Предприятие имеет задолженность по заработной плате за 1998
год работникам, которые уже на данном предприятии не работают.
Можно ли списать эту задолженность? Если да, то на основании
каких документов и что делать с начислениями в соцфонды и
подоходным налогом?
* * *
Статьей 71 Гражданского кодекса Украины (ГК) ( 1540-06 ) общий
срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено,
т. е. исковая давность, устанавливается в 3 года. Но согласно
ст. 233 КЗоТ ( 322-08 ) работник может обратиться в суд с иском о
взыскании принадлежащей ему заработной платы без ограничения
каким-либо сроком. Поэтому следует помнить, что прежде чем списать
задолженность по зарплате, предприятие должно принять меры по
уведомлению работника о принадлежащих ему средствах, например,
путем направления работнику письма с уведомлением о получении.
Если работник уволился, не получив зарплаты, и предприятие
осуществило все возможные меры по уведомлению работника о
принадлежащей ему зарплате, то оно может списать эту задолженность
как безнадежную кредиторскую по истечении срока исковой давности.
Для списания безнадежной задолженности в соответствии с
п. 1.25 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ) применяется срок исковой
давности, определенный действующим законодательством, т. е.
3 года. К тому же, если работник обратится после списания
предприятием начисленной, но не выплаченной ему зарплаты, то этот
вопрос можно будет решить в его пользу, поскольку ведомости по
начислению зарплаты должны храниться 75 лет.
Предприятие при списании суммы задолженности, срок исковой
давности которой истек, должно отразить эту сумму в составе
валовых доходов соответствующего налогового периода на основании
пп. 4.1.6 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ) как безвозвратную
финансовую помощь. Сторнировать начисленную зарплату, по мнению
автора, нельзя, ведь люди работали и эти деньги заработали. Но не
получив деньги, они фактически подарили их предприятию.
Что же тогда делать с удержанными и начисленными сборами в
социальные фонды, которые раньше были отнесены на валовые расходы?
Никакими документами это прямо не определено.
Перед тем как списывать сумму задолженности по зарплате как
безвозвратную финансовую помощь, ее сначала необходимо
задепонировать и списывать уже депонированную зарплату, срок
исковой давности которой истек. Напомним, что депонированная
заработная плата - это наличные средства, полученные предприятием
для выплаты зарплаты и не выплаченные работникам в установленный
срок.
В таком случае суммы сборов на обязательное государственное
пенсионное страхование и обязательное социальное страхование,
начисленные на указанную зарплату, необходимо перечислить в
соответствующие фонды. Следовательно, вопрос со сборами будет
решен, а списанию будет подлежать "чистая" сумма заработной платы.
В соответствии с п. 3.8 Положения о кассовых операциях по
истечении установленных сроков выплат, связанных с оплатой труда
по платежным ведомостям (3 дня), кассир должен:
- в платежной ведомости напротив фамилий лиц, которым не
осуществлена выплата, поставить штамп или произвести запись:
"Депонирована";
- составить реестр депонированных сумм;
- в конце ведомости указать фактически выплаченную сумму и
недополученную сумму выплат, подлежащую депонированию;
- осуществить соответствующую запись в кассовой книге в
соответствии с выписанным бухгалтерией расходным кассовым ордером
на фактически выданную сумму по ведомости.
Депонированные суммы, которые подлежат сдаче в банк,
оформляются бухгалтерией путем составления одного общего
расходного кассового ордера.
Пример
Предприятием "Мираж" административному персоналу была
начислена заработная плата за июль 1998 г. в сумме 2600 грн.,
выплате подлежали 2184 грн. Зарплата не была выплачена.
Рассмотрим списание суммы задолженности по зарплате,
относительно которой истек срок исковой давности, в бухгалтерском
и налоговом учете.
|---|--------------------------|-----------------|-------|-----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |--------|--------| |-----|-----|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|--------------------------|--------|--------|-------|-----|-----|
| 1998 год |
|---|--------------------------|--------|--------|-------|-----|-----|
| 1 | Начислена зарплата | 81 |661 (70)| 2 600| - |2 600|
| | работникам |92 (26) | {1} | 2 600| | |
| | | | 81 | | | |
|---|--------------------------|--------|--------|-------|-----|-----|
| 2 | Начислены взносы в | 81 | 65 (69)| 975| - | 975 |
| | социальные фонды |92 (26) | 81 | 975| | |
| | (32% - Пенсионный фонд, | | | | | |
| | 4 % - Фонд социального | | | | | |
| | страхования, | | | | | |
| | 1,5% - Фонд занятости) | | | | | |
|---|--------------------------|--------|--------|-------|-----|-----|
| 3 | Удержано из зарплаты: | | | | | |
| | - подоходный налог | 661 |641/пдн | 390| - | - |
| | | (70) |(68/пдн)| | | |
| |--------------------------|--------|--------|-------|-----|-----|
| | - пенсионный сбор (1%) |661 (70)|651 (69)| 26| - | - |
|---|--------------------------|--------|--------|-------|-----|-----|
| 2002 год |
|---|--------------------------|--------|--------|-------|-----|-----|
| 4 | Уплачены сборы в | 65 | 311 | 1 001| - | - |
| | социальные фонды. |641/пдн | 311 | 390| | |
| | Уплачен подоходный налог | | | | | |
|---|--------------------------|--------|--------|-------|-----|-----|
| 5 | Получена наличность из | 301 | 311 | 2 184| - | - |
| | банка на выплату зарплаты| | | | | |
|---|--------------------------|--------|--------|-------|-----|-----|
| 6 | Задепонирована и сдана | 661 | 662 | 2 184| - | - |
| | в банк зарплата | 311 | 301 | 2 184| | |
|---|--------------------------|--------|--------|-------|-----|-----|
| 7 | Списана задолженность по | 662 | 717 | 2 184|2 184| - |
| | зарплате, срок исковой | | | | | |
| | давности которой истек | | | | | |
|---|--------------------------|--------|--------|-------|-----|-----|
Списанная сумма задолженности по зарплате отражается в строке
4.3 Приложения Г к декларации о прибыли предприятия отчетного
периода.
Подводя итог вышеизложенному, невольно задумываешься: следует
ли вообще списывать задолженность по зарплате, если это влечет
за собой столько проблем? Может, все-таки лучше, чтобы эта
задолженность оставалась на кредитовом сальдо счета 662?
{1} Номера счетов по "старому" Плану счетов, действовавшему
до 31.12.99 г.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№46/02, стр. 71
[18.11.2002]
Наталия Радченко
Бухгалтер-консультант еженедельника "ГлавБух"
------------------------------------------------------------------