Акцизный сбор
------------------------------------------------------------------
Акцизный сбор - это непрямой налог на отдельные товары
(продукцию), определенные законом как подакцизные, который
включается в цену этих товаров (продукции).
В соответствии с п. 2 ст. 14 Закона № 1251 ( 1251-12 )
акцизный сбор является одним из общегосударственных сборов.
НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА
1. Закон Украины "О системе налогообложения" от 25.06.91 г.
№ 1251-XII ( 1251-12 ).
2. Декрет № 18-92 - Декрет КМУ "Об акцизном сборе"
от 26.12.92 г. № 18-92 ( 18-92 ).
3. Положение - Положение о порядке начисления, сроках уплаты и
представления расчета акцизного сбора, утвержденное Приказом ГНАУ
от 19.03.2001 г. № 111 ( z0295-01 ).
4. Постановление № 275 - Постановление КМУ от 27.02.99 г.
№ 275 ( 275-99-п ) "Об утверждении Порядка выдачи и погашения
налоговых векселей, которые подтверждают обязательства по уплате
суммы акцизного сбора и выдаются субъектами предпринимательской
деятельности в случае получения спирта этилового
неденатурированного, предназначенного для переработки на другую
подакцизную продукцию".
5. Закон № 327 - Закон Украины "Об операциях с давальческим
сырьем во внешнеэкономических отношениях" от 15.09.95 г.
№ 327/95-ВР ( 327/95-ВР ).
6. Порядок № 155 - Порядок освобождения от обложения акцизным
сбором оборотов по реализации легковых, грузопассажирских
автомобилей, мотоциклов, которые производятся украинскими
предприятиями всех форм собственности, утвержденный Постановлением
КМУ от 16.02.98 г. № 155 ( 155-98-п ).
7. Закон о Прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 28.12.94 г. № 334/97-ВР в редакции Закона Украины
от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ).
8. Инструкция № 33 - Инструкция о порядке взимания акцизного
сбора в случае ввоза товаров субъектами внешнеэкономической
деятельности на таможенную территорию Украины, утвержденная
Приказом Гостаможслужбы от 21.01.2000 г. № 33 ( z0073-00 ).
9. Закон № 329 - Закон Украины "Об акцизном сборе на
алкогольные напитки и табачные изделия" от 15.09.95 г.
№ 329/95-ВР ( 329/95-ВР ).
10. Закон № 2181 - Закон Украины "О порядке погашения
обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и
государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III
( 2181-14 );
11. Положение № 849 - Положение о марках акцизного сбора,
утвержденное Указом Президента от 18.09.95 г. № 849/95 ( 849/95 ).
12. Порядок № 66 - Порядок взимания НДС и акцизного сбора в
случае ввоза товара на таможенную территорию Украины, утвержденный
Постановлением КМУ от 27.01.97 г. № 66 ( 66-97-п ).
13. Приказ № 214 - Порядок составления декларации о прибыли
предприятия, утвержденный Приказом ГНАУ от 08.07.97 г. № 214
( z0313-97 ).
14. ПБУ 9 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9
"Запасы", утвержденное Приказом Минфина от 20.10.99 г. № 246
( z0751-99 ).
15. ПБУ 15 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15
"Доход", утвержденное Приказом Минфина от 29.11.99 г. № 290
( z0860-99 ).
16. ПБУ 16 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16
"Расходы", утвержденное Приказом Минфина от 31.12.99 г. № 318
( z0027-00 ).
17. КУ - Кодекс Украины об административных правонарушениях
от 07.12. 84 г. № 8073-Х ( 80732-10 ).
ПЛАТЕЛЬЩИКИ АКЦИЗНОГО СБОРА, ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ, ЛЬГОТЫ,
УСТАНОВЛЕННЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ УКРАИНЫ ПО УПЛАТЕ АКЦИЗНОГО
СБОРА
Основным нормативным документом, регламентирующим порядок
учета акцизного сбора, является Декрет № 18-92 ( 18-92 ).
Указанный Декрет определяет плательщиков акцизного сбора, объект
налогообложения, а также операции, не являющиеся объектом
обложения акцизным сбором.
За период с 1991 года (первый Закон об акцизном сборе вступил
в силу в 1991 году) законодательная база, регулирующая вопросы
взимания акцизного сбора претерпела значительные изменения. Таким
образом, на сегодняшний день, кроме Декрета № 18-92 ( 18-92 ),
существует ряд нормативно-правовых документов, определяющих
объекты и базу налогообложения акцизным сбором, а также льготы по
уплате сбора (см. раздел "Нормативно-правовая база"). В результате
анализа данных документов можно прийти к выводу, что нормы,
установленные законодательством Украины по вопросам взимания
акцизного сбора, дублируются в нескольких документах. Учитывая
этот факт, информация о плательщиках акцизного сбора, объектах
налогообложения и льготах для удобства пользования представлена в
виде таблиц, составленных на основании действующих
нормативно-правовых документов.
Таблица 1. ПЛАТЕЛЬЩИКИ АКЦИЗНОГО СБОРА
|----------------------------------------------------|-----------|
| Плательщики акцизного сбора | Основание |
|----------------------------------------------------|-----------|
| Субъекты предпринимательской деятельности, а также | ст. 2 |
| их филиалы, отделения (другие обособленные | Декрета |
| подразделения) - производители подакцизных товаров | № 18-92 |
| на таможенной территории Украины | |
|----------------------------------------------------| |
| Нерезиденты, осуществляющие изготовление | |
| подакцизных товаров (услуг) на таможенной | |
| территории Украины непосредственно или через их | |
| постоянные представительства или лиц, приравненных | |
| к ним согласно законодательству | |
|----------------------------------------------------| |
| Любые субъекты предпринимательской деятельности, | |
| другие юридические лица, их филиалы, отделения, | |
| другие обособленные подразделения, импортирующие | |
| на таможенную территорию Украины подакцизные | |
| товары, независимо от наличия внесенных в них | |
| иностранных инвестиций | |
|----------------------------------------------------| |
| Физические лица - резиденты или нерезиденты, | |
| которые ввозят (пересылают) подакцизные предметы | |
| на таможенную территорию Украины в виде | |
| сопровождаемого или несопровождаемого багажа, | |
| а также физические лица, получающие такие | |
| подакцизные предметы, пересланные (направленные) | |
| через таможенную границу Украины в виде | |
| почтовых или других отправлений или | |
| несопровождаемого багажа, в объемах или стоимостью,| |
| превышающих нормы беспошлинного провоза (пересылки)| |
| для таких физических лиц, определенные таможенным | |
| законодательством | |
|----------------------------------------------------| |
| Юридические или физические лица, которые покупают | |
| (получают в другие формы владения, пользования или | |
| распоряжения) подакцизные товары у налоговых | |
| агентов | |
|----------------------------------------------------|-----------|
| Внешнеэкономическая деятельность (импорт) |
|----------------------------------------------------|-----------|
| Субъекты предпринимательской деятельности, а также | пп. 4.1 |
| их филиалы, отделения, другие обособленные | Инструкции|
| подразделения - производители подакцизных товаров | № 33 |
| (услуг) на таможенной территории Украины, в том | |
| числе из давальческого сырья | |
|----------------------------------------------------| |
| Нерезиденты, которые осуществляют изготовление | |
| подакцизных товаров (услуг) на таможенной | |
| территории Украины непосредственно или через | |
| их постоянные представительства или лиц, | |
| приравненным к ним согласно законодательству | |
|----------------------------------------------------| |
| Любые субъекты предпринимательской деятельности, | |
| другие юридические лица, их филиалы, отделения, | |
| другие обособленные подразделения, которые | |
| ввозят на таможенную территорию Украины | |
| подакцизные товары, независимо от наличия | |
| внесенных в них иностранных инвестиций | |
|----------------------------------------------------| |
| Юридические и физические лица, покупающие | |
| (получающие в другие формы владения, пользования | |
| или распоряжения) подакцизные товары у налоговых | |
| агентов | |
|----------------------------------------------------|-----------|
| Плательщики акцизного сбора на алкогольные напитки |
| и табачные изделия |
|----------------------------------------------------|-----------|
| Субъекты предпринимательской деятельности - | пп. 4.2 |
| украинские производители алкогольных напитков | Инструкции|
| и табачных изделий, а также заказчики, по поручению| № 33 |
| которых изготавливается эта продукция на | |
| давальческих условиях; субъекты предпринимательской| |
| деятельности, включая предприятия с иностранными | |
| инвестициями, независимо от даты их регистрации и | |
| граждане, занимающиеся предпринимательской | |
| деятельностью без создания юридического лица, | |
| которые ввозят алкогольные напитки и табачные | |
| изделия на таможенную территорию Украины как для | |
| собственных, так и для производственных нужд с | |
| целью продажи или реализации на условиях комиссии | |
| и реэкспорта | |
|----------------------------------------------------| |
| Юридические лица, международные организации, их | |
| филиалы, отделения, другие обособленные | |
| подразделения, которые осуществляют реализацию | |
| алкогольных напитков и табачных изделий на | |
| таможенной территории Украины, включая операции по | |
| ввозу (импорту) в Украину алкогольных напитков и | |
| табачных изделий, если реализация таких товаров на | |
| территории Украины осуществляется этими субъектами | |
| через постоянные представительства, расположенные | |
| на территории Украины | |
|----------------------------------------------------|-----------|
Таблица 2. ОБЪЕКТ И СТАВКИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
|----------------------------------------------------|-----------|
| Объект налогообложения | Основание |
|----------------------------------------------------|-----------|
| Обороты по реализации произведенных в Украине | ст. 3 |
| подакцизных товаров (продукции), в том числе из | Декрета |
| давальческого сырья, путем их продажи, обмена на | № 18-92 |
| другие товары (продукцию, работы, услуги), | |
| бесплатной передачи товаров (продукции) или с | |
| частичной их оплатой, а также объемы отгруженных | |
| подакцизных товаров (продукции), изготовленных из | |
| давальческого сырья | |
|----------------------------------------------------| |
| Обороты по реализации (передаче) товаров | |
| (продукции) для собственного потребления, | |
| промышленной переработки (кроме оборотов по | |
| реализации (передаче) для производства подакцизных | |
| товаров), а также для своих работников | |
|----------------------------------------------------| |
| Таможенная стоимость товаров (продукции), которые | |
| импортируются (ввозятся, пересылаются) на | |
| таможенную территорию Украины, в том числе в | |
| пределах бартерных (товарообменных) операций или | |
| без оплаты их стоимости или с частичной оплатой | |
|----------------------------------------------------|-----------|
| Объект налогообложения при продаже (других видах отчуждения) |
| налоговыми агентами {1} подакцизных товаров (продукции) |
|----------------------------------------------------|-----------|
| Для произведенных на территории Украины товаров | ст. 3 |
| (продукции) - обороты по реализации таких | Декрета |
| подакцизных товаров (продукции), включая стоимость | № 18-92 |
| любых дополнительных услуг или работ, связанных | |
| с такой реализацией | |
|----------------------------------------------------| |
| Для импортированных (ввезенных, пересланных) на | |
| таможенную территорию Украины товаров (продукции) | |
| - обороты по реализации таких подакцизных товаров | |
| (продукции), включая стоимость любых дополнительных| |
| услуг или работ, связанных с такой реализацией на | |
| таможенной территории Украины, но не меньше | |
| таможенной стоимости таких подакцизных товаров | |
| (продукции), с учетом сумм уплаченной или | |
| начисленной, но не уплаченной ввозной (импортной) | |
| пошлины | |
|----------------------------------------------------|-----------|
| Внешнеэкономическая деятельность |
|----------------------------------------------------|-----------|
| Таможенная стоимость товаров (продукции), которые | п. 2.1.1 |
| ввозятся (пересылаются) на таможенную территорию | Инструкции|
| Украины, в т. ч. в пределах бартерных | № 33 |
| (товарообменных) операций или без оплаты их | |
| стоимости, либо с частичной оплатой | |
|----------------------------------------------------|-----------|
| Таможенная стоимость алкогольных напитков и | п. 2.1.2 |
| табачных изделий, которые ввозятся на территорию | Инструкции|
| Украины, включая произведенные за пределами | № 33 |
| таможенной территории Украины из давальческого | |
| сырья, реимпортированные, а также таможенная | |
| стоимость продукции, которая возвращается на | |
| таможенную территорию Украины из зоны таможенного | |
| контроля (магазинов беспошлинной торговли), | |
| пересчитанная в валюту Украины по валютному | |
| (обменному) курсу НБУ, действующему на дату | |
| таможенного оформления товаров (продукции) | |
|----------------------------------------------------|-----------|
Таблица 3. ЛЬГОТЫ, УСТАНОВЛЕННЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ ПО УПЛАТЕ
АКЦИЗНОГО СБОРА
|----------------------------------------------------|-----------|
| Виды деятельности и товары, при осуществлении | Основание |
| (реализации, производстве) которых не взимается | |
| акцизный сбор | |
|----------------------------------------------------|-----------|
| Реализация подакцизных товаров (продукции) на | ст. 5 |
| экспорт за иностранную валюту | Декрета |
|----------------------------------------------------| № 18-92 |
| Вывоз с таможенной территории Украины подакцизной | |
| продукции, приобретенной инвестором в собственность| |
| на условиях соглашения о распределении продукции | |
|----------------------------------------------------| |
| Оборот по реализации легковых автомобилей | |
| специального назначения для инвалидов, оплата | |
| стоимости которых осуществляется органами | |
| социального обеспечения, а также легковых | |
| автомобилей специального назначения (скорая | |
| медицинская помощь, милиция и т. п.) по перечню, | |
| который определяется КМУ | |
|----------------------------------------------------|-----------|
| Обороты по реализации легковых и грузопассажирских | п. 2 |
| автомобилей, мотоциклов, которые производятся | Порядка |
| украинскими предприятиями всех форм собственности | № 155 |
| из импортных и произведенных в Украине | |
| комплектующих, при условии производства не менее | |
| 1000 штук автомобилей, 1000 штук мотоциклов в год. | |
| Для предприятий, начинающих производство не с | |
| начала года, указанная льгота распространяется при | |
| условии производства автомобилей и мотоциклов | |
| из расчета 1000 штук в год пропорционально периоду | |
| за первый год производства. Год, в котором | |
| осуществляется производство транспортных средств, | |
| считается календарным годом с 1 января | |
| по 31 декабря включительно, а для предприятий, | |
| которые начинают такое производство, с месяца | |
| начала их изготовления по 31 декабря | |
| включительно {2} | |
|----------------------------------------------------|-----------|
| Подакцизные товары, которые размещаются на | п. 2.2 |
| таможенных лицензионных складах, в магазинах | Инструкции|
| беспошлинной торговли | № 33 |
|----------------------------------------------------| |
| Образцы подакцизных товаров, которые временно | |
| ввозятся на таможенную территорию Украины с целью | |
| показа или демонстрации на время проведения | |
| выставок, конкурсов, совещаний, семинаров, ярмарок | |
| под обязательство организатора выставки об обратном| |
| вывозе таких образцов и остаются собственностью | |
| иностранных юридических лиц | |
|----------------------------------------------------|-----------|
| Таможенная стоимость ввезенных и конфискованных | п. 2.3 |
| на территории Украины алкогольных напитков и | Инструкции|
| табачных изделий, владелец которых не определен, | № 33 |
| а также перешедших государству по праву | |
| наследования | |
|----------------------------------------------------| |
| Таможенная стоимость алкогольных напитков и | |
| табачных изделий, которые перевозятся через | |
| территорию Украины транзитом | |
|----------------------------------------------------| |
| Таможенная стоимость импортированного сырья, | |
| которое ввозится или используется для производства | |
| алкогольных напитков и табачных изделий | |
|----------------------------------------------------| |
| Таможенная стоимость образцов алкогольных напитков | |
| и табачных изделий, временно ввезенных на | |
| территорию Украины с целью показа или демонстрации,| |
| если они остаются собственностью иностранных | |
| юридических лиц и их использование на территории | |
| Украины не имеет коммерческого характера. | |
| При этом образцы алкогольных напитков и табачных | |
| изделий, временно ввезенные в Украину и | |
| предназначенные для показа или демонстрации во | |
| время проведения выставок, конкурсов, | |
| совещаний, семинаров, ярмарок и т. п., | |
| пропускаются через таможенную границу по | |
| решению таможенного органа в количестве, | |
| достаточном с учетом цели перемещения | |
|----------------------------------------------------|-----------|
| Таможенная стоимость сырья, импортированного для | пп. 5.1 |
| производства алкогольных напитков и табачных | Инструкции|
| изделий, которое ввозится предприятиями - | № 33 |
| производителями алкогольных напитков и табачных | |
| изделий непосредственно для изготовления таких | |
| товаров, при наличии справки налоговой инспекции | |
| (администрации) по местонахождению этого | |
| предприятия (форма справки определяется | |
| Государственной налоговой администрацией Украины). | |
| Один экземпляр справки остается в делах | |
| таможенного органа | |
|----------------------------------------------------| |
| Подакцизные товары, которые перемещаются через | |
| таможенную территорию Украины транзитом | |
|----------------------------------------------------| |
| Подакцизные товары, которые ввозятся в Украину | |
| в режиме временного ввоза под обязательство об | |
| обратном вывозе | |
|----------------------------------------------------| |
| Конфискованное, унаследованное, бесхозное | |
| имущество, драгоценности и другие ценности, | |
| которые перешли по праву наследования в | |
| собственность государства | |
|----------------------------------------------------| |
| Товары, которые поставляются в Украину согласно | |
| положениям Закона Украины "О гуманитарной помощи" | |
|----------------------------------------------------| |
| Подакцизные товары, которые ввозятся в Украину | |
| на выполнение положений международных соглашений | |
| при участии Украины, если соответствующее | |
| соглашение предусматривает освобождение от этого | |
| вида сбора | |
|----------------------------------------------------|-----------|
| Импорт предназначенных для собственного | ст. 5 |
| использования разведывательными органами Украины | Декрета |
| техники, оборудования, имущества и материалов | № 18-92 |
| (в том числе средств вооружения, специальных | |
| технических и других средств, огнестрельного | |
| оружия и боеприпасов к нему), оплата стоимости | |
| которых осуществляется указанными органами | |
|----------------------------------------------------|-----------|
Кроме того, предусмотрены некоторые особенности взимания
акцизного сбора на территории соответствующих специальных
экономических зон ("Яворов", "Азов", "Донецк", "Рени",
"Порто-франко", "Порт Крым"), что регламентируется отдельными
законами о специальных экономических зонах.
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗНОГО СБОРА
Ставки акцизного сбора являются едиными на всей территории
Украины.
Акцизный сбор исчисляется в твердых ставках в гривнях или в
евро с единицы реализованных (переданных, ввезенных в Украину)
товаров (продукции) или по ставкам в процентах к обороту по
реализации (передаче) товаров (продукции).
Акцизный сбор, исчисленный в евро, по товарам (продукции),
произведенным и реализуемым в Украине, уплачивается в валюте
Украины по валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на
первый день квартала, в котором осуществляется реализация товара
(продукции), и остается неизменным в течение квартала.
Акцизный сбор исчисляется:
1. По ставкам в процентах к обороту по продаже:
- товаров, реализуемых по свободным ценам, -исходя из их
стоимости по этим ценам, без учета акцизного сбора, без налога на
добавленную стоимость;
- товаров, реализуемых по государственным фиксированным и
регулируемым ценам, - исходя из их стоимости по этим ценам без
учета торговых скидок, а также сумм налога на добавленную
стоимость;
- импортных товаров - исходя из таможенной (закупочной)
стоимости, увеличенной на сумму ввозной пошлины, без учета
акцизного сбора. При определении указанной стоимости иностранная
валюта пересчитывается в национальную валюту Украины по курсу НБУ,
действующему на день предоставления таможенной декларации.
Сумма акцизного сбора, если ставка установлена в процентах,
исчисляется по формуле:
А = С х В, где:
А - сумма акцизного сбора;
С - ставка акцизного сбора;
В - стоимость.
В случае приобретения на территории Украины и в странах
бывшего Союза ССР подакцизных товаров за иностранную валюту и
последующей их реализации за национальную валюту Украины,
облагаемый налогом оборот определяется исходя из их закупочной
стоимости, пересчитанной по курсу НБУ, действующему на день
приобретения этих товаров.
Акцизный сбор от реализации подакцизных товаров гражданами,
осуществляющими предпринимательскую деятельность, удерживается у
источника выплаты доходов.
2. В твердых суммах от единицы реализованного товара
(продукции).
В случае если ставка установлена в денежном эквиваленте к
физической единице измерения товара, сумма акцизного сбора
исчисляется следующим образом:
- при применении ставки акцизного сбора в гривнях по формуле:
А = С х К, где
А - сумма акцизного сбора;
С - ставка акцизного сбора;
К - количество товара, определенное в физических единицах
измерения, определенных соответствующим законом;
- при применении ставки акцизного сбора в евро по формуле:
А = С х Е х К, где
А - сумма акцизного сбора;
С - ставка акцизного сбора;
Е - курс гривни к евро по состоянию на первый день
соответствующего квартала;
К - количество товара, определенное в физических единицах
измерения, определенных соответствующим законом.
Суммы акцизного сбора по товарам, произведенным в Украине,
зачисляются в местный бюджет по месту их производства и
государственный бюджет в соотношениях, установленных Верховной
Радой Украины.
НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НАЧИСЛЕНИЯ АКЦИЗНОГО СБОРА
Датой возникновения налоговых обязательств по продаже
подакцизных товаров (продукции) считается дата, которая приходится
на налоговый период, в течение которого происходит любое из
событий, наступившее ранее:
- или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на
банковский счет плательщика акцизного сбора как оплата реализуемых
товаров (продукции), а в случае продажи товаров (продукции) за
наличные средства - дата их оприходования в кассе плательщика
акцизного сбора, при отсутствии таковой - дата инкассации наличных
средств в банковском учреждении, обслуживающем плательщика
акцизного сбора;
- или дата отгрузки (передачи) товаров (продукции).
При отражении начисления акцизного сбора в налоговом учете
необходимо исходить из правил, установленных Законом о Прибыли
( 283/97-ВР ) и Приказом № 214 ( z0313-97 ).
В соответствии с пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закона о Прибыли
( 283/97-ВР ) суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов
(обязательных платежей), установленных Законом Украины "О системе
налогообложения" ( 1251-12 ), включаются в состав валовых
расходов. Таким образом, внесенные (начисленные) суммы акцизного
сбора включаются в состав валовых расходов отчетного периода.
В соответствии с пп. 4.2.1 п. 4.2 ст. 4 Закона о Прибыли
( 283/97-ВР ) суммы акцизного сбора, полученные (начисленные)
предприятием в составе цены продажи продукции (работ, услуг) не
включаются в состав валового дохода.
Руководствуясь правилами, установленными Законом о Прибыли
( 283/97-ВР ), необходимо учитывать положения пп. 3.1.1 п. 3.1
ст. 3 Приказа № 214 ( z0313-97 ), в соответствии с которым
плательщик налога, который обязан включить в цену товара
(продукции) акцизный сбор, отражает общий доход от продажи таких
товаров без сумм акцизного сбора и не включает суммы акцизного
сбора в состав валовых расходов при внесении взысканных сумм
акцизного сбора с его плательщиков. Все остальные
налогоплательщики отражают общий доход от продажи товаров с учетом
сумм акцизного сбора и включают начисленные (уплаченные) суммы
акцизного сбора в состав валовых расходов.
Учитывая вышесказанное, представим информацию о налоговом
учете акцизного сбора в виде таблицы.
Таблица 4. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ АКЦИЗНОГО СБОРА
|--------------------------|----------------|--------------------|
| Содержание операции | Отражение в | Отражение в |
| | налоговом учете| бухгалтерском учете|
| |--------|-------|-------|------------|
| | ВД | ВР | Доход | Расход |
|--------------------------|--------|-------|-------|------------|
| Отражение в учете у плательщика акцизного сбора |
|--------------------------|--------|-------|-------|------------|
| Произведена подакцизная | - | + | - |+ (себестои-|
| продукция | | | | мость) |
|--------------------------|--------|-------|-------|------------|
| Реализована подакцизная | + | - | + | - |
| продукция | | | | |
|--------------------------|--------|-------|-------|------------|
| Отражение в учете у покупателя подакцизных товаров |
|--------------------------|--------|-------|-------|------------|
| Приобретена подакцизная | - | + | - | + |
| продукция | | | | |
|--------------------------|--------|-------|-------|------------|
| Отражение в учете у налоговых агентов |
|--------------------------|--------|-------|-------|------------|
| Начислены (получены) | - | - | - | - |
| суммы акцизного сбора | | | | |
| с его плательщиков | | | | |
|--------------------------|--------|-------|-------|------------|
| Начислены обязательства | - | - | - | - |
| по перечислению | | | | |
| акцизного сбора в бюджет | | | | |
|--------------------------|--------|-------|-------|------------|
В бухгалтерском учете при учете акцизного сбора необходимо
руководствоваться правилами, установленными Положениями
(стандартами) бухгалтерского учета, регулирующими вопросы учета
запасов и расходов предприятия.
В соответствии с п. 9 ПБУ 9 ( z0751-99 ) сумма акцизного сбора
(который является непрямым налогом) учитывается в учете
покупателей подакцизной продукции в составе первоначальной
стоимости запасов, приобретенным за плату, по которой они
зачисляются на баланс.
Производители подакцизной продукции учитывают начисление
акцизного сбора в составе производственной себестоимости продукции
(прочие прямые расходы) согласно п. 14 ПБУ 16 ( z0027-00 ). В
момент возникновения задолженности покупателей подакцизной
продукции производитель отражает сумму акцизного сбора, учтенного
в себестоимости реализованной продукции, в составе доходов.
Налоговые агенты, функция которых состоит в начислении и
взыскании акцизного сбора с плательщиков акцизного сбора, а также
внесении его в бюджет, осуществляют учет акцизного сбора следующим
образом:
1. Начисление(взыскание) акцизного сбора
Поскольку начисление и взыскание акцизного сбора налоговыми
агентами с плательщиков акцизного сбора производится с целью
внесения его в бюджет, полученная сумма сбора в соответствии с
пп. 6.1 ПБУ 14 ( z0487-00 ) не признается доходом отчетного
периода.
2. Перечисление акцизного сбора в бюджет
Сумма акцизного сбора, полученная от его плательщиков и
подлежащая перечислению в бюджет, приводит к увеличению
обязательств налогового агента (до момента перечисления акциза в
бюджет), но не влечет за собой одновременное уменьшение
собственного капитала (что является условием признания расходов).
Следовательно, сумма акцизного сбора, взысканная с плательщиков
акцизного сбора и подлежащая перечислению (перечисленная) в
бюджет, не является расходами предприятия (налогового агента).
Таким образом, сумма акцизного сбора, "проходящая транзитом через
налогового агента", отражается в составе его дебиторской
(кредиторской) задолженности по акцизному сбору.
ПРИМЕР ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ АКЦИЗНОГО СБОРА
Исходные данные:
Подакцизная продукция реализована покупателю, продажная
стоимость - 12000 грн., в т. ч. НДС - 2000 грн., акцизный сбор -
3000 грн.
Вариант 1: первое событие - отгрузка.
Вариант 2: первое событие - оплата.
Отражение в учете
|---|-------------------------|---------------|------|-----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский |Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |------|----|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|-------|-------|------|------|----|
| Вариант 1 |
|---|-------------------------|-------|-------|------|------|----|
| 1 | Отражена отгрузка | 361 | 701 | 12000| 10000| - |
| | подакцизной продукции | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|------|------|----|
| 2 | Начислен акцизный сбор | 701 | 641/а | 3000| - |3000|
|---|-------------------------|-------|-------|------|------|----|
| Вариант 2 |
|---|-------------------------|-------|-------|------|------|----|
| 3 | Получена предоплата за | 311 | 681 | 12000| 10000| - |
| | подакцизную продукцию | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|------|------|----|
| 4 | Начислены налоговые | | | | | |
| | обязательства: | | | | | |
| | - по НДС; | 643 |641/ндс| 2000| - | - |
| | - по акцизному сбору | 642/а | 641/а | 3000| - |3000|
|---|-------------------------|-------|-------|------|------|----|
| 5 | Отражена отгрузка | 681 | 701 | 12000| - | - |
| | подакцизной продукции | | | | | |
|---|-------------------------|-------|-------|------|------|----|
| 6 | Отражен НДС | 701 | 643 | 2000| - | - |
|---|-------------------------|-------|-------|------|------|----|
| 7 | Отражен акцизный сбор | 701 | 642/а | 3000| - | - |
|---|-------------------------|-------|-------|------|------|----|
СРОКИ УПЛАТЫ АКЦИЗНОГО СБОРА И ОТЧЕТНОСТЬ
Сроки уплаты
Сроки уплаты акцизного сбора определяются в зависимости от
вида деятельности плательщика акцизного сбора и вида реализуемой
продукции.
Предприятия - производители алкогольных напитков уплачивают
акцизный сбор на третий рабочий день после осуществления оборота
по реализации.
Данная норма применяется в случае:
- реализации подакцизной продукции, изготовленной из спирта
этилового, приобретенного без уплаты акцизного сбора (до
вступления в силу Постановления № 275 ( 275-99-п ));
- реализации алкогольных напитков с содержанием спирта
этилового от 1,2 до 8,5 процента объемных единиц (слабоалкогольных
напитков), которые согласно законодательству не подлежат
маркировке марками акцизного сбора;
- реализации алкогольных напитков, изготовленных без
использования спирта этилового.
Предприятия - производители табачных изделий уплачивают
акцизный сбор ежемесячно до 16 числа следующего за отчетным
месяца, исходя из фактического объема реализации табачных изделий
за прошлый месяц.
Владельцы (заказчики) табачных изделий и виноматериалов,
изготовленных в пределах Украины с использованием давальческого
сырья, уплачивают акцизный сбор не позднее дня получения готовой
продукции.
Плательщики акцизного сбора (кроме вышеуказанных) обязаны
самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную
в представленном ими Расчете, в течение 10 календарных дней,
следующих за последним днем представления Расчета.
Субъекты предпринимательской деятельности, которые согласно
законодательству приобрели статус налогового агента и ввезли
(импортировали) на таможенную территорию Украины подакцизные
товары (продукцию) без уплаты акцизного сбора, перечисляют в
бюджет акцизный сбор в течение 7 календарных дней, следующих за
датой продажи (отчуждения) подакцизного товара (продукции), и не
позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, подают органам
государственной налоговой службы ежемесячный отчет по
установленной форме.
Отчетность
Плательщики акцизного сбора ежемесячно не позднее 20 числа
месяца, следующего за отчетным, составляют и подают в органы
государственной налоговой службы по месту регистрации расчет
акцизного сбора (далее - Расчет) по форме, приведенной в
Приложении 1 к Положению.
Если последний день срока представления Расчета приходится на
выходной или праздничный день, то последним днем считается
следующий за выходным или праздничным рабочий день. Сроки
представления Расчета, а соответственно и сроки уплаты акцизного
сбора, которые приходятся на выходной (нерабочий) или праздничный
день, переносятся на первый рабочий день после выходного или
праздничного дня.
Предельные сроки для представления Расчета акцизного сбора
подлежат продлению руководителем налогового органа (его
заместителем) по письменному запросу плательщика акцизного сбора,
если такой плательщик акцизного сбора в течение указанных сроков:
- находился за пределами Украины;
- находился в плавании на морских судах за границей Украины в
составе команды (экипажа) таких судов;
- находился в местах лишения свободы по приговору суда;
- имел ограниченную свободу передвижения в связи с заключением
или пленом на территории других государств или в силу других
обстоятельств непреодолимой силы, подтвержденных документально;
- был признан по решению суда безвести пропавшим или находился
в розыске в случаях, предусмотренных законодательством.
Расчет подается плательщиком акцизного сбора независимо от
того, возникло в отчетном периоде у плательщика налоговое
обязательство или нет.
В случае если в будущих налоговых периодах плательщик
акцизного сбора самостоятельно выявляет ошибки, которые содержатся
в ранее поданном им Расчете, такой плательщик акцизного сбора
обязан подать новый Расчет, который содержит исправленные
показатели (уточненный расчет). К уточненному расчету прилагается
справка о суммах акцизного сбора, которые увеличивают или
уменьшают налоговое обязательство отчетного периода в результате
исправления самостоятельно выявленной ошибки, допущенной в
предыдущих отчетных периодах (форма справки определена в
Приложении 6 к Положению). К каждому уточненному расчету подается
отдельная справка.
Если по результатам представления уточненного расчета
возникает необходимость возврата излишне уплаченного акцизного
сбора, то такой возврат производится согласно действующему
законодательству.
Если в связи с исправлением ошибки, допущенной в предыдущих
отчетных периодах, определено занижение налогового обязательства,
то плательщик обязан в течение 10 календарных дней со дня подачи
уточненного расчета оплатить сумму недоимки, указанную в строке 3
справки, самостоятельно начислить и уплатить штраф в размере 10%
суммы такой недоимки.
Налоговое обязательство, самостоятельно определенное
плательщиком налога, считается согласованным со дня представления
Расчета акцизного сбора в орган государственной налоговой службы
по месту регистрации и не может быть обжаловано плательщиком в
административном или судебном порядке.
Субъекты предпринимательской деятельности, приобретающие
подакцизные товары (кроме спирта этилового), которые являются
сырьем для производства других подакцизных товаров и согласно
законодательству не подлежат обложению акцизным сбором, должны
обязательно иметь справку налогового органа по месту регистрации
по форме, приведенной в Приложении 5 к Положению. Один экземпляр
справки предоставляется этими предприятиями субъектам
предпринимательской деятельности, у которых получены подакцизные
товары (сырье) без акцизного сбора, для представления последними
налоговому органу к расшифровкам необлагаемых оборотов Расчета.
Предприятие, которое занимается производством и реализацией
легковых, грузопассажирских автомобилей, мотоциклов, и обороты по
реализации которых в соответствии с Порядком № 155 ( 155-98-п )
могут быть освобождены от обложения акцизным сбором, в следующем
(текущем году), проводит расчет мощностей производства на
следующий год. При условии фактического наличия собственных и
арендованных мощностей для производства не менее 1000 штук
автомобилей, 1000 штук мотоциклов, предприятие до 30 ноября года,
предшествующего тому, в котором планируется производство
указанного количества продукции, а в случае если производство
указанной продукции начинается не с начала года, то за месяц до
начала выпуска предприятие подает в орган государственной
налоговой администрации, в которой оно находится на учете как
налогоплательщик, расчет такой мощности и письменное обязательство
относительно выпуска и реализации в будущем году этого количества
продукции, которая предусматривает льготный режим налогообложения.
Расчет мощностей, обязательства подписываются руководителем и
бухгалтером и скрепляются печатью предприятия.
Предприятия-производители автомобилей, мотоциклов, которые с
начала льготного периода пользуются указанной льготой, ежемесячно
подают налоговым органам по месту регистрации расчет акцизного
сбора с условно исчисленными суммами акцизного сбора, исходя из
оборотов по реализации автомобилей, мотоциклов по форме и в сроки,
предусмотренные действующим законодательством относительно
акцизного сбора.
Если в одном из отчетных месяцев в текущем году возникли
обстоятельства, которые не дают возможности выполнить
обязательство по производству в течение текущего года 1000 штук
автомобилей, 1000 штук мотоциклов, а также для предприятий,
которые начинают производство не с начала года из расчета 1000
штук на год пропорционально периоду производства, предприятие,
начиная с соответствующего отчетного периода, включает в стоимость
продукции и уплачивает акцизный сбор в бюджет на общих основаниях.
Условно начисленные и неуплаченные суммы акцизного сбора за
предыдущие отчетные периоды считаются недоимкой и вносятся в
бюджет с начислением пени согласно Декрету КМУ "О взыскании не
внесенных в срок налогов и неналоговых платежей".
Если в течение календарного года произведено менее 1000 штук
автомобилей, менее 1000 штук мотоциклов, предприятие по итогам
года, но не позднее 15 января года, следующего за отчетным, подает
уточненный расчет за период выпуска о фактических объемах
реализации автомобилей, мотоциклов. Условно начисленные и не
оплаченные суммы акцизного сбора за предыдущие отчетные периоды
считаются недоимкой и вносятся в бюджет с начислением пени
согласно действующему законодательству.
В случае невыполнения условий льготного налогообложения
акцизный сбор подлежит уплате в бюджет независимо от
финансово-хозяйственного состояния предприятия.
АКЦИЗНЫЕ МАРКИ
Производство и реализация подакцизных товаров, в частности,
алкогольных напитков и табачных изделий, влечет за собой
необходимость приобретения и использования акцизных марок.
Документом, регулирующим порядок применения акцизных марок и
обозначения ими алкогольных напитков и табачных изделий, является
Положение № 849 ( 849/95 ).
Учитывая, что применение марок акцизного сбора имеет
избирательный характер (в зависимости от вида продукции и вида
деятельности), приведем некоторые термины и определения:
марка акцизного сбора - специальный знак, которым маркируются
алкогольные напитки и табачные изделия и наличие которого
подтверждает уплату акцизного сбора или надлежащее оформление
векселя в случае осуществления операций с указанными товарами на
территории Украины. Марки акцизного сбора для алкогольных напитков
и табачных изделий украинского происхождения (внутренняя акцизная
марка) и для импортированных алкогольных напитков и табачных
изделий (импортная акцизная марка) отличаются между собой по
дизайну и цвету;
плата за марки акцизного сбора - плата, которая вносится
заказчиками (импортерами) и украинскими производителями
алкогольных напитков и табачных изделий для покрытия расходов
государства на изготовление, хранение и реализацию этих марок;
маркировка алкогольных напитков и табачных изделий -
обозначение марками акцизного сбора бутылок, пачек и т. п. в
порядке, предусмотренном Правилами изготовления, хранения и
продажи марок акцизного сбора и маркировки алкогольных напитков и
табачных изделий;
алкогольные напитки - продукты, полученные путем спиртового
брожения сахаросодержащих материалов или изготовленные на основе
пищевых спиртов с содержанием более 8,5% этилового спирта, которые
разлиты в бутылки или другую тару (кроме тары, в которой они
транспортируются и хранятся для последующей фасовки) с конечной
целью осуществления розничной торговли;
табачные изделия - изделия, частично или полностью
изготовленные из листьев или других частей табака и/или других
растений, относящихся к роду Nicotiniana семейства пасленовых, в
том числе сигареты, папиросы, сигары, сигариллы, а также
трубочный, нюхательный, сосательный, жевательный табак и другие
табачные изделия, которые физиологически влияют на организм
человека во время потребления (курение, нюханье, жевание, сосание
и т. п.), расфасованный в пачки (упаковки) с конечной целью
осуществления розничной торговли без дополнительной обработки или
переработки.
Производство субъектами предпринимательской деятельности с
целью реализации на территории Украины алкогольных напитков и
табачных изделий без обозначения марками акцизного сбора, а также
ввоз на таможенную территорию Украины, транспортировка, хранение,
прием на комиссию и консигнацию для продажи и реализации
алкогольных напитков и табачных изделий, на которых нет марок
акцизного сбора установленного образца, запрещается.
Алкогольные напитки и табачные изделия, изготовленные с целью
экспорта, не подлежат маркировке украинскими марками акцизного
сбора.
Одним из оснований для ввоза на таможенную территорию Украины,
реализации их потребителям, перевозки по территории Украины (кроме
международного транзита) и хранения на территории Украины (кроме
хранения производителем до маркировки изделий в соответствии с
технологическим процессом или хранения для вывоза с таможенной
территории Украины) является наличие марки акцизного сбора на
бутылке (упаковке) или на единице другой тары, в которую разлиты
алкогольные напитки, и на пачке (упаковке) табачных изделий.
Алкогольные напитки и табачные изделия, не обозначенные
украинскими марками акцизного сбора, которые хранятся субъектами
предпринимательской деятельности в товарных объемах (кроме
товаров, предназначенных для вывоза за пределы таможенной
территории Украины) рассматриваются как предназначенные для
реализации на территории Украины.
Вышеуказанные требования не распространяются на алкогольные
напитки и табачные изделия, которые ввозятся (пересылаются)
гражданами на территорию Украины в пределах норм, определенных
таможенным законодательством Украины, для беспошлинного ввоза этих
видов товаров, а также на алкогольные напитки и табачные изделия,
которые реализуются в магазинах беспошлинной торговли.
Украинские импортеры сырья для изготовления алкогольных и
табачных изделий (включая давальческое сырье) получают от
государственных налоговых инспекций (продавцов марок) акцизного
сбора справку об объеме и стоимости товаров, которые ввозятся с
этой целью. Указанная справка представляется таможенному органу во
время таможенного оформления товаров.
Таможенное оформление алкогольных напитков и табачных изделий,
изготовленных для экспорта, проводится лишь по месту их
производства соответствующими таможенными органами.
Транспортировка и хранение таких товаров на территории Украины
осуществляется под таможенным контролем.
Приобретение марок акцизного сбора
Марки акцизного сбора изготавливаются по заказу Главной
государственной налоговой инспекции Украины, хранятся и
реализуются государственными налоговыми инспекциями.
Покупателями марок акцизного сбора могут быть субъекты
предпринимательской деятельности, которые согласно
законодательству Украины являются плательщиками акцизного сбора с
алкогольных напитков и табачных изделий.
Марки акцизного сбора выдаются покупателям только после
внесения ими платы за эти марки и представления простых векселей
на полную сумму акцизного сбора, рассчитанного на основе условных
фиксированных ставок акцизного сбора для соответствующих видов
алкогольных напитков или табачных изделий или авансовой оплаты
покупателем марок полной суммы акцизного сбора в денежной форме.
Для получения марок акцизного сбора покупатель подает их
продавцу следующие документы:
- заявку-расчет в двух экземплярах (в случае осуществления
импорта - в трех экземплярах) количества необходимых марок
акцизного сбора по установленной продавцом форме;
- платежные документы, подтверждающие внесение платы за марки;
- документы об авансовой уплате суммы акцизного сбора в
денежной форме или соответствующим образом оформленный простой
вексель на эту сумму.
Один экземпляр заявки-расчета (в случае осуществления импорта
- два) выдается покупателю марок. В случае импорта второй
экземпляр с отметкой продавца марок об уплате акцизного сбора
возвращается импортеру для передачи таможенным органам во время
оформления грузовой таможенной декларации, один экземпляр с
отметкой продавца марок остается у покупателя.
Срок выдачи марок определяется по согласованию между их
продавцом и покупателем, но не должен превышать 3 рабочих дня со
дня представления покупателем марок необходимых для их
приобретения документов.
Приобретенные марки акцизного сбора используются покупателями
марок - производителями алкогольных напитков и табачных изделий
непосредственно в процессе производства для осуществления
маркировки. Покупатели марок - заказчики (импортеры) алкогольных
напитков и табачных изделий передают приобретенные марки для
использования в процессе выполнения заказа производителям
(поставщикам) указанных изделий.
Маркировка алкогольных напитков и табачных изделий
осуществляется таким образом и в таком месте, чтобы марка
разрывалась во время раскупоривания (открывания) бутылки (другой
тары), пачки (упаковки).
Уплата акцизного сбора с алкогольных напитков и табачных
изделий может проводиться по выбору покупателя марок акцизного
сбора: в денежной форме до получения марок акцизного сбора или в
форме обязательств по простым векселям на сумму акцизного сбора с
отсрочкой платежа не более чем на 90 дней с момента подачи заявки
на получение марок.
Суммы акцизного сбора, которые уплачиваются в денежной форме
или в форме обязательств по простым векселям, выданным
покупателями марок акцизного сбора во время их приобретения,
рассчитываются покупателями марок самостоятельно, исходя из
объемов производства (импорта) на основе условной фиксированной
ставки акцизного сбора (то есть фиксированной суммы в долларах США
или в евро за единицу соответствующего подакцизного товара). Сумма
к уплате по векселю указывается в нем соответственно в долларах
США или евро и подлежит взысканию по векселю в случае
несвоевременной уплаты акцизного сбора за приобретенные марки в
украинской валюте по официальному курсу НБУ на дату платежа в
соответствии с обязательствами по векселю. Условные фиксированные
ставки акцизного сбора для соответствующих видов алкогольных
напитков и табачных изделий определяет КМУ.
Вексель принимается на учет при условии письменного
подтверждения независимым аудитором или аудиторской фирмой Украины
возможности покупателя марок акцизного сбора (векселедателя)
уплатить указанную в векселе сумму в указанный в векселе срок.
Покупатели марок акцизного сбора полностью отвечают по
финансовым обязательствам, связанным с получением марок акцизного
сбора, до момента наступления одного из следующих событий:
- уплаты сумм акцизного сбора в полном объеме;
- возврат неиспользованных марок акцизного сбора продавцу
марок, у которого они были приобретены (в случае если марки
возвращены в течение 90 дней с момента их приобретения). Плата за
приобретенные марки в таком случае покупателю марок не
возмещается;
- взыскание с покупателя марок акцизного сбора суммы по
векселю, выданному во время получения этих марок.
Фактическая уплата акцизного сбора по реализованным
(импортированным) алкогольным напиткам и табачным изделиям
осуществляется в порядке и сроки, установленные законодательством
Украины.
При этом в случае авансовой уплаты расчетного акцизного сбора
в денежной форме до получения марок акцизного сбора суммы
засчитываются в зачет фактической суммы акцизного сбора,
подлежащего уплате, с доплатой в случае необходимости до его
фактической суммы. Если фактическая сумма акцизного сбора меньше
оплаченной суммы расчетного акцизного сбора, разница между этими
суммами возмещается покупателю марок в порядке, установленном
законодательством Украины для возмещения излишне уплаченных
налоговых сумм. В случае предварительной уплаты расчетного
акцизного сбора путем выдачи векселя неуплата акцизного сбора в
срок, указанный в векселе, влечет за собой признание сбора
своевременно неуплаченным, и сумма расчетного сбора, а также пеня
за каждый день просрочки, исключая день уплаты, в размере,
установленном законодательством Украины, взимается
государственными налоговыми инспекциями с покупателя акцизных
марок по векселю, выданному во время приобретения акцизных марок,
в бесспорном порядке в течение 2-х рабочих дней после наступления
срока платежа по указанному векселю.
Погашение векселя в случае своевременной и полной уплаты
покупателем марок осуществляется на основании соответствующей
справки, выданной государственной налоговой инспекцией по месту
регистрации плательщика, об уплате акцизного сбора с товаров, для
которых были приобретены марки акцизного сбора.
При реализации маркированных алкогольных напитков или табачных
изделий украинского производства или ввезенных в Украину
импортером маркированных алкогольных напитков или табачных изделий
с превышением срока, на который выдан вексель, в случае если с
покупателя марок акцизного сбора уже были соответственно взысканы
в полном объеме средства по векселю, поданному им во время
приобретения марок акцизного сбора, взысканная сумма засчитывается
в зачет фактической суммы акцизного сбора, подлежащего уплате, с
доплатой в случае необходимости до его фактической суммы. В случае
превышения взысканных сумм над суммой фактического акцизного сбора
разница не возвращается.
В случае импорта алкогольных напитков и табачных изделий
акцизный сбор в сумме превышения его фактического размера,
рассчитанного на основе действующих ставок сбора и данных грузовой
таможенной декларации, над расчетной суммой, уплаченной в денежной
форме во время получения марок акцизного сбора или взысканной по
векселю, рассчитывается импортером самостоятельно и уплачивается в
бюджет до или во время таможенного оформления алкогольных напитков
и табачных изделий.
После уплаты в бюджет полной суммы акцизного сбора по
импортным товаров продавец марок делает соответствующую отметку на
каждом экземпляре заявки-расчета.
В случае изготовления алкогольных напитков или табачных
изделий на основании договора с использованием сырья заказчика, в
том числе давальческого, с целью дальнейшей реализации в Украине
марки акцизного сбора в количестве, необходимом для маркировки
готовой продукции, получает производитель алкогольных напитков и
табачных изделий или заказчик согласно договору в установленном
порядке.
Запрещается выполнять вышеуказанные договора без получения
(самостоятельно или от заказчика) марок акцизного сбора, кроме
случаев изготовления (в том числе с использованием сырья
заказчика) алкогольных напитков и табачных изделий при условии
последующего экспорта указанных товаров.
В случае если алкогольные напитки и табачные изделия остаются
у производителя как плата за работы (услуги), связанные с
производством товаров, при условии реализации этой продукции в
Украине, их маркировка проводится внутренними акцизными марками.
Марки акцизного сбора хранятся как документы строгой
отчетности. Неиспользованные марки акцизного сбора должны
предоставляться покупателем марок для проверки по требованию их
продавца.
Марки акцизного сбора, не использованные из-за их повреждения,
принимаются от их покупателей для утилизации.
Если маркированные алкогольные напитки и табачные изделия
признаны непригодными для потребления и подлежат повторной
переработке или уничтожению, уплаченные суммы акцизного сбора
возмещаются покупателям марок. Плата за марки акцизного сбора при
этом не возмещается.
Передача или продажа приобретенных марок акцизного сбора
другим субъектам предпринимательской деятельности (кроме передачи
заказчиками (импортерами) марок акцизного сбора производителям
(поставщикам) с целью маркировки алкогольных напитков и табачных
изделий) запрещается, за исключением передачи или продажи акцизных
марок вместе с соответствующими правами и обязательствами
относительно подакцизных товаров при условии регистрации у
продавца марок акцизного сбора и авалирования векселя, выданного
во время приобретения марок акцизного сбора.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЯ, СВЯЗАННЫЕ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ МАРОК
АКЦИЗНОГО СБОРА
За нарушения, связанные с использованием марок акцизного
сбора, законодательством Украины предусмотрены соответствующие
меры ответственности. Информация о видах нарушений и
ответственности приведена в таблице 5.
Таблица 5. НАРУШЕНИЯ, СВЯЗАННЫЕ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ АКЦИЗНЫХ
МАРОК И ВИДЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
|-------------------------|--------------------------|-----------|
| Вид нарушения | Вид санкции | Основание |
|-------------------------|--------------------------|-----------|
| Розничная или оптовая | Наложение штрафа от 20 | ст. 156 КУ|
| торговля, включая импорт| до 100 необлагаемых | |
| или экспорт, торговля | минимумов доходов граждан| |
| спиртом этиловым, | (н. м. д.) с конфискацией| |
| коньячным или плодовым, | предметов торговли и | |
| либо розничная торговля | выручки, полученной от | |
| алкогольными напитками | продажи предметов | |
| или табачными изделиями | торговли | |
| без наличия лицензии или| | |
| без марок акцизного | | |
| сбора или с поддельными | | |
| марками этого сбора | | |
|-------------------------|--------------------------|-----------|
| Хранение и | Наложение штрафа от 20 | ст. 164 КУ|
| транспортировка | до 100 н. м. д. с | |
| алкогольных напитков | конфискацией таких | |
| или табачных изделий, | алкогольных напитков или | |
| на которых нет | табачных изделий. Те же | |
| соответствующим образом | действия, совершенные | |
| размещенных марок | лицом, которое в течение | |
| акцизного сбора или с | года подвергалось | |
| поддельными или | взысканию за какое-либо | |
| фальсифицированными | из указанных | |
| марками акцизного сбора | правонарушений или | |
| должностными лицами | совершенные в крупных | |
| предприятий-производи- | размерах {3} влекут | |
| телей, импортеров и | наложение штрафа | |
| продавцов этих товаров | от 100 до 300 н. м. д. | |
| | с конфискацией таких | |
| | алкогольных напитков или | |
| | табачных изделий | |
|-------------------------|--------------------------|-----------|
| Незаконное хранение | Наложение штрафа от 3 | |
| марок акцизного сбора | до 15 н. м. д. с | |
| | конфискацией марок | |
| | акцизного сбора | |
|-------------------------|--------------------------|-----------|
{1} Под термином "налоговый агент" понимается субъект
предпринимательской деятельности, созданный в форме
предприятия с иностранной инвестицией, а также его дочерние
предприятия, филиалы, отделения, другие обособленные
подразделения, право которого на освобождение от обложения
отдельными налогами, сборами (обязательными платежами) было
подтверждено решением суда (арбитражного суда), уполномоченный
в соответствии со статьей 4 Декрета № 18-92 осуществлять
начисление и взыскание акцизного сбора с плательщиков
акцизного сбора, определенных в пункте "д" статьи 2 Декрета
№ 18-92, а также вносить суммы акцизного сбора, взысканные с
его плательщиков, в бюджет.
{2} К легковым, грузово-пассажирским автомобилям и мотоциклам,
которые производятся украинскими предприятиями всех форм
собственности, обороты по реализации которых освобождаются от
обложения акцизным сбором, относятся легковые,
грузо-пассажирские автомобили и мотоциклы, которые полностью
изготовлены или собраны из импортных и произведенных в Украине
машинокомплектов.
Собранными из импортных и произведенных в Украине
машинокомплектов считаются автомобили и мотоциклы, для которых
машинокомплекты поступают в сборочный цех в состоянии, если на
кузове автомобиля или раме мотоцикла не установлены следующие
детали:
|-----------------------------|------------------------------|
| Наименование | Коды на детали по УКТ ВЭД |
| |---------------|--------------|
| | к автомобилям | к мотоциклам |
|-----------------------------|---------------|--------------|
| силовой агрегат | 8407 34 10 00 | 8407 33 90 00|
|-----------------------------|---------------|--------------|
| рама (при наличии ее в | 8708 99 10 10,| |
| конструкции) | 8708 99 10 90 | |
|-----------------------------|---------------|--------------|
| подвеска передняя | 8708 50 10 00 | 8714 19 00 00|
|-----------------------------|---------------|--------------|
| подвеска задняя с | 8708 60 10 10,| 8714 19 00 00|
| амортизаторами и | 8708 60 10 90 | |
| пружинящими элементами | | |
|-----------------------------|---------------|--------------|
| колеса | 8708 70 10 10,| 8714 19 00 00|
| | 8708 70 10 90 | |
|-----------------------------|---------------|--------------|
| бензобак | 8708 99 92 00,| 8714 19 00 00|
| | 8708 99 98 | |
|-----------------------------|---------------|--------------|
В случае если на кузове автомобиля или раме мотоцикла,
поступающем в сборочный цех, установлена одна из приведенных
деталей, указанные транспортные средства не считаются
собранными с машинокомплектов.
Для предприятия по производству автомобилей и запасных частей
к ним с инвестицией (в том числе иностранной) исключительно в
денежной форме, которая составляет сумму, эквивалентную не
менее 150 миллионов долларов США по официальному валютному
курсу НБУ на день внесения инвестиции в уставный фонд
предприятия, которая зарегистрирована в установленном
законодательством порядке, состав машинокомплекта определяется
в соответствии со ст. 1 Закона Украины "О стимулировании
производства автомобилей в Украине".
{3} Под крупными замерами подразумевается стоимость алкогольных
напитков или табачных изделий, которые в сто и более раз
превышают н. м. д.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№45/02, стр. 16
[05.12.2002]
Ирина Шингур
Консультант по вопросам бухгалтерского и налогового учета
------------------------------------------------------------------