Банковский кредит - дело тонкое!
------------------------------------------------------------------
Сегодня в бухгалтерской прессе довольно часто можно встретить
статьи о банковском кредитовании. Но в них, как правило,
рассматривают отдельные аспекты банковского кредитования. В
настоящем материале сделана попытка обобщения всех основных
моментов работы предпринимателей различных уровней деятельности с
банковскими кредитами.
На сегодняшний день банки, кроме непосредственно
предоставления кредитов предлагают клиентам довольно широкий
спектр операций и услуг кредитного характера. К таким операциям
относятся:
- факторинговые (приобретение банком у клиента обязательств
его контрагентов), лизинговые (приобретение банком для клиента
основных фондов с передачей их ему в аренду с правом выкупа),
операции по учету векселей (приобретение банком векселей у
векселедержателя с последующим их погашением). К услугам
кредитного характера можно отнести выдачу различных гарантий и
поручительств, открытие кредитных линий для клиента, подтверждение
аккредитивов и авалирование векселей.
Каждая из этих операций и услуг требуют отдельного и более
полного рассмотрения. Мы же займемся более подробным рассмотрением
всех тех документов, которые потребуются для оформления, учета и
погашения банковских кредитов.
Порядок предоставления кредитов субъектам предпринимательской
деятельности регламентируется Законом Украины "О банках и
банковской деятельности" от 07.12.2000 г. № 2121-III ( 2121-14 ),
Законом Украины "О залоге" от 02.10.92 г. № 2654-XII ( 2654-12 ),
Законом Украины "О хозяйственных обществах" от 19.09.91 г.
№ 1576-XII ( 1576-12 ), Законом Украины "О восстановлении
платежеспособности должника или признания его банкротом"
от 30.06.99 г. № 784-ХIV ( 784-14 ) и положениями Национального
банка Украины "О кредитовании", "О порядке формирования и
использования резерва для возмещения возможных потерь по кредитным
операциям банков".
Определение понятия банковского кредита дано в Законе Украины
"О банках и банковской деятельности" ( 2121-14 ):
"Банковский кредит - любое обязательство банка предоставить
определенную сумму денег, любая гарантия, любое обязательство
приобрести право требования долга, любое продолжение срока
погашения долга, которое предоставлено в обмен на
обязательство должника по возвращению суммы задолженности, а
также на обязательство по уплате процентов и других сборов с
такой суммы".
Запрещено предоставлять банковские кредиты любому предприятию
для погашения этим предприятием обязательств перед связанными
лицами банка, покупки активов связанных лиц банка, приобретения
ценных бумаг, размещенных или подписанных связанными лицами банка.
Связанными лицами считаются лица, владеющие 10 и более процентами
уставного капитала банка.
Документальное оформление кредита
На сегодняшний день предприниматель может обратиться за
получением кредита в любой банк, в котором открыты его основной
или дополнительные текущие счета. Для этого ему потребуется
предоставить банку прежде всего определенную информацию о своей
деятельности и целях кредитования. Весь официальный перечень
документов, которые предприятие обязано предоставить в банк для
получения кредита, будет выглядеть таким образом:
а) Заявка на получение кредита по форме, установленной банком;
б) Анкета заемщика (краткие сведения о заемщике) по форме,
установленной банком;
в) Копии учредительных документов;
г) Копия устава;
д) Копия свидетельства о регистрации;
е) Копии лицензий, предусмотренных законодательством (все
вышеперечисленные копии должны быть заверены нотариально).
ж) Технико-экономическое обоснование получения кредита с
расчетом окупаемости и рентабельности объекта кредитования;
з) Копии контрактов, договоров, протоколы намерений с
продавцами и покупателями и других документов, касающихся кредита
(договоры аренды помещений, документы о праве собственности на
землю или праве постоянного или временного пользования ею);
и) Заверенный в органах статистики бухгалтерский баланс на
последнюю отчетную дату, отчет о финансовых результатах и их
использовании на последнюю отчетную дату, а также годовые балансы
за весь период деятельности фирмы;
к) Документы, касающиеся обеспечения кредита:
- залога имущества: подробная опись залогового имущества,
договоры о приобретении залоговых товарно-материальных ценностей,
накладные и другие документы, удостоверяющие право собственности
(техпаспорта, в случае залога транспортных средств);
- залога недвижимости: справка-характеристика бюро технической
инвентаризации, справка из нотариальной конторы, договоры
купли-продажи или свидетельство о приватизации;
- гарантий (поручительств): договоры гарантий (поручительств),
а также документы по гаранту, приведенные в п. 3 - 5, 9, данного
перечня.
- копии документов о стоимостной оценке предмета залога
(экспертная оценка, справка бюро технической инвентаризации, копии
прайс - листов с ценами на аналогичное имущество,
л) Документы, касающиеся страхования: страховой полис, договор
страхования, условия страхования, а также документы по страховой
компании, перечисленные в п. 9 данного перечня.
м) Информация о полученных кредитах в других банках.
н) Справка из налоговой инспекции о наличии у предприятия
текущих счетов в банках.
Давайте подробнее остановимся на каждом из этих документов. В
заявке на получение кредита необходимо будет указать цель
кредитования, сумму и сроки пользования кредитом, предлагаемое
обеспечение, наличие заявок на изготовление или продажу товаров. С
анкетой заемщика все вроде бы должно быть понятно. Что касается
учредительных документов и устава предприятия, проверьте их на
полное соответствие, так как любые расхождения в этих документах
будут истолкованы банком не в вашу пользу. Но на первое место по
важности для банка необходимо поставить пакет документов по
технико-экономическому обоснованию кредитного проекта. Из
практического опыта работы украинских предприятий с банками можно
сделать вывод о том, что большинство предприятий отсеиваются
банками как потенциальные кредитозаемщики еще на первоначальном
этапе. Как правило, банковские работники не разъясняют
предприятиям подробные причины отказа. Давайте подробнее
разберемся в этих причинах. Отказ банка выдать кредит зачастую
происходит вовсе не из-за полной бесперспективности
предоставленных кредитных проектов. Но, как правило, в
предоставляемой банку документации по технико-экономическому
обоснованию получения кредитных средств, предприятие наиболее
полно описывает всю техническую сторону кредитного проекта и очень
слабо, чтобы не сказать - вообще никак, финансовое обоснование
проекта. А ведь эта информация о финансах и является
основополагающей для банка. Нет, банк в принципе заинтересован в
ознакомлении и с технической стороной вашего проекта - что и как
будет производиться, из какого сырья, в каком месте и с
применением какого оборудовании, - но самое важное для банкира,
когда, как и за счет чего вы намерены своевременно и полностью
возвратить его кредитные средства и проценты за пользование
кредитом.
Основные требования банка к бизнес-плану или ваш первый шаг на
пути к кредиту
Ваше технико-экономическое обоснование или бизнес-план должен
обязательно включать в себя подробное описание всей структуры и
динамики расходов ваших собственных и заемных средств; динамику
выпуска и последующей реализации продукции или услуг; расчет
полной окупаемости; график получения прибыли, процент
рентабельности; подробную структуру себестоимости продукции и
самое главное - четкие сроки и график окупаемости вложений и
возвращения финансового кредита банку
Остановимся на основных ошибках, допускаемых предпринимателями
при составлении технико-экономического обоснования для банка.
Во-первых, вам обязательно следует определиться для себя,
какая сумма, под какие проценты и на какой срок является
приемлемой именно для вашего проекта, и отстаивать в банке эти
цифры. Средние процентные ставки банков по гривневым и валютным
кредитам регулярно публикуются в прессе. Если же вы придете в банк
с вопросами на тему, сколько банк может дать вам кредитных
средств, на какое время и какие банк при этом может назначить вам
проценты, - будьте уверены: вас постараются под каким-либо
благовидным предлогом спровадить из банка вместе с вашим проектом.
Во-вторых, не пытайтесь предоставлять в банк неполную
информацию, касающуюся всех ваших поставщиков и будущих
потребителей вашей продукции или услуг, и их четких адресов.
Предоставляйте все копии договоров, составляющие основу кредитного
проекта, документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших их
с обеих сторон. Конечно, в принципе понятно желание до поры до
времени сохранить коммерческую тайну ваших грандиозных планов. Но
если банк увидит из содержания поданных документов некоторое
недоверие к себе с вашей стороны, о кредите в этом банке можете
смело позабыть. Поэтому предоставляйте банку как можно больше
протоколов намерений с вашими партнерами по осуществлению вашего
проекта.
В-третьих, постарайтесь как можно тщательнее проработать все
налоговые расчеты в вашем технико-экономическом обосновании.
Большинство кредитных работников в банках на сегодняшний день
неплохо знает базу налогообложения, и ваши ошибки и неточности в
этой части технико-экономического обоснования будут восприняты как
свидетельство непрофессионализма ваших финансовых менеджеров со
всеми вытекающими из этого печальными последствиями для вашего
кредитования.
В-четвертых, указывайте реальные цены и уровень спроса на ту
продукцию или услуги, которые вы собираетесь реализовывать при
осуществлении вашего кредитного проекта. Банку совсем несложно
провести соответствующий маркетинг и при значительном завышении
стоимостных показателей в вашем проекте кредита вам не видать.
Ваша финансовая отчетность для банка
Следующий документ, требующий к себе особого внимания, это ваш
баланс за прошлый и текущий год. Банкам достаточно часто пытаются
предоставить так называемый "нарисованный" баланс предприятия, с
преувеличенными достоинствами и завуалированными недостатками. Но
банки сегодня уже не столь доверчивы, и вам не следует забывать,
что это вам поможет только на стадии первоначального рассмотрения
документов, а в дальнейшем, при подготовке вашего проекта на
рассмотрение кредитного комитета банка, все эти неточности
всплывут и будут вам явно не на пользу. Баланс банку подается с
подробной расшифровкой кредиторской и дебиторской задолженности.
Вместе с ним подается отчет о финансовых результатах предприятия
(формы отчетности № 1 и № 2 должны быть заверены аудитором).
Потребуется также подробная расшифровка основных средств, которыми
вы владеете (с целью выбора предмета залога и анализа наличия и
достаточности у заемщика имущества для проведения
финансово-хозяйственной деятельности и мероприятия, которое
кредитуется).
Кроме этого, банку необходимо предоставить данные о движении
денежных средств по всем счетам вашего предприятия за текущий и
прошедший год (основные статьи поступлений и затрат, обороты по
дебету и по кредиту). Потребуется банку и ваша кредитная история,
то есть подробная информация обо всех кредитах, полученных в
других банках, и своевременности и полноте их погашения. При
кредитовании технического развития предприятия дополнительно
подается:
- экспертная оценка качества проектируемой продукции. Эта
оценка должна проводиться независимым экспертом;
- документы на землепользование;
- план технического перевооружения предприятия.
Потребуются банку и сведения о ваших основных партнерах, их
юридическом статусе и финансовом состоянии. В том случае, если вы
получаете кредит в банке, где открыт ваш дополнительный текущий
счет, от вас потребуется справка из банка, обслуживающего ваш
основной текущий счет, о движении денежных средств.
Требования банка к качеству вашего залога
Особое внимание обратите на то, что вы можете предложить банку
в качестве залога для вашего кредитного проекта. На сегодняшний
день банки принимают в качестве обеспечения выданного кредита
депозиты, банковские металлы, недвижимое имущество, технику,
товары в обороте, векселя, гарантии и поручительства третьих лиц.
Давайте пройдемся по всем видам обеспечения и рассмотрим его
привлекательность для банка. Ну, с депозитами и банковскими
металлами все ясно и просто, под такое обеспечение вы легко
получите кредит в любом банке под относительно невысокий процент.
Далее следует недвижимость, но обязательно в комплекте с
документами на землепользование. Техника, предоставляемая банку в
залог, делится на высоко ликвидную, это автомобильная техника с
небольшим пробегом и сроком изготовления до пяти лет и остальной
технический парк станков и оборудования, интересующий банки
значительно меньше. Товары в обороте должны быть очень
высоколиквидными, но даже с соблюдением этого условия банки крайне
неохотно принимают в залог товары в обороте и то только у своих
проверенных клиентов, уже имеющих хорошую кредитную историю в этом
банке. Векселя в качестве залога банк рассматривает только при
полной уверенности в их надежности и высокой ликвидности. Гарантии
и поручительства третьих лиц для банка интересны в том случае,
если это его проверенные клиенты. Как правило, банки вообще не
принимают в залог промышленное оборудование и автотранспорт со
сроком изготовления свыше пяти лет, оргтехнику со сроком
изготовления свыше года, основные фонды производственного
назначения, которые не могут быть выделены в отдельно
расположенные единицы и не имеют независимого энерго-, водо-,
теплоснабжения и подъездных путей.
Определяясь с залогом, помните о том, что банк - это не
оптовый склад по торговле вашим имуществом, каким бы ценным оно ни
было для вас. Для банка самое существенное - это своевременное и
четкое выполнение вами кредитного проекта. А залог - всего лишь
необходимая страховка. Она, конечно, тоже необходима, но гораздо
важнее все же наличие обоснованного кредитного проекта. При этом,
оценивая ваш залог, банк будет исходить, как минимум, из двойного
покрытия залогом стоимости вашего кредита.
При этом банк будет принимать во внимание вовсе не балансовую
стоимость вашего залогового имущества, а именно рыночную
стоимость, по которой его можно быстро реализовать.
Ваше залоговое имущество банк обязательно потребует
застраховать в той страховой компании, которая постоянно с ним
сотрудничает. Поэтому затраты на страхование своего имущества
можете смело закладывать в свой бизнес-план.
Кроме того, для анализа вашей платежеспособности в банке могут
дополнительно потребовать:
- отчет о движении денежных средств в кассе;
- внутренние финансовые отчеты, характеризующие изменения
потребности в ресурсах на протяжении года;
- планы маркетинговых исследований;
- планы производства и управления;
- налоговые декларации;
- данные оперативного учета по операциям и инвестициям;
- изменения дебиторской и кредиторской задолженностей, объем
реализации, размер запасов;
- прогноз денежных потоков по вашим расчетам с партнерами на
период погашения кредита.
Весь пакет поданных на рассмотрение документов анализируется в
кредитном управлении банка с привлечением специалистов из службы
безопасности банка. Как правило, после изучения поданных
документов сотрудник банка выезжает к вам на предприятие с целью
ознакомления с первичной бухгалтерской документацией, условиями ее
обработки и хранения.
После этого на месте осматривается и оценивается предмет
залога. И если вы описали в качестве предмета залога современный
небоскреб, на самом деле имея "хижину дяди Тома" советских времен,
можете смело распрощаться с возможностями кредитования не только в
этом банке. Банковские работники достаточно тесно контактируют
друг с другом, и подобные "превращения" залогового имущества
довольно быстро становятся известны широкому кругу банкиров.
Крайне неохотно банкиры принимают в залог товары в обороте,
поскольку даже при наличии договора залога проследить за этим
имуществом достаточно сложно. Как правило, не рассматривается в
качестве залога будущий урожай или производственные и коммерческие
площади без права на землепользование у их владельцев.
Передавая свое имущество банку в залог, вы должны помнить о
том, что согласно требованиям статьи 49 Закона Украины "О банках и
банковской деятельности" ( 2121-14 ), в случае несвоевременного
погашения кредитов или процентов за его пользование банк имеет
право издать приказ о принудительной оплате долгового
обязательства, если это предусмотрено договором. То есть банк
может самостоятельно реализовать ваш залог в случае нарушения вами
условий договора и без утомительной процедуры судебного
рассмотрения дела.
Оцените свое финансовое здоровье по банковской шкале
После выезда на предприятие, работник подразделения банка, в
соответствии с положением НБУ о порядке формирования и
использования резерва для возмещения возможных потерь по кредитным
операциям банков, рассчитывает критерии финансового состояния
заемщика. К ним относятся платежеспособность, финансовая
стойкость, рентабельность и система денежных потоков заемщика. Вы
самостоятельно можете просчитать эти показатели для своего
кредитного проекта и определить его привлекательность для вашего
банка.
Платежеспособность кредитозаемщика определяется следующими
тремя коэффициентами:
- коэффициент мгновенной ликвидности, характеризующий быстроту
погашения краткосрочных обязательств высоколиквидными активами:
Кл1 = Ав/Зп, где
Ав - высоколиквидные активы, денежные средства и текущие
финансовые инвестиции;
Зп - текущие (краткосрочные) обязательства, состоящие из
краткосрочных кредитов и расчетов с кредиторами. Этот показатель
применяется и в двух следующих коэффициентах.
Значение Кл1 должно составлять не менее 0,2.
- коэффициент текущей ликвидности, характеризующий возможность
погашения краткосрочных обязательств в установленные сроки:
Кл2 = Ал/Зп, где
Ал - ликвидные активы, состоящие из высоколиквидных активов,
дебиторской задолженности, полученных векселей.
Значение Кл2 должно составлять не менее 0,5.
- коэффициент общей ликвидности, характеризующий возможность
погашения краткосрочных обязательств за счет всех ликвидных
активов:
КП = Ао/Зп (должно быть не менее 0,2), где
АО - оборотные активы.
Значение КП должно составлять не менее 0,2.
Финансовая стойкость заемщика определяется двумя
коэффициентами:
- коэффициентом маневренности собственных денег,
характеризующим степень мобильности использования собственных
денежных средств:
Км =(Ск-Ан)/Ск, где
Ск - собственный капитал предприятия,
Ан - необоротные активы;
Значение Км должно составлять не менее 0,5.
- коэффициентом независимости, характеризующим степень
финансового риска:
Кн = Пс/Ск (должно быть не менее 1,0), где
Пс - привлеченные средства предприятия.
Значение Кн должно составлять не менее 1,0.
Рентабельность заемщика определяется путем расчета следующих
показателей:
- рентабельность активов
Р = Пч/А, где
Пч - чистая прибыль,
А - активы;
- рентабельность продаж
Р = Пч/Ор, где
Ор - объем реализации.
И, наконец, проводится анализ денежных потоков заемщика с
учетом показателя соотношения чистых поступлений на все счета
заемщика к сумме основного долга по кредиту и процентов по нему, с
учетом срока действия кредитного договора.
К = [(Псм х N) - (Ом х N) - Од] / Ск (должно быть не менее
1,5), где
Псм - среднемесячные поступления на счета заемщика на
протяжении трех последних месяцев (за исключением кредитных
средств);
Ск - сумма кредита и процентов по нему;
N - количество месяцев действия кредитного договора;
Ом - ежемесячные условно-постоянные обязательства заемщика
(административно-хозяйственные расходы);
Од - налоговые платежи и другие обязательства перед
кредиторами, которые могут быть уплачены со счета заемщика, кроме
тех, срок погашения которых превышает срок действия кредитного
договора.
Значение К должно быть не менее 1,5.
Подготовленные экспертные выводы с предложениями по выдаче
кредита подаются сотрудником кредитного подразделения в Кредитный
комитет банка.
Как правило, банкам не выгодно выдавать кредиты позднее 10
числа текущего месяца. Это связано с рентабельностью банковского
кредитования и с тем, что банки обязаны создавать страховые
резервы под все выданные кредиты.
Чем хуже будут приведенные выше коэффициенты, тем больше в
итоге банку придется создавать страховых резервов по вашему
кредиту и тем менее выгодным для банка становится такой кредит.
Процентная ставка по кредиту зависит от многих факторов, но,
как правило, валютные кредиты в банках имеют процентную ставку
10 - 14% годовых, в зависимости от суммы кредита и залога, а по
кредитам в национальной валюте процентные ставки колеблются в
пределах 25 - 40% кодовых.
В соответствии с требованиями ст. 49 Закона Украины "О
банках и банковской деятельности" ( 2121-14 ) банки не могут
предоставлять кредиты под процент, ставка которого ниже процентной
ставки по кредитам, которые берет сам банк, и процентной ставки,
которая выплачивается банком по депозитам. Исключение можно
сделать только в том случае, если при осуществлении такой операции
банк не будет иметь убытков. На практике это значит, что если ваш
партнер и гарант кредита разместит в вашем банке депозит под
достаточно небольшой процент, то вы можете договориться с банком о
выдаче вам кредита на эту же сумму с процентной ставкой всего
на 3 - 4% выше, чем ставка по депозитному вкладу вашего гаранта.
Предоставление банками беспроцентных кредитов клиентам
законодательно запрещено.
Но вот заседание Кредитного комитета рассмотрело и
удовлетворило вашу заявку на кредит. Теперь вам необходимо все это
правильно провести в бухгалтерском и налоговом учете.
Особенности налогового и бухгалтерского учета кредитных
операций на предприятий
Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет кредитов на
предприятии. Для начала вспомним, что кредиты делятся на
краткосрочные (до года) и долгосрочные.
Краткосрочные и долгосрочные кредиты банков, в соответствии с
нормами п. 7 и п. 11 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 11
"Обязательства", утвержденного приказом Минфина от 31.01.2000 г.
№ 20 ( z0085-00 ).
№ 20 ( z0085-00 ) (далее - П(С)БУ "Обязательства"), относятся
к текущим и долгосрочным обязательствам. В соответствии с
п. 4 П(С)БУ 2 ( z0396-99 ) "Баланс" под текущими обязательствами
понимают обязательства, которые будут погашены в течение
операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение
двенадцати месяцев, начиная с даты баланса. А все остальные
обязательства отнесены к категории долгосрочных.
В соответствии с п. 12 П(С)БУ "Обязательства" ( z0085-00 )
текущие обязательства отражаются в балансе по сумме погашения, а
не по настоящей стоимости, как это предусмотрено для долгосрочных
обязательств, на которые начисляются проценты.
В соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов
бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и
хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной
приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291 ( z0893-99 ) (далее -
Инструкция 291), для отражения в учете долгосрочных кредитов и
начисленных по ним процентов используется счет 50 "Долгосрочные
займы".
На счете 50 "Долгосрочные займы" ведется учет расчетов по
долгосрочным займам банков и прочим привлеченным заемным средствам
у других лиц, не являющимися текущим обязательством.
По кредиту счета 50 "Долгосрочные займы" отражаются суммы
полученных долгосрочных займов, а также перевод (в долгосрочные)
краткосрочных (отсроченных), по дебету - погашение задолженности
по ним и перевод в текущую задолженность по долгосрочным
обязательствам.
Для отражения в учете краткосрочных кредитов и начисленных по
ним процентов используется счет 60 "Краткосрочные займы".
На счете 60 "Краткосрочные займы" ведется учет расчетов в
национальной и иностранной валютах по кредитам банков, срок
возврата которых не превышает двенадцати месяцев с даты баланса, и
по займам, срок погашения которых истек.
По кредиту счета отражаются суммы полученных кредитов, по
дебету - сумма их погашения и перевода в долгосрочные
обязательства в случае отсрочки кредитов.
На субсчете 684 "Расчеты по начисленным процентам" ведется
учет начисленных процентов за использование денежных средств или
товаров (работ, услуг), полученных в кредит.
На субсчете 951 "Проценты за кредит" ведется учет расходов,
связанных с начислением и уплатой процентов и т.п. за пользование
кредитами банков.
Кроме того, используется счет 61 "Текущая задолженность по
долгосрочным обязательствам" Счет 61 "Текущая задолженность по
долгосрочным обязательствам" предназначен для обобщения информации
о состоянии расчетов по текущим обязательствам, переведенным из
состава долгосрочных, при наступлении срока погашения в течение
двенадцати месяцев с даты баланса.
Для отражения в налоговом учете банковского кредита необходимо
учитывать определение "финансовый кредит". Это определение дано в
п.п. 1.11.1 ст. 1 Закона Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 22.05.97 г. № 283 ( 283/97-ВР ) (далее - Закон о
Прибыли). Согласно определению, финансовым кредитом считаются
средства, которые предоставляются банком-резидентом или
нерезидентом, квалифицированным как банковское учреждение согласно
законодательству страны пребывания нерезидента, или резидентом и
нерезидентом, которые имеют статус небанковских финансовых
учреждений согласно законодательству, в заем юридическому или
физическому лицу на определенный срок, для целевого использования
и под процент. Правила предоставления финансовых кредитов
устанавливаются Национальным банком Украины (относительно
банковских кредитов), а также КабМином (относительно небанковских
кредитов).
Правда, с термином "целевое использование" на сегодняшний день
уже можно поспорить. Согласно определению, данному в Законе
Украины "О финансовых услугах и государственном регулировании
рынков финансовых услуг" от 12 июля 2001 года № 2664-III
( 2664-14 ), "финансовый кредит - средства, которые
предоставляются взаймы юридическому или физическому лицу на
определенный срок и под процент". Как видно из приведенного
определения, о целевом использовании финансового кредита речь уже
не идет. А поскольку согласно преамбуле "настоящий Закон
устанавливает общие правовые основы в сфере предоставления
финансовых услуг", и, в соответствии с настоящим Законом, законы
Украины и другие нормативно-правовые акты применяются в части, не
противоречащей настоящему Закону, о требовании целевого
использования финансового кредита можно потихоньку забывать.
В соответствии с требованиями п.п. 7.9.1 ст. 7 Закона о
Прибыли ( 283/97-ВР ) не включаются в валовой доход и не подлежат
налогообложению средства, привлеченные налогоплательщиком в связи
с получением финансовых кредитов от других лиц - кредиторов, а
также в связи с возвратом основной суммы финансовых кредитов,
которые возвращают налогоплательщику другие лица - дебиторы.
В соответствии с п.п. 7.9.2 ст. 7 Закона о Прибыли
( 283/97-ВР ) при возврате основной суммы кредита другим лицам -
кредиторам - налогоплательщик перечисленные суммы не включает в
состав валовых расходов. При этом под термином "основная сумма"
следует понимать сумму предоставленного кредита без процентов.
Определение "процентов по кредиту" также имеется в Законе
о Прибыли ( 283/97-ВР ) - это доход, который уплачивается
(начисляется) заемщиком в пользу кредитора в виде платы за
использование привлеченных на определенный срок средств или
имущества. В проценты, согласно нормам п. 1.10 ст. 1 Закона о
Прибыли ( 283/97-ВР ), включается, в частности, и платеж за
использование средств, полученных в кредит. Этот платеж может быть
в виде процентов на сумму задолженности или в виде фиксированных
сумм.
В соответствии с п. 5.5 ст. 5 Закона о Прибыли ( 283/97-ВР ),
к составу валовых расходов налогоплательщика относятся любые
расходы, связанные с выплатой или начислением процентов по
долговым обязательствам (в том числе по кредитам) в течение
отчетного периода, если такие выплаты осуществляются в связи с
ведением хозяйственной деятельности.
Согласно нормам п. 3.2.5 ст. 3 Закона Украины "О налоге на
добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168 ( 168/97-ВР ) не
являются объектом обложения НДС операции по предоставлению услуг
по привлечению, размещению и возврату денежных средств по
договорам займа, а также по предоставлению, управлению и
переуступке финансовых кредитов.
Рассмотрим все, приведенное выше, на примере.
Предприятие "Корона", учредителями которого являются резиденты
Украины, 1 января 2001 года получило на свой текущий счет кредит
банка в сумме 4 700 000 грн. на 4 месяца, под 29% годовых.
Проценты выплачиваются ежемесячно из расчета:
П = (Скр х Пс / 365) х Nд, где
Скр - сумма кредита,
Nд - количество дней в месяце,
Пс - процентная ставка за кредит, годовых.
Подставив в формулу значения, получим:
4 700 000 х 29% / 365 х 31 = 115 761,64 грн.
Эти суммы процентов будут начислены и уплачены в январе и в
марте, а в феврале проценты составят:
П = 4 700 000 х 29% / 365 х 28 = 104 558,90 грн.
В апреле сумма процентов за пользование кредитом составит:
П = 4 700 000 х 29% / 365 х 30 = 112 027,40 грн.
Бухгалтерский и налоговый учет банковского кредита на
предприятии "Корона" представлен в таблице 2.
Таблица 2
|---|---------------------|----------------------|---------|----------------|
| № | Содержание операции |Корреспонденция счетов| Сумма | Валовые |
|п/п| |-----------|----------| |------|---------|
| | | Дт | Кт | |доходы| расходы |
|---|---------------------|-----------|----------|---------|------|---------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|---|---------------------|-----------|----------|---------|------|---------|
| 1 | На текущий счет | 311 | 601 |4 700 000| - | - |
| | предприятия поступил| "Текущие | "Краткос-| | | |
| | банковский кредит в | счета в | рочные | | | |
| | сумме 4 700 000 грн.| националь-| кредиты | | | |
| | | ной | банков в | | | |
| | | валюте" | нацио- | | | |
| | | | нальной | | | |
| | | | валюте" | | | |
|---|---------------------|-----------|----------|---------|------|---------|
| 2 | Начислены проценты | 951 | 684 |115761,64| - |115761,64|
| | за кредит за январь | "Проценты | "Расчеты | | | |
| | месяц | за кредит"| по | | | |
| | | | начислен-| | | |
| | | | ным про- | | | |
| | | | центам" | | | |
|---|---------------------|-----------|----------|---------|------|---------|
| 3 | Перечислены в банк | 684 | 311 |115761,64| - | - |
| | проценты за январь | "Расчеты | "Текущие | | | |
| | | по | счета в | | | |
| | | начислен- | нацио- | | | |
| | | ным про- | нальной | | | |
| | | центам" | валюте" | | | |
|---|---------------------|-----------|----------|---------|------|---------|
| 4 | Начислены проценты | 951 | 684 |104558,90| - |104558,90|
| | за кредит за | "Проценты | "Расчеты | | | |
| | февраль | за кредит"| по | | | |
| | | | начислен-| | | |
| | | | ным про- | | | |
| | | | центам" | | | |
|---|---------------------|-----------|----------|---------|------|---------|
| 5 | Перечислены в банк | 684 | 311 |104558,90| - | - |
| | проценты за февраль | "Расчеты | "Текущие | | | |
| | | по | счета в | | | |
| | | начислен- | нацио- | | | |
| | | ным про- | нальной | | | |
| | | центам" | валюте" | | | |
|---|---------------------|-----------|----------|---------|------|---------|
| 6 | Начислены проценты | 951 | 684 |115761,64| - |115761,64|
| | за кредит за март | "Проценты | "Расчеты | | | |
| | | за кредит"| по | | | |
| | | | начислен-| | | |
| | | | ным про- | | | |
| | | | центам" | | | |
|---|---------------------|-----------|----------|---------|------|---------|
| 7 | Перечислены в банк | 684 | 311 |115761,90| - | - |
| | проценты за март | "Расчеты | "Текущие | | | |
| | | по | счета в | | | |
| | | начислен- | нацио- | | | |
| | | ным про- | нальной | | | |
| | | центам" | валюте" | | | |
|---|---------------------|-----------|----------|---------|------|---------|
| 8 | Начислены проценты | 951 | 684 |112027,40| - |112027,40|
| | за кредит за апрель | "Проценты | "Расчеты | | | |
| | | за кредит"| по | | | |
| | | | начислен-| | | |
| | | | ным про- | | | |
| | | | центам" | | | |
|---|---------------------|-----------|----------|---------|------|---------|
| 9 | Перечислены в банк | 684 | 311 |112027,40| | - |
| | проценты за апрель | "Расчеты | "Текущие | | | |
| | | по | счета в | | | |
| | | начислен- | нацио- | | | |
| | | ным про- | нальной | | | |
| | | центам" | валюте" | | | |
|---|---------------------|-----------|----------|---------|------|---------|
| 10| Возвращена основная | 601 | 311 |4 700 000| | |
| | сумма кредита в | "Краткос- | "Текущие | | | |
| | банк 4 700 000 грн. | рочные | счета в | | | |
| | | кредиты | нацио- | | | |
| | | банков в | нальной | | | |
| | | нацио- | валюте" | | | |
| | | нальной | | | | |
| | | валюте" | | | | |
|---|---------------------|-----------|----------|---------|------|---------|
Однако в жизни все далеко не так безоблачно, как в примере с
предприятием "Корона", и вы можете не уложиться с реализацией
своего проекта в сроки кредитного договора. В таком случае вам
следует обратиться в банк с просьбой о пролонгации (продлении
срока). При этом вам вновь понадобится обосновывать пролонгацию
составлением нового технико-экономического обоснования проекта, в
котором необходимо указать объективные причины несоблюдения срока
окончания проекта и возврата кредита, проценты и срок пролонгации
кредита.
Банк, как правило, по пролонгированным кредитам повышает
процентную ставку и требует оформления дополнительного залога.
При согласовании изменения процентной ставки с банком помните,
что самостоятельно изменить процентную ставку по кредиту банк не
имеет права ни при каких обстоятельствах. Изменение процентной
ставки оформляется дополнительным соглашением между банком и
заемщиком. При этом следует учитывать мнение ВАСУ, изложенное
в обзорном письме от 31.01.2001 г. № 01-8/97 ( v8_97800-01 )
"О некоторых вопросах практики решения споров, связанных с
заключением и исполнением кредитных договоров".
В этом обзорном письме ВАСУ обращает внимание на то, что
уплата процентов за пользование кредитными средствами
рассматривается как доказательство подтверждения юридическим лицом
кредитного договора, даже если этот договор заключен лицом, не
имевшим на это соответствующих полномочий. То есть даже если
дополнение к кредитному договору подписал заместитель директора,
не имеющий на это полномочий, но предприятие хотя бы раз уплатило
банку эти проценты, тем самым оно подтвердило свое согласие на
установление банком новой процентной ставки.
Этот принцип фактического одобрения заемщиком действий банка
по повышению процентной ставки касается и дополнений к кредитному
договору. То есть даже если заемщик не подписал дополнительное
соглашение о повышении процентной ставки, но перечислил банку
проценты по новой процентной ставке, он считается фактически
давшим согласие на установление этой процентной ставки.
В любом случае предпринимайте все возможные меры по погашению
кредита, так как в случае невозврата кредита и реализации банком
залогового имущества ваша кредитная история в этом банке будет
перечеркнута раз и навсегда. При этом и в других банках кредиты
вам уже наверняка не предоставят.
Банковские кредиты как способ оптимизации налогообложения
предприятия
На сегодняшний день у предприятий появились достаточно
интересные возможности по оптимизации налогообложения с
использованием банковского кредитования и поручительства.
Речь идет о нормах статьи 8 Закона Украины "О порядке
погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами
и государственными целевыми фондами" ( 2181-14 ). Согласно
п.п. 8.2.2 п. 8.2 ст. 8 этого Закона, при возникновении налогового
долга все виды активов, имеющиеся у предприятия, а также те
активы, которые будут получены предприятием в будущем,
автоматически попадают в налоговый залог. А предприятие попадает в
замкнутый круг, лишаясь возможности нормальной жизнедеятельности.
В этом случае согласно п. 8.8 ст. 8 Закона ( 2181-14 ), на
помощь предприятию может прийти банк, предоставив налоговое
поручительство. Согласно этому поручительству банк-поручитель
обязуется перед налоговыми органами отвечать за налогоплательщика
по погашению его налоговых обязательств. В случае невыполнения
налогоплательщиком своих обязанностей по погашению налоговых
обязательств, банк это делает за него.
При заключении договора поручительства и регистрации его в
налоговой инспекции, все активы налогоплательщика освобождаются из
налогового залога.
Конечно, банк будет предоставлять свое поручительство
предприятию не бесплатно, а потребует оформления залога. Но в
залог пойдет уже не все имущество, а только та его часть, которая
вдвое перекрывает сумму поручительства.
Таким образом, предприятие получает возможность нормального
функционирования и погашения всех своих задолженностей. Да и
возникающие в рабочем порядке вопросы с залогом гораздо проще
решить с банком, нежели с налоговыми органами.
Еще один пример оптимизации финансовых потоков предприятия при
возникновении налоговой задолженности при помощи кредита.
Предприятие 1 имеет налоговую задолженность, счет этого
предприятия заблокирован. В то же время это предприятие имеет
дочернее предприятие 2 без долгов, на которое регулярно поступают
денежные средства. При помощи банковского кредитования и
предприятия 2 предприятие 1 может осуществлять самостоятельные
регулярные проплаты. Для этого предприятие 1 заключает с банком
договор на кредитование в рамках кредитной линии. При заключении
договора кредитной линии одновременно заключается договор
поручительства с предприятием 2 по выполнению обязательств
предприятия 1 на весь договор кредитной линии. По договору
кредитной линии банк может выдавать транши предприятию 1 хоть
каждый день прямо с ссудного счета, оплачивая его обязательства. А
предприятие 2 как поручитель гасит банку соответствующие суммы.
Кроме вышеприведенных, существует еще целый ряд способов,
дающих возможность оптимизировать финансовые потоки на предприятии
с использованием факторинга, овердрафта, векселей и других
финансовых инструментов.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№42/02, стр. 43
[15.11.2002]
М. Стрельников
Нач. внутреннего аудита АКБ "Укрсоцбанк"
------------------------------------------------------------------