Можно ли включать в валовые затраты отчисления профсоюзам на
культмассовую работу?
* * *
Как известно, согласно ст. 44 Закона "О профессиональных
союзах, их правах и гарантиях деятельности" (далее - Закон о
профсоюзах ( 1045-14 )) {1} предприятия обязаны осуществлять
отчисления денежных средств первичным профсоюзным организациям на
культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу в
размерах, предусмотренных коллективным договором, но не менее 0,3%
фонда оплаты труда с отнесением этих средств на валовые затраты.
ГНАУ подходит к данной проблеме так: по ее мнению, Закон о
профсоюзах ( 1045-14 ) не может решать вопрос о составе затрат
предприятия, в связи с чем отнесение на валовые затраты
отчислений, предусмотренных ст. 44 этого Закона ( 1045-14 ),
возможно только в пределах 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего
квартала (то есть в рамках п/п. 5.2.2 Закона о Прибыли
( 334/94-ВР )). Об этом ГНАУ сообщает, например, в письме
от 31.05.2002 г. № 3396/6/15-1216 ( v3396225-02 ) (см. "Бухгалтер"
№ 26'2002, с. 11).
Можно ли полностью согласиться с таким подходом?
Нет, нельзя. Закон о профсоюзах ( 1045-14 ) состав затрат
действительно не регулирует. В этом налоговая права. Однако из
этого вовсе не следует, что, решая вопрос о судьбе валовых
затрат, мы должны применять п/п. 5.2.2 Закона о Прибыли
( 334/94-ВР ).
Необходимо отметить, что этот подпункт не имеет никакого
отношения к отчислениям профсоюзам, осуществляемым на основании
ст. 44 Закона о профсоюзах ( 1045-14 ). Напомним, что п/п. 5.2.2
Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ) говорит о суммах, добровольно
перечисленных неприбыльным организациям. Отчисления профсоюзам
нельзя назвать добровольно перечисленными, ведь у предприятий
имеется обязанность перечислить 0,3% от фонда оплаты труда,
предусмотренная законом и коллективным договором. Следовательно,
увязывать ст. 44 Закона о профсоюзах ( 1045-14 ) с п/п. 5.2.2
Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ) - методологически неверно.
Хотя в принципе другие перечисления профсоюзам могут попасть
под п/п. 5.2.2 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ). Например, если
предприятие внезапно воспылает нежными чувствами к профсоюзам и
добровольно (то есть "при полном непротивлении сторон")
перечислит им полученную сумму сверх обязательных отчислений,
введенных ст. 44 Закона о профсоюзах ( 1045-14 ) и зафиксированных
в коллективном договоре. В этом случае такое перечисление,
несомненно, является добровольным и, следовательно, подпадает под
действие п/п. 5.2.2 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ).
Теперь разберемся, можно ли включить отчисления профсоюзам в
валовые затраты по какому-то другому основанию.
По нашему мнению, можно. Ведь Закон о Прибыли ( 334/94-ВР )
подпунктом 5.2.2 не исчерпывается. Например, согласно его
п/п. 5.2.7 в состав валовых затрат включаются любые расходы,
уплаченные (начисленные) в связи с подготовкой, организацией,
ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной
труда, с учетом ограничений, установленных п. 5.3-5.8.
В ограничения, предусмотренные п. 5.3-5.8, данные расходы не
попали. В этом сомнений нет. Теперь постараемся убедить вас в том,
что указанные расходы связаны с ведением производства и продажей
продукции.
Как известно, на каждом предприятии, на котором используется
наемный труд (а предприятие не может вести хозяйственную
деятельность, не используя наемный труд), может быть создана
первичная профсоюзная организация. Предприятие никак повлиять на
это не может. Препятствование функционированию профсоюзов
рассматривается как правонарушение, и лица, виновные в таких
нарушениях, привлекаются к ответственности. Сомневающихся
отсылаем, например, к ст. 170 Уголовного кодекса ( 2341-14 ).
Создание первичных профсоюзных организаций приводит
предприятие к необходимости исполнять Закон о профсоюзах
( 1045-14 ), в частности - обеспечивать гарантии деятельности
профсоюзов. Необходимость исполнения данного Закона в части
гарантий деятельности профсоюзов обязывает предприятие отчислять
0,3% от фонда оплаты труда первичным профсоюзным организациям.
Итак, предприятие не может отказаться производить указанные
отчисления - они, как мы уже выяснили, введены и
законодательством, и коллективным договором. Значит, желание
предприятия в расчет не принимается и профсоюзы могут в
принудительном порядке добиться причитающихся им перечислений.
Все это позволяет рассматривать такие расходы как необходимые
для ведения хозяйственной деятельности.
Итак, мы считаем, что указанные вами отчисления могут
включаться в валовые затраты предприятия на основании п/п. 5.2.1
Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ).
{1} См. "Бухгалтер" № 3'2002, с. 20т. Согласно ст. 55 Закона о
Госбюджете-2002 действие статьи 44 Закона о профсоюзах на 2002
год приостановлено в части отчисления бюджетными учреждениями
и организациями средств профсоюзным организациям на
культурно-массовую и физкультурную работу.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№40/02, стр. 42
[01.10.2002]
Станислав Погребняк
Заместитель главного редактора
------------------------------------------------------------------