О заполнении формы № 8ДР
------------------------------------------------------------------
Рабочий на фирме проработал десять календарных дней (с 1
ноября по 10 ноября) и был уволен. При увольнении бухгалтерия
фирмы сделала расчет за отработанный период и выплатила надлежащую
сумму 5 декабря. Прошу объяснить, по какой шкале ставок
удерживается подоходный налог с начисленной суммы и в какой
отчетный период нужно отразить сумму выплаченного дохода в форме
8-ДР.
На сегодня законодательным актом, который регулирует порядок
взимания подоходного налога с граждан в Украине и порядок
предоставления льгот по его уплате, является Декрет Кабинета
Министров Украины от 26.12.92 г. № 13-92 ( 13-92 ) "О подоходном
налоге с граждан" (с соответствующими изменениями и дополнениями)
и Инструкция, разработанная на основании ст. 23 Декрета "О
подоходном налоге с граждан", утвержденная Приказом ГГНА Украины
от 21.04.93г. № 12 ( z0064-93 ), зарегистрированная в Министерстве
юстиции Украины 09.06.93 г. № 64.
Согласно ст. 7 Декрета подоходный налог с совокупного
налогооблагаемого дохода граждан по месту основной работы (службы,
обучения) исчисляется по шкале ставок (Указ Президента Украины
от 21.11.95 г. № 1082/95 ( 1082/95 )), а с сумм доходов не по
месту основной работы налог начисляется у источника выплаты по
ставке 20%.
Учитывая, что в вопросе автор не сообщил, на каком основании
был принят рабочий (или на постоянное место работы, или по
совместительству), то предположим, что речь идет о месте основной
работы.
При таких обстоятельствах согласно п. 1 ст. 7 Декрета
подоходный налог ( 13-92 ) с совокупного налогооблагаемого дохода
исчисляется по шкале ставок, но без применения не облагаемого
налогом минимума, поскольку рабочий работал неполный календарный
месяц, т. е. менее 15 календарных дней (п. 9.2 Инструкции).
Например:
Рабочий получил доход за отработанный период 200 грн.
При исчислении подоходного налога из совокупного
налогооблагаемого дохода не исключается один не облагаемый налогом
минимум потому, что рабочий работал не полный календарный месяц.
Удерживаем подоходный налог по действующей шкале ставок:
(200 грн. - 170 грн.) х 20% + 21 грн. 25 коп. = 27 грн. 25 коп.
Таким образом, бухгалтер фирмы должен удержать и перечислить
подоходный налог в соответствующий бюджет в сумме 27 грн. 25 коп.
Что касается заполнения формы № 8ДР, то в соответствии с
п. 2.6.12 "Порядка заполнения и предоставления юридическими лицами
всех форм собственности и физическими лицами - субъектами
предпринимательской деятельности справки ф. № 8ДР, утвержденного
Приказом ГНА Украины от 06.01.99 г. № 10 и зарегистрированного в
Министерстве юстиции Украины 15.03.99 г. № 163/3456 ( z0163-99 ),
в графе 3 "Сумма выплаченного дохода" отражается (за отчетный
период) доход как по основному, так и не по основному месту
работы, материальная помощь, доходы в виде дивидендов и доходы
вследствие распределения прибыли (дохода) этих предприятий и
других корпоративных прав, дополнительные материальные блага в
денежной и натуральной форме за счет средств предприятий,
учреждений, организаций, физических лиц - субъектов
предпринимательской деятельности и другие доходы без вычета
подоходного налога и платежей в Пенсионный фонд и Государственный
фонд содействия занятости населения (сумма, которая начислена к
выплате).
В случае когда заработная плата выплачивалась нерегулярно,
частями за периоды, в графе 3 необходимо указать начисленную часть
дохода по факту выплаты и удержания подоходного налога.
Справки заполняются юридическими лицами и физическими лицами -
субъектами предпринимательской деятельности о всех физических
лицах, которые находились с ними в трудовых отношениях, независимо
от того, получали доход в отчетном периоде или нет.
Таким образом, фирма за третий квартал заполняет справку с
внесением порядкового номера в графе 1 десятиразрядного
идентификационного номера рабочего в графе 2, нолей в графах 3, 4,
5 и 8. В графах 6 и 7 отражается дата (число, порядковый номер
месяца, год) принятия рабочего на работу и дата увольнения
рабочего.
За четвертый квартал фирма заполняет справку и отражает сумму
начисленного дохода за ноябрь месяц, выплаченного в декабре
месяце, с внесением порядкового номера в графе 1, десятиразрядного
идентификационного номера рабочего в графе 2 и заполнение граф 3,
4, 5. В графах 6, 7, 8 проставляются нули.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№47/02, стр. 31
[19.12.2002]
Анна Мудрик
Старший государственный налоговый инспектор
------------------------------------------------------------------