Згідно із Законом України від 04.12.90 р. № 509-ХІІ
«Про державну податкову службу в Україні» (зі змінами
та доповненнями) завданням органів державної податкової
служби є здійснення контролю за додержанням податкового
законодавства, правильністю обчислення, повнотою i своєчасністю
сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків
i зборів (обов’язкових платежів), а також неподаткових
доходів, установлених законодавством, та згідно зі ст.
4 Закону України від 23.09.94 р. № 185/94-ВР «Про порядок
здійснення розрахунків в іноземній валюті» (далі — Закон
№ 185/94-ВР), державним податковим інспекціям надано
право стягувати з резидентів за порушення ними термінів,
передбачених статтями 1 i 2 цього Закону, пеню за кожний
день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної
виручки (митної вартості недопоставленої продукції)
в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю
України за валютним курсом Нацбанку України на день
виникнення заборгованості.
Статтею 2 Закону № 185/94-ВР установлено, що імпортні
операції резидентів, які здійснюються на умовах відстрочення
поставки, в разі коли таке відстрочення перевищує 90
календарних днів із моменту здійснення авансового платежу
або виставлення векселя на користь постачальника продукції
(робіт, послуг), що імпортується, потребують індивідуальної
ліцензії Нацбанку України.
Згідно з наказом ДПА України від 23.10.2002 р. № 505
датою імпорту вважається дата надходження товару на
митну територію України, фактичного перетину ним митного
кордону України, що підтверджується проставленням відтиску
штампа на CMR, товаросупровідних документах i означає
початок перебування товару під митним контролем, але
за обов’язкової наявності ВМД типу ІМ-40, оформленої
відповідно до вимог п. 8 Положення про вантажну митну
декларацію.
Водночас згідно з пп. 3.6 п. З Інструкції про порядок
здійснення контролю i отримання ліцензій за експортними,
імпортними та лізинговими операціями, затвердженої постановою
Правління Нацбанку України від 24.03.99 р. № 136 та
зареєстрованої в Мін’юсті України 28.05.99 р. за № 338/3631,
уповноважений банк знімає імпортну операцію резидента
з контролю після пред’явлення останнім акта (іншого
документа), що засвідчує поставку нерезидентом продукції,
виконання робіт, отримання послуг, що оплачені резидентом.
У разі пред’явлення резидентом ВМД уповноважений банк
знімає імпортну операцію з контролю лише після отримання
реєстру ВМД від відповідного митного органу згідно з
вимогами постанови Кабінету Міністрів України i Нацбанку
України від 26.12.95 р. № 1044, тобто оформленої ВМД
відповідно до п. 8 Положення про вантажну митну декларацію.
При проведені перевірки (в разі наявності на момент
проведення документальної перевірки в імпортера лише
товаросупровідних документів з відтиском штампа «Під
митним контролем» при відсутності належним чином оформленої
ВМД типу ІМ-40) після закінчення законодавчо встановлених
термінів ввезення товарів на митну територію України
з резидента стягується пеня, передбачена ст. 4 Закону
№ 185/94-ВР.
Отже, у випадку, коли належним чином оформлена ВМД типу
ІМ-40 подається до податкового органу після підписання
акта перевірки у період узгодження сум податкових зобов’язань,
оскарження рішень контролюючих органів та визначення
податкового боргу, то вона не дає підстав для ненарахування
пені, що передбачена ст. 4 Закону № 185/94-ВР.