортний податок	641«Розрахунки за податками»	311«Поточні рахунки в національній валюті»	90
7	Нараховано пенсійний збір (18000 х 3%)	152«Придбання (виготовлення) основних засобів»	651«Розрахунки за пенсійним забезпеченням»	540
8	Сплачено пенсійний збір	651«Розрахунки за пенсійним забезпеченням»	311«Поточні рахунки в національній валюті»	540
9	Оплачено послуги ДАІ з реєстрації автомобіля	377/2«Розрахунки з ДАІ»	311«Поточні рахунки в національній валюті»	150
10	Списано вартість реєстрації автомобіля	152«Придбання (виготовлення) основних засобів»	377/2«Розрахунки з ДАІ»	150
11	Придбаний автомобіль введено в експлуатацію	105«Транспортні засоби»	152«Придбання (виготовлення) основних засобів»	15690

56250

Для узагальнення інформації про наявність та рух активів, капіталу, зобов’язань, а також про результати фінансово-господарської діяльності підприємства існує певна система регістрів бухгалтерського обліку. Методичні рекомендації щодо застосування регістрів бухгалтерського обліку, а також форми регістрів затверджено наказом Мінфіну України від 29.12.2000 р. № 356. Обліковими регістрами є: журнали, відомості, Головна книга, таблиці аналітичних даних, аркуші-розшивки, реєстр депонованої зарплати та бухгалтерська довідка. Облікові регістри призначено для хронологічного, систематичного або комбінованого накопичення, групування та узагальнення інформації про господарські операції, що містяться у первинних документах. Облікові регістри складаються щомісяця i залежно від характеру та змісту операцій вони відображаються в облікових регістрах під час надходження первинних документів або підсумком за місяць.
Розглянемо облік господарських операцій в регістрах бухгалтерського обліку за листопад 2002 р., пов’язаних з придбанням автомобіля.

Відображення господарських операцій в регістрах бухгалтерського обліку

Узагальнення інформації про наявність i рух грошових коштів, грошових документів, які знаходяться в касі підприємства, та коштів у дорозі здійснюється в Журналі 1 та відомостях 1.1, 1.2, 1.3 до цього Журналу.

Підприємство, організація: «А»

Затверджено наказом Мінфіну України від 29.12.2000 р. № 356

Журнал 1 відомості дебетових оборотів за листопад 2002 р. за рахунками 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках», 33 «Інші кошти», аналітичні дані до рахунків 30, 31, 33 ІІІ. З кредиту рахунку 31 «Рахунки в банках» в дебет рахунків

№ запису	Дата виписок банку	30 «Каса»	33 «Інші кошти»	36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», 37 «Розрахунки з різними дебіторами», 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»			64 «Розрахунки за податками й платежами»	84 «Інші операційні витрати», 85 «Інші витрати»		91, 92, 93, 94, 95, 97, 99		14, 15, 18, 24, 31, 35, 39, 41, 45, 46, 47, 48, 50, 51, 52, 53, 55, 60, 61, 62, 65, 66, 67, 68, 69, 76		Усього
				377/1 «Розра-хунки з підприємством постачальником»	377/2 «Розра-хунки з ДАІ»	№ рахунку		№	№	№	№	651 «Розрахунки за пенсійним забезпечен-ням»	№
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
1	XXXX			18000										18000
2	XXXX						90							90
3	XXXX											540		540
4	XXXX					150								150
	Усього			18000		150	90					540		18780
	Відмітки

ЖУРНАЛ ЗАКІНЧЕНО «01» грудня 2002 р. У Головній книзі суми оборотів відображено «05» грудня 2002 р. Виконавець _____________________
	(підпис)
Головний бухгалтер	________________
	(підпис)

Дебетові обороти рахунку 31 «Рахунки в банках» відображаються у відомості 1.2 Журналу 1.
Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками, покупцями та замовниками, різними дебіторами i кредиторами, за податками i платежами тощо здійснюється у Журналі 3 та відомостях аналітичного обліку 3.1 — 3.6. Відомості аналітичного обліку ведуться в цілому за синтетичним рахунком.
Записи до Журналу 3 здійснюються на підставі підсумкових даних відомостей 3.1 — 3.6 та первинних документів.

Підприємство, організація: «А»	Затверджено наказом Мінфіну України від 29.12.2000 р. № 356
Журнал 3 відомості аналітичного обліку за листопад 2002 р. за кредитом рахунків:

16 «Довгострокова дебіторська заборгованість»	55 «Інші довгострокові зобов’язання»
17 «Відстрочені податкові активи»	61 «Поточна заборгованість за
34 «Короткострокові векселі одержані» 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»	довгостроковими зобов’язаннями» 62 «Короткострокові векселі видані»
37 «Розрахунки з різними дебіторами»	63 «Розрахунки з постачальниками та
38 «Резерв сумнівних боргів» 51 «Довгострокові векселі видані»	підрядниками» 64 «Розрахунки за податками й платежами»
52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями»	67 «Розрахунки з учасниками»
53 «Довгострокові зобов’язання з оренди»	68 «Розрахунки за іншими операціями»
54 «Відстрочені податкові зобов’язання»	69 «Доходи майбутніх періодів»

Розділ І. З кредиту рахунків 16, 34, 36, 37, 38, 51, 62, 63, 68 в дебет рахунків

№ з/п	Дебет рахунків	Кредит рахунків
		№ 16	№ 34	№ 36	№ 37	№ 38	№ 51	№ 62	№ 63	№ 68	Усього
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
1	51 «Капітальні інвестиції»	Х	Х	Х		Х	Х	Х			15150
2	20 «Виробничі запаси»	Х	Х	Х		Х	Х	Х
3	22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»	Х	Х	Х		Х	Х	Х
4	23 «Виробництво»	Х	Х	Х		Х	Х	Х
5	28 «Товари»	Х	Х	Х		Х	Х	Х
6	30 «Каса»					Х	Х	Х
7	31 «Рахунки в банках»					Х	Х	Х
8	63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»					Х
9	64 «Розрахунки за податками й платежами»	Х			3000	Х					3000
10	68 «Розрахунки за іншими операціями»	Х				Х
11	80 «Матеріальні витрати»	Х	Х	Х		Х	Х	Х
12	84 «Інші операційні витрати»
13	85 «Інші витрати»					Х	Х	Х
14	91 «Загальновиробничі витрати»	Х	Х	Х		Х	Х	Х
15	93 «Витрати на збут»	Х	Х				Х	Х
16	94 «Інші витрати операційної діяльності»	Х
17	Рахунки № №: 10, 11, 12, 14, 16, 24, 25, 26, 33, 34, 35, 37, 38, 39 45, 47, 48, 50, 51. 60, 61, 62, 65, 66, 67, 70, 76, 92, 95, 97, 99
18	Усього				18150						18150
19	Відмітки

Розділ ІІ. З кредиту рахунків 17, 52, 53, 54, 55, 61, 64, 67, 69

№ з/п	Дебет рахунків	Кредит рахунків
		№ 17	№ 52	№ 53	№ 54	№ 55	№ 61	№ 64	№ 67	№ 69	Усього
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
1	15 «Капітальні інвестиції»	Х	Х		Х	Х	Х		Х	Х
2	17 «Відстрочені податкові активи»	Х	Х	Х		Х	Х		Х	Х
3	20 «Виробничі запаси»	Х	Х	Х	Х	Х	Х		Х	Х
4	22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»	Х	Х	Х	Х	Х	Х		Х	Х
5	23 «Виробництво»	Х	Х	Х		Х	Х	90	Х	Х	90
6	30 «Каса»						Х	Х	Х
7	31 «Рахунки в банках»						Х		Х
8	44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х		Х
9	50 «Довгострокові позики»	Х		Х	Х			Х	Х	Х
10	54 «Відстрочені податкові зобов’язання»		Х	Х	Х	Х	Х		Х	Х
11	64 «Розрахунки за податками й платежами»	Х	Х	Х			Х	3000	Х	Х	3000
12	84 «Інші операційні витрати»	Х	Х	Х	Х	Х	Х		Х	Х
13	85 «Інші витрати»		Х	Х		Х	Х		Х	Х
14	91 «Загальновиробничі витрати»	Х	Х	Х	Х	Х	Х		Х	Х
15	92 «Адміністративні витрати»	Х	Х	Х	Х	Х	Х		Х	Х
16	93 «Витрати на збут»	Х	Х	Х	Х	Х	Х		Х	Х
17	94 «Інші витрати операційної діяльності»	Х	Х	Х	Х	Х	Х		Х	Х
18	Рахунки № №: 10, 11, 12, 14, 16, 24, 25, 26, 33, 34, 35, 37, 38, 39 45, 47, 48, 50, 51. 60, 61, 62, 65, 66, 67, 70, 76, 92, 95, 97, 99
19	Усього							3090			3090
20	Відмітки

ЖУРНАЛ ЗАКІНЧЕНО «01» грудня 2002 р. У Головній книзі суми оборотів відображено «05» грудня 2002 р. Виконавець _____________________
	(підпис)
Головний бухгалтер	________________
	(підпис)

За окремими субрахунками рахунку 37 «Розрахунки з різними дебіторами» підприємство може вести відомість 3.2 аналітичного обліку розрахунків з різними дебіторами. Цю відомість призначено для аналітичного обліку поточної дебіторської заборгованості, наприклад, за авансами виданими, з підзвітними особами, за відшкодуванням завданих збитків тощо.
Відповідно до наведеного прикладу у відомості 3.2 може бути наведено детальну інформацію (дебетові та кредитові обороти за листопад 2002 р.) за субрахунками 377/1 «Розрахунки з підприємством-постачальником» та 377/2 «Розрахунки з ДАІ».
У розділі II Журналу 3 відображаються відстрочені податкові активи i відстрочені податкові зобов’язання, довгострокові зобов’язання, зобов’язання за податками i платежами, дивідендами та доходи майбутніх періодів.
Для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за всіма видами платежів для бюджету, включаючи прибутковий податок з працівників підприємства, фінансові санкції, що справляються в дохід бюджету, застосовують відомість 3.6 аналітичного обліку розрахунків з бюджетом. У відомості за кожним видом податків i платежів щомісяця відображаються нараховані та належні до відшкодування з бюджету суми податків i платежів, їх сплата, списання тощо.
Для узагальнення інформації про наявність та рух основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів та знос необоротних активів, а також для відображення капітальних i фінансових інвестицій призначено Журнал 4, записи в якому ведуться на підставі первинних та зведених облікових документів.

Підприємство, організація: «А»	Затверджено наказом Мінфіну України від 29.12.2000 р. № 356
Журнал 4 за листопад 2002 р. за кредитом рахунків 10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи», 12 «Нематеріальні активи», 13 «Знос необоротних активів», 14 «Довгострокові фінансові інвестиції», 15 «Капітальні інвестиції», 18 «Інші необоротні активи», 19 «Негативний гудвіл», 35 «Поточні фінансові інвестиції» Розділ ІІ. З кредиту рахунків 14, 15, 18, 35 в дебет рахунків

№ з/п	Дебет рахунків	Кредит рахунків				Усього
		14 «Довгострокові фінансові інвестиції»	15 «Капітальні інвестиції»	18 «Інші необоротні активи»	35 «Поточні фінансові інвестиції»
1	2	3	4	5	6	7
1	10 «Основні засоби»	Х	15690	Х	Х	15690
2	11 «Інші необоротні матеріальні активи»	Х		Х	Х
3	12 «Нематеріальні активи»			Х	Х
4	14 «Довгострокові фінансові інвестиції»		Х
5	18 «Інші необоротні активи»	Х	Х	Х
6	28 «Товари»	Х		Х	Х
7	30 «Каса»			Х	Х
8	31 «Рахунки в банках»
9	35 «Поточні фінансові інвестиції»		Х		Х
10	37 «Розрахунки з різними дебіторами»			Х	Х
11	42 «Додатковий капітал»			Х
12	48 «Цільове фінансування і цільові надходження»	Х		Х	Х
13	50 «Довгострокові позики»			Х	Х
14	60 «Короткострокові позики»			Х	Х
15	64 «Розрахунки за податками й платежами»	Х		Х	Х
16	68 «Розрахунки за іншими операціями»		Х	Х	Х
17	84 «Інші операційні витрати»	Х		Х	Х
18	85 «Інші витрати»
19	96 «Втрати від участі в капіталі»		Х	Х	Х
20	97 «Інші витрати»
21	99 «Надзвичайні витрати»
22
23	Усього		15690			15690
24	Відмітки

ЖУРНАЛ ЗАКІНЧЕНО «01» грудня 2002 р. У Головній книзі суми оборотів відображено «05» грудня 2002 р. Виконавець _____________________
	(підпис)
Головний бухгалтер	________________
	(підпис)

Для аналітичного обліку капітальних інвестицій в розрізі витрат капітального характеру призначено відомість 4.1, що ведеться за дебетом рахунку 15 «Капітальні інвестиції».
Для обліку витрат діяльності й відображення кредитових оборотів на рахунках обліку запасів, розрахунків з оплати праці, відрахувань на соціальні заходи застосовуються Журнал 5 або 5А i відомість 5.1 обліку руху запасів.
Журнал 5 ведеться підприємствами, які не застосовують рахунки класу 8 «Витрати за елементами», а журнал 5А — підприємствами, які застосовують одночасно рахунки класу 8 «Витрати за елементами» i класу 9 «Витрати діяльності».
Журнал 5А відрізняється від Журналу 5 тим, що розділ III поділяється на розділи III А «Витрати діяльності» та III Б «Витрати за елементами».
Отже, нарахований пенсійний збір за придбання автомобіля (рахунок 65 «Розрахунки за страхуванням») у розмірі 3%, тобто 540 грн. (1800 х 0,03), відображатиметься в розділі III «Витрати діяльності» Журналу 5.
Підсумкові записи з журналів після підписання їх головним бухгалтером або особою, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку, переносяться до Головної книги за кожним рахунком окремо.

Головна книга за листопад 2002 р. Рахунок 10 «Основні засоби»

Місяці	Обороти за дебетом			Обороти за кредитом разом	Залишок
	З кредиту рахунку № 15 за Журналом № 4	З кредиту рахунку № __ за Журналом № __	Разом		дебет	кредит
На 01.11.2002 р.					30200
За листопад	15690	—	15690	—	15690	—
На 01.12.2002 р.					45890

Рахунок 15 «Капітальні інвестиції»

Місяці	Обороти за дебетом			Обороти за кредитом разом	Залишок
	З кредиту рахунку № 37 за Журналом № 3	З кредиту рахунку № 65 за Журналом № 5	Разом		дебет	кредит
На 01.11.2002 р.					26050
За листопад	15150	540	15690	15690	—	—
На 01.12.2002 р.					26050

Рахунок 23 «Виробництво»

Місяці	Обороти за дебетом			Обороти за кредитом разом	Залишок
	З кредиту рахунку № 64 за Журналом № 3	З кредиту рахунку № __ за Журналом № __	Разом		дебет	кредит
На 01.11.2002 р.
За листопад	90	—	90	—	90	—
На 01.12.2002 р.

Рахунок 31 «Рахунки в банк»

Місяці	Обороти за дебетом			Обороти за кредитом разом	Залишок
	З кредиту рахунку № __ за Журналом № __	З кредиту рахунку № __ за Журналом № __	Разом		дебет	кредит
На 01.11.2002 р.					21800
За листопад	—	—	—	18780	—	18780
На 01.12.2002 р.					3020

Рахунок 37 «Розрахунки з різними дебіторами»

Місяці	Обороти за дебетом			Обороти за кредитом разом	Залишок
	З кредиту рахунку № 31 за Журналом № 1	З кредиту рахунку № __ за Журналом № __	Разом		дебет	кредит
На 01.11.2002 р.
За листопад	1850	—	18150	18150	—	—
На 01.12.2002 р.

Рахунок 40 «Статутний капітал»

Місяці	Обороти за дебетом			Обороти за кредитом разом	Залишок
	З кредиту рахунку № __ за Журналом № __	З кредиту рахунку № __ за Журналом № __	Разом		дебет	кредит
На 01.11.2002 р.						23750
За листопад	—	—	—	—	—	—
На 01.12.2002 р.						23750

Рахунок 60 «Короткострокові позики»

Місяці	Обороти за дебетом			Обороти за кредитом разом	Залишок
	З кредиту рахунку № __ за Журналом № __	З кредиту рахунку № __ за Журналом № __	Разом		дебет	кредит
На 01.11.2002 р.						54300
За листопад	—	—	—	—	—	—
На 01.12.2002 р.						54300

Рахунок 64 «Розрахунки за податками й платежами»

Місяці	Обороти за дебетом				Обороти за кредитом разом	Залишок
	З кредиту рахунку № 31 за Журналом № 1	З кредиту рахунку № 37 за Журналом № 3	З кредиту рахунку № 64 за Журналом № 3	Разом		дебет	кредит
На 01.11.2002 р.	—	—	—	—	—	—	—
За листопад	90	3000	3000	6090	3090	3000	—
На 01.12.2002 р.	—	—	—	—	—	—	—

Рахунок 65 «Розрахунки за страхуванням»

Місяці	Обороти за дебетом			Обороти за кредитом разом	Залишок
	З кредиту рахунку № 31 за Журналом № 1	З кредиту рахунку № __ за Журналом № __	Разом		дебет	кредит
На 01.11.2002 р.
За листопад	540	—	540	540	—	—
На 01.12.2002 р.

Оборотна відомість за листопад 2002 р.

Рахунки	Сальдо на 01.11.2002		Обороти за листопад		Сальдо на 01.12.2002
	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
10 «Основні засоби»	30200	—	15690	—	45890	—
15 «Капітальні інвестиції»	26050	—	15690	15690	26050	—
23 «Виробництво»	—	—	90	—	90	—
31 «Рахунки в банках»	21800	—	—	18780	3020	—
37 «Розрахунки з різними дебіторами»	—	—	18150	18150	—	—
40 «Статутний капітал»	—	23750	—	—	—	23750
44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»	—	—	—	—	—	—
60 «Короткострокові позики»	—	54300	—	—	—	54300
64 «Розрахунки за податками й платежами»	—	—	6090	3090	3000	—
65 «Розрахунки за страхуванням»	—	—	540	540	—	—
	78050	78050	56250	56250	78050	78050

Баланс підприємства на 1 грудня 2002 р.

Актив	На кінець звітного періоду	Пасив	На кінець звітного періоду
І. Необоротні активи Основні засоби: залишкова вартість первісна вартість знос	45890 52290 6400	І. Власний капітал Статутний капітал	23750
		Усього за розділом І	23750
		ІV. Поточні зобов’язання:
Довгострокові фінансові інвестиції	26050	Короткострокові кредити банків	54300
Усього за розділом І	71940	Усього за розділом ІІ	54300
ІІ. Оборотні активи
Незавершене виробництво	90
Кошти та їх еквіваленти: в національній валюті	3020
Дебіторська заборгованість за розрахунками: з бюджетом	3000
Усього за розділом ІІ	6110
Баланс	78050	Баланс	78050

Облік господарських операцій з оренди автомобіля у фізичної особи

Між підприємством i фізичною особою, яка здає в оренду автомобіль, укладається договір операційної оренди. У договорі має бути обумовлено: терміни оренди, розмір орендної плати, порядок її розрахунку, права та обов’язки сторін, які є сторонами договору, тощо.
Бухгалтерський облік орендних операцій регулюється Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 14 «Оренда», затвердженим наказом Мінфіну України від 28.07.2000 р. № 181 (зі змінами та доповненнями). Відповідно до зазначеного ПБО майно, передане за договором операційної оренди, залишається на балансі орендодавця. Передача та повернення орендованого об’єкта оформляються Актом прийняття-передачі.
Розмір орендної плати визначається за домовленістю сторін. Якщо орендодавець не зареєстрований як платник ПДВ, орендна плата не включає суму цього податку. Тому орендар не має підстав на одержання права на податковий кредит з ПДВ.
Підприємство-орендар суму орендної плати включає до складу валових витрат на підставі пп. 5.5.1 п. 5.5 ст. 5 Закону України від 28.12.94 р. № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР) зі змінами та доповненнями (далі — Закон № 334/94-ВР), де зазначено, що до складу валових витрат підприємства входять будь-які витрати, пов’язані з виплатою або нарахуванням процентів за борговими зобов’язаннями (у тому числі за будь-якими кредитами, депозитами чи у вигляді орендної плати) протягом звітного періоду, якщо такі виплати або нарахування здійснюються у зв’язку з веденням господарської діяльності підприємства.
Нарахування орендної плати орендар здійснює у терміни, передбачені договором оренди (щомісяця, щокварталу).
Орендна плата, що виплачується підприємством-орендарем фізичній особі (незалежно від того, є ця особа працівником підприємства чи ні), не включається до Фонду оплати праці. У зв’язку з цим ніякі нарахування (пенсійний збір, збір на соціальне страхування, збір на випадок безробіття) на орендну плату не провадяться.
У фізичної особи із суми нарахованої орендної плати утримується прибутковий податок.
Якщо фізична особа (орендодавець) є працівником підприємства (орендаря), то сукупний оподатковуваний дохід визначається за діючою шкалою ставок прибуткового податку. Якщо фізична особа (орендодавець) не є працівником підприємства (орендаря), то ставка прибуткового податку становить 20% від сукупного оподатковуваного доходу, тобто від суми нарахованої орендної плати (в цьому випадку підприємство-орендар надсилає довідку за ф. № 2 до податкових органів за місцем проживання фізичної особи (орендодавця)).
У зв’язку з тим, що орендна плата входить до складу сукупного оподатковуваного доходу фізичної особи (орендодавця), із загальної суми потрібно утримати збір на випадок безробіття (0,5%) до Фонду соціального страхування, а також відрахування до Пенсійного фонду (1% від сукупної заробітної плати до 150 грн.; 2% — якщо сукупна заробітна плата перевищує 150 грн.).
Виконання ремонтних робіт або інших поліпшень транспортних засобів, узятих в операційну оренду, можливе (з юридичної точки зору), якщо ці роботи будуть зафіксовані у договорі оренди.
Після закінчення терміну дії договору операційної оренди орендар повертає транспортні засоби з урахуванням або без вартості витрат на ремонт.
Сума ремонтних робіт, відображена за дебетом рахунку 10 «Основні засоби» (субрахунок 109 «Інші основні засоби»), списується під час повернення об’єкта оренди.
Якщо за умовами договору передбачено передачу орендодавцю орендованого майна з урахуванням суми витрат, відшкодованих орендодавцем, така господарська операція у орендаря відображається як реалізація основних засобів.
У разі, якщо орендодавець не відшкодовує вартість витрат, пов’язаних з ремонтом орендованих транспортних засобів, така операція оформляється як безоплатна передача основних засобів.
Витрати на придбання пальних та мастильних матеріалів з метою технічного обслуговування орендованих транспортних засобів i заробітна плата водіїв не включаються до складу валових витрат підприємства. Якщо основною діяльністю підприємства-орендаря є надання платних послуг з транспортного i туристичного обслуговування сторонніх громадян i організацій, такі вищезазначені витрати включаються до складу валових витрат підприємства.
Якщо ж витрати на придбання пальних та мастильних матеріалів не включаються до складу валових витрат підприємства, то відповідно такі підприємства не мають права і на податковий кредит з ПДВ за операціями, пов’язаними з придбанням таких матеріалів. Підставою для списання використаних пально-мастильних матеріалів є подорожній лист.
Розглянемо облік податків при оренді автомобіля у фізичної особи за умови, що вартість орендованого автомобіля — 12 тис. грн.; орендна плата за договором оренди: річна — 600 грн., місячна — 50 грн.; сума доходу за місяць у фізичної особи: заробітна плата — 300 грн., премія — 60 грн., орендна плата — 50 грн.

Таблиця 2

Кореспонденція рахунків з обліку податків при оренді автомобіля у фізичної особи

№з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1	2	3	4	5
Облік операцій з оренди автомобіля у підприємства-орендаря (фізична особа — орендодавець є працівником цього підприємства)
1	На підставі договору операційної оренди та Акта прийняття-передачі підприємством-орендарем прийнято від орендодавця — фізичної особи автомобіль (оприбуткування на позабалансовому рахунку)	01 «Орендовані необоротні активи»		12000
2	Нараховано орендну плату за договором оренди (пп. 5.5.1 п. 5.5 ст. 5 Закону № 334/94-ВР), що включається до складу валових витрат	23«Виробництво» 91«Загальновиробничі витрати» 92«Адміністративні витрати» та ін.	685 «Розрахунки з іншими кредиторами»	50
3	Нараховано заробітну плату з премією	23«Виробництво» 91«Загальновиробничі витрати» 92«Адміністративні витрати» та ін.	661 «Розрахунки за заробітною платою»	360
4	Утримано з місячної сукупної суми доходу фізичної особи —орендодавця (зарплата та ін. плюс орендна плата), який є працівником підприємства-орендаря: а) прибутковий податок (за діючою шкалою) від 410 грн. із 360 — 57,55 із 410 — 67,55 (різниця 10 грн.)	661«Розрахунки за заробітною платою» 685«Розрахунки з іншими кредиторами»	641«Розрахунки за податками» 641«Розрахунки за податками»	57,55 10,00
	б) збір на випадок безробіття 0,5%: із 360 — 1,80 із 50 — 0,25	661«Розрахунки за заробітною платою» 685«Розрахунки з іншими кредиторами»	653«Розрахунки за страхуванням на випадок безробіття» 653«Розрахунки за страхуванням на випадок безробіття»	1,80 0,25
	в) відрахування до Пенсійного фонду (1% до 150 грн. доходу, 2% — понад 150 грн.) із 360 — 7,20 із 50 — 0,25 із 410 — 8,20 (8,20 — 0,25) = 7,95	661«Розрахунки за заробітною платою» 685«Розрахунки з іншими кредиторами»	651«Розрахунки за пенсійним забезпеченням» 651«Розрахунки за пенсійним забезпеченням»	7,95 0,25
5	Виплата (перерахування) орендної плати орендодавцю — фізичній особі (з урахуванням вирахувань) у підприємства-орендаря	685«Розрахунки з іншими кредиторами»	301«Каса в національній валюті»311«Поточні рахунки в національній валюті»	39,50
6	За умови, якщо фізична особа (орендодавець) не є працівником підприємства, прибутковий податок з такої фізичної особи утримується в розмірі 20% від нарахованої суми орендної плати (50 х 0,2) = 10 грн.	685«Розрахунки з іншими кредиторами»	641«Розрахунки за податками»	10,00

12537,30

Кореспонденція рахунків з обліку податків при оренді автомобіля у фізичної особи

№з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1	2	3	4	5
Облік витрат, пов’язаних з ремонтом автомобіля
1	Витрати з ремонту взятих в операційну оренду транспортних засобів (витрати включаються до валових витрат)	91«Загальновиробничі витрати»	20 «Виробничі запаси» 661 «Розрахунки за заробітною платою» та ін.	850 160
2	Списання фактичних витрат із завершеного ремонту транспортних засобів, взятих в операційну оренду, на збільшення балансової вартості відповідної групи основних засобів	105 «Транспортні засоби»	152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»	1010
Придбання пально-мастильних матеріалів для орендованих легкових автомобілів
І. Для технічного обслуговування транспортних засобів (орендованих), якщо їх основна діяльність не є наданням платних послуг з транспортного і туристичного обслуговування сторонніх громадян і організацій:
1	Перераховано постачальнику (попередня оплата за пально-мастильні матеріали)	631«Розрахунки з вітчизняними постачальниками»	311«Поточні рахунки в національній валюті»	1200
2	Оприбутковано придбані у постачальника пально-мастильні матеріали (з ПДВ)	201«Сировина і матеріали»	631«Розрахунки з вітчизняними постачальниками»	1200
3	Списання фактично використаних пально-мастильних матеріалів на утримання орендованих транспортних засобів (автомобіля). Ці витрати до складу валових витрат не включаються (пп. 5.4.10 п. 5.4 ст. 5 Закону № 334/94-ВР)	23«Виробництво» 91*«Загальновиробничі витрати» 92«Адміністративні витрати»	201«Сировина і матеріали»	800 250 150
4	Списання на фінансові результати підприємства адміністративних витрат	793«Результати іншої діяльності»	92«Адміністративні витрати»	150
ІІ. Для надання платних послуг з транспортного і технічного обслуговування громадян і організацій (основна діяльність підприємства-орендаря)
	Перераховано постачальнику за пально-мастильні матеріали (з ПДВ) (попередня оплата)	371«Розрахунки за виданими авансами»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	1200
	Відображено суму податкового кредиту	641 «Розрахунки за податками»	644 «Податковий кредит»	200
	Одержано податкову накладну	644 «Податковий кредит»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»	200
	Оприбутковано придбані у постачальника пально-мастильні матеріали (без ПДВ)	201 «Сировина і матеріали»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»	1000
	Зараховано авансові платежі	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»	371 «Розрахунки за виданими авансами»	1200
	Списання фактично використаних пально-мастильних матеріалів, використаних на технічне обслуговування орендованих легкових автомобілів (ці витрати включаються до складу валових витрат)	23 «Виробництво 91*«Загальновиробничі витрати»	201 «Сировина і матеріали»	680 320

10570

__________________________ *Списання загальновиробничих витрат за відповідним розподілом відбувається в кінці місяця за кредитом рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» на рахунки 23 «Виробництво» та 90 «Собівартість реалізації».