Расходы на страхование имущества
------------------------------------------------------------------
Все больше предприятий в Украине пользуются услугами страховых
компаний, страхуя имущество для предотвращения потерь в случае
наступления опасных (чрезвычайных) случаев. А случаи, как
говорится, бывают разные. И спрогнозировать их наступление
практически невозможно, а вот застраховаться от нанесенного при
этом ущерба довольно реально. Следует отметить, что в большинстве
развитых стран нормальным (обычным) является максимальное
обеспечение предприятием финансовой стабильности при различных
форс-мажорных обстоятельствах путем страхования. В данной
консультации рассмотрим порядок страхования имущества украинским
предприятием и его отражение в бухгалтерском и налоговом учете.
Общие положения
Отношения в сфере страхования (кроме государственного
социального страхования) на рынке страховых услуг, а также
страховая защита имущественных интересов предприятий, учреждений,
организаций и граждан регулирует Закон о страховании ( 2745-14 ).
Страхование - это вид гражданско-правовых отношений по защите
имущественных интересов граждан и юридических лиц в случае
наступления определенных событий (страховых случаев), определенных
договором страхования или действующим законодательством, за счет
денежных фондов, формируемых путем уплаты страховых платежей
(страховых взносов, страховых премий) и доходов от размещения
денежных средств этих фондов.
Страховщики - это финансовые учреждения, созданные в форме
акционерных, полных, коммандитных обществ или обществ с
дополнительной ответственностью, а также получившие в
установленном порядке лицензию на осуществление страховой
деятельности. Страховая деятельность в Украине осуществляется
исключительно страховщика - резидентами Украины.
Страхователи - это юридические лица и дееспособные граждане,
заключившие со страховщиками договоры страхования или являющиеся
страхователями согласно законодательству Украины.
Имущественное страхование согласно ст. 6 Закона о страховании
( 2745-14 ) относится к одному из видов добровольного страхования.
Объектами страхования имущества могут быть имущественные
интересы, не противоречащие законодательству Украины, связанные с
владением, пользованием и распоряжением имуществом, в данном
случае юридических лиц, которые осуществляются путем заключения
договора между страхователем и страховщиком.
Заключение страхового договора
Договор страхования - это письменное соглашение между
страхователем и страховщиком, в соответствии с которым страховщик
берет на себя обязательства в случае наступления страхового случая
осуществить страховую выплату страхователю или другому лицу,
определенному в договоре страхования, в пользу которого заключен
договор страхования (предоставить помощь, выполнить услугу и
т. п.), а страхователь обязуется уплачивать страховые платежи в
определенные сроки и выполнять другие условия договора.
Договоры страхования согласно ст. 16 Закона о страховании
( 2745-14 ) заключаются в соответствии с правилами страхования. А
правила страхования разрабатываются страховщиком для каждого вида
страхования отдельно и подлежат регистрации в Уполномоченном
органе при выдаче лицензии на право осуществления соответствующего
вида страхования.
Для заключения договора страхования страхователь подает
страховщику письменное заявление по форме, установленной
страховщиком, или иным образом заявляет о своем намерении
заключить договор страхования. При заключении договора страхования
страховщик имеет право запросить у страхователя баланс или справку
о финансовом состоянии, подтвержденные аудитором (аудиторской
фирмой), и прочие документы, необходимые для оценки страховщиком
страхового риска (ст. 18 Закона о страховании ( 2745-14 )).
Договор страхования вступает в силу с момента внесения первого
страхового платежа, если иное не предусмотрено договором.
Страхователи в соответствии с заключенными договорами имеют право
вносить платежи лишь в денежной единице Украины.
Страховые выплаты
Имуществом предприятия согласно ст. 10 Закона Украины "О
предприятиях в Украине" от 27.03.91 г. № 887-ХII ( 887-12 )
считаются основные фонды и оборотные средства, а также другие
ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе
предприятия.
Страховая сумма - денежная сумма, в пределах которой
страховщик согласно условиям страхования обязан провести выплату
при наступлении страхового случая. Согласно ст. 9 Закона о
страховании ( 2745-14 ) при страховании имущества страховая сумма
устанавливается в пределах стоимости имущества по ценам и тарифам,
действовавшим на момент заключения договора, если иное не
предусмотрено договором страхования. Но условиями договора может
быть предусмотрен порядок корректировки страховых сумм с учетом
роста цен в условиях инфляции. Тогда возмещение убытков будет
осуществляться исходя из действительной стоимости имущества на
день наступления страхового случая.
Для оценки основных фондов применяется их полная балансовая
стоимость за вычетом величины износа.
Товарно-материальные ценности предприятия оцениваются по
размеру фактической себестоимости или по ценам, действовавшим на
день заключения договора.
За страхование имущества страхователь в соответствии с
заключенным договором должен внести страховщику страховой платеж
(страховой взнос, страховая премия). Причем предприятие должно
перечислить страховой компании страховой взнос независимо от того,
произойдет случай, от которого оно страхуется, или нет. Но утешает
то, что если страховой случай все-таки произойдет, то сумма
страховой выплаты может намного превысить сумму взноса.
Ставка такого страхового взноса по единице страховой суммы за
определенный период страхования является страховым тарифом.
Страховые тарифы при добровольной форме страхования исчисляются
страховщикам актуарно (математически) на основании соответствующей
статистики наступления страховых случаев (более высокий тариф
применяется к оборудованию, материалам и т. п., имеющим большую
степень риска повреждения, меньший - к зданиям, помещениям).
Конкретный размер страхового тарифа определяется в договоре
страхования по согласию сторон.
Страховое возмещение - это страховая выплата, осуществляемая
страховщиком в пределах страховой суммы по договорам
имущественного страхования и страхования ответственности при
наступлении страхового случая. Страховая выплата - это денежная
сумма, которая выплачивается страховщиком согласно условиям
договора страхования при наступлении страхового случая.
Страховое возмещение не может превышать размера прямого
ущерба, нанесенного страхователю. Косвенные убытки считаются
застрахованными, если это предусмотрено договором страхования. В
случае если страховая сумма составляет определенную долю стоимости
застрахованного объекта, страховое возмещение выплачивается в
такой же доле от определенного по страховому событию ущерба, если
иное не предусмотрено условиями страхования.
Если имущество застраховано у нескольких страховщиков и общая
страховая сумма превышает действительную стоимость имущества, то
страховое возмещение, выплачиваемое всеми страховщиками, не может
превышать действительной стоимости имущества. При этом каждый
страховщик осуществляет выплату пропорционально размеру страховой
суммы по заключенному им договору страхования.
То есть в случае гибели (повреждения) имущества страховщик
должен возместить убытки, возникшие вследствие наступления
страховых случаев, в пределах страховой суммы в следующей
последовательности:
1) устанавливается факт страхового случая;
2) определяется размер ущерба и страхового возмещения,
составляется страховой акт о страховом случае;
3) осуществляется страховая выплата.
Осуществление страховых выплат и выплата страхового возмещения
согласно ст. 25 Закона о страховании ( 2745-14 ) проводится
страховщиком в соответствии с договором страхования или
законодательством на основании заявления страхователя и страхового
акта (аварийного сертификата), который составляется страховщиком
или уполномоченным им лицом (аварийным комиссаром) в форме,
определяемой страховщиком. Аварийные комиссары - это лица,
занимающиеся определением причин наступления страхового случая и
размера ущерба, квалификационные требования к которым
устанавливаются актами действующего законодательства Украины.
На основании проведенного исследования и собранных документов
аварийный комиссар составляет аварийный сертификат (п. 16 Типового
положения об организации деятельности аварийных комиссаров,
утвержденного постановлением Кабмина Украины от 05.01.98 г. № 8
( 8-98-п )). Аварийный сертификат - это документ, в котором
указываются обстоятельства и причины наступления страхового случая
и размер нанесенного ущерба. Страховщик и страхователь имеют право
привлечь за свой счет аварийного комиссара к расследованию
обстоятельств страхового случая. Страховщик не может отказать
страхователю в проведении расследования и должен ознакомить
аварийного комиссара со всеми обстоятельствами страхового случая,
предоставить все необходимые материальные доказательства и
документы. То есть сумма застрахованного ущерба определяется
именно страховщиком в страховом акте или аварийным комиссаром в
аварийном сертификате.
Сумма застрахованных убытков либо равна сумме страхового
возмещения, либо может быть больше нее на сумму франшизи,
предусмотренную в договоре страхования (франшиза - это часть
ущерба, которая не возмещается страховщиком в соответствии с
договором страхования).
Поэтому если, например, стоимость расходов на ремонт
поврежденного компьютера, оплаченная предприятием за техническое
обслуживание, составляет 2 тыс. грн., а страховое возмещение было
выплачено этому предприятию страховщиком в сумме 1,5 тыс. грн., то
застрахованным ущербом является сумма страхового возмещения, а не
сумма стоимости ремонта.
Налоговый учет
Согласно пп. 5.4.6 п. 5.4 ст. 5 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР )
в состав валовых расходов включаются любые расходы по страхованию:
- рисков гибели урожая;
- транспортировки продукции налогоплательщика;
- гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией
транспортных средств, которые находятся в составе основных фондов
налогоплательщика;
- экологического и ядерного ущерба, который может быть нанесен
налогоплательщиком другим лицам;
- имущества налогоплательщика;
- кредитных и других коммерческих рисков налогоплательщика (за
исключением страхования жизни, здоровья или других рисков,
связанных с деятельностью физических лиц, находящихся в трудовых
отношениях с налогоплательщиком, обязательность которого не
предусмотрена законодательством);
- либо любые расходы по страхованию сторонних физических или
юридических лиц.
Датой увеличения валовых расходов страхователя на сумму
страховых платежей считается дата, приходящаяся на налоговый
период, в течение которого происходит любое из событий,
произошедших ранее:
- либо дата списания средств с банковских счетов
налогоплательщика на оплату страховых услуг;
- либо дата заключения договора страхования.
Застрахованный ущерб, понесенный налогоплательщиком при
наступлении страхового случая, относится к его валовым расходам
того налогового периода, когда был понесен убыток.
Что касается даты увеличения валового дохода на сумму
полученного страхового возмещения, то согласно абзацу второму
пп. 5.4.6 указанного Закона суммы страхового возмещения ущерба
включаются в валовые доходы налогоплательщика в налоговый период
их получения.
Следует рассмотреть еще один важный момент. Это касается
списания основных фондов в случае их повреждения (уничтожения) и
компенсации убытков страховой компанией.
В соответствии с пп. 8.4.8 п. 8.4 ст. 8 Закона о Прибыли
( 334/94-ВР ) в случае вынужденной замены основных фондов, если по
независящим от налогоплательщика обстоятельствам они разрушены или
налогоплательщик вынужден отказаться от использования таких
основных фондов по причине замены, то налогоплательщик в отчетном
периоде, на который приходится такая замена, не изменяет
балансовую стоимость групп 2 и 3.
Но с 01.01.2002 г. до 31.12.2002 г. действует новый порядок
учета основных фондов групп 2 и 3, введенный ст. 7 Закона Украины
"О Государственном бюджете на 2002 год" от 20.12.2001 г.
№ 2905-III ( 2905-14 ) и "растолкованный" в Налоговых разъяснениях
относительно применения абзаца третьего статьи 7 Закона Украины
"О Государственном бюджете Украины на 2002 год" ( 2905-14 ),
утвержденных приказом Государственной налоговой администрации
Украины от 13.02.2002 г. № 68 ( v0068225-02 ). В соответствии с
указанными документами для целей налогообложения в 2002 году
амортизация на основные фонды групп 2 и 3, выведенные из
эксплуатации, не начисляется. Таким образом, налогоплательщику
необходимо рассчитать балансовую стоимость каждого выбывающего
объекта группы 2 или 3 по состоянию на 01.01.2002 г. При выбытии
объекта ОС на его балансовую стоимость необходимо уменьшить
балансовую стоимость группы. То есть учет балансовой стоимости
объектов ОС групп 2 и 3 ведется так же, как и для объектов группы
1. Но такой порядок, еще раз напоминаем, применяется пока только в
2002 году.
Как указано в пп. 8.4.9 п. 8.4 ст. 8 Закона о Прибыли
( 334/94-ВР ) в случае если страховая компания компенсирует
налогоплательщику потери, связанные с вынужденной заменой основных
фондов, налогоплательщик уменьшает баланс соответствующей группы
основных фондов на сумму страховой компенсации за основные фонды
групп 2 и 3 основных фондов в налоговый период, на который
приходится такая компенсация.
Что касается налога на добавленную стоимость, то в
соответствии с п. 4.9 Закона о НДС ( 168/97-ВР ) в случае, если
основные фонды ликвидируются в связи с их уничтожением или
разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы,
операции такой вынужденной ликвидации не являются объектом
обложения НДС.
Если в результате ликвидации основных фондов получены
комплектующие, составные части, компоненты или другие отходы,
которые имеют стоимость и пригодны для эксплуатации или продажи,
то осуществляется их оприходование на счетах класса 2 "Запасы".
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете расходы на страхование основных средств
согласно пп. 15.4 ПБУ 16 "Расходы", утвержденного приказом Минфина
Украины от 31.12.99 г. № 318 ( z0027-00 ), включаются в состав
общепроизводственных расходов. А расходы на страхование товара при
его перевозке включаются в себестоимость товара как
транспортно-заготовительные затраты (п. 9 ПБУ 9 "Запасы",
утвержденного приказом Минфина Украины от 20.10.99 г. № 246
( z0751-99 )).
Суммы начисления и уплаты страховых взносов страховщику
отражаются по субсчету 655 или 377.
Пример 1
В результате возникновения пожара в связи с неисправностью
электропроводки (по заключениям пожарно-технической экспертизы) на
предприятии было повреждено 3 компьютера и принтер. На предприятии
нет лица, ответственного за состояние электропроводки. Согласно
ст. 130 КЗоТ ( 322-08 ) на работников не может быть возложена
ответственность за ущерб, относящийся к категории нормального
производственно-хозяйственного риска, к которому и относится
данный случай. Но имущество предприятия было застраховано и
страховая компания уплачивает сумму возмещения в пределах
понесенного ущерба.
|----------------------------------------------------|-----------|
| Исходные данные | Сума, грн.|
|----------------------------------------------------|-----------|
| Страховая сумма застрахованного имущества | 3 0000|
|----------------------------------------------------|-----------|
| Страховой тариф | 5%|
|----------------------------------------------------|-----------|
| Страховой взнос | 1 500|
|----------------------------------------------------|-----------|
| Первичная (балансовая) стоимость поврежденного | 12 700|
| имущества | |
|----------------------------------------------------|-----------|
| Сумма износа | 1 800|
|----------------------------------------------------|-----------|
| Сумма ущерба | 10 900|
|----------------------------------------------------|-----------|
| Стоимость полученных запчастей компьютера, | 300|
| пригодных для использования | |
|----------------------------------------------------|-----------|
| Сумма страхового возмещения | 10 600|
|----------------------------------------------------|-----------|
В бухгалтерском и налоговом учете указанная операция отразится
следующим образом:
|---|--------------------------|-----------------|------|-------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский |Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |--------|--------| |------|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|--------------------------|--------|--------|------|------|------|
| 1 | Отражены расходы на | 91 | 655 | 1 500| - | 1 500|
| | страхование имущества | | | | | |
| | согласно договору | | | | | |
|---|--------------------------|--------|--------|------|------|------|
| 2 | Уплачен страховой взнос | 655 | 311 | 1 500| - | - |
|---|--------------------------|--------|--------|------|------|------|
| 3 | Списана на расходы | | | | | |
| | стоимость поврежденного | | | | | |
| | имущества: | | | | | |
| | - сумма износа; | 131 | 106 | 1 800| - |10 900|
| | - остаточная стоимость |976(991)| 106 |10 900| | |
|---|--------------------------|--------|--------|------|------|------|
| 4 | Оприходованы запчасти | 207 | 425 | 300| - | - |
| | компьютера, пригодные | | | | | |
| | для использования | | | | | |
|---|--------------------------|--------|--------|------|------|------|
| 5 | Отражено возмещение | 655 | 751 |10 600|10 600| - |
| | страховой компанией | | | | | |
| | суммы понесенного ущерба | | | | | |
| | на основании страхового | | | | | |
| | акта | | | | | |
|---|--------------------------|--------|--------|------|------|------|
| 6 | Получена сумма | 311 | 655 |10 600| - | - |
| | возмещения | | | | | |
|---|--------------------------|--------|--------|------|------|------|
| 7 | Отражен финансовый | 751 | 791 |10 600| - | - |
| | результат | 791 | 91 | 1 500| | |
| | | 793 |976(991)|10 900| | |
|---|--------------------------|--------|--------|------|------|------|
Страхование арендованного имущества
Как указано выше, действующим законодательством о
налогообложении предусмотрено включение в валовые расходы затрат
на страхование только собственного имущества налогоплательщика.
Причем непосредственно связанного с его хозяйственной
деятельностью.
Таким образом, страховые взносы за страхование арендованного
имущества уплачиваются налогоплательщиком за счет собственных
средств и к валовым расходам не относятся.
Исключение из этого правила составляет страхование
государственного и коммунального имущества, которое арендует
налогоплательщик. Напомним, что согласно ст. 10 Закона Украины "Об
аренде государственного и коммунального имущества" от 10.04.92 г.
№ 2269-ХII ( 2269-12 ), в редакции Закона Украины от 14.03.95 г.
№ 98/95-ВР ( 98/95-ВР ), одним из важнейших условий договора
аренды государственного и коммунального имущества является
страхование арендатором взятого им в аренду имущества. То
есть такое страхование, по мнению налоговой службы, является
обязательным (письмо от 25.09.2000 г. № 5328/6/15-1116
( v5328225-00 )) и временно принадлежит предприятию на основании
договора оперативной аренды. Хотя, по мнению автора, форма
собственности арендованного имущества не может быть основанием для
его включения или невключения в валовые расходы - арендованное
имущество оно и есть арендованное (не имеет значения, у кого).
Но ГНА Украины разрешает относить к составу валовых расходов
предприятия-арендатора затраты по страхованию арендованного
имущества, находящегося в государственной или коммунальной
собственности. И даже уточняет, что такие расходы отражаются в
стр. 25 декларации о прибыли предприятия как расходы,
непосредственно связанные с затратами по лизинговым (арендным)
операциям. Автор ни в коем случае не опровергает это, но хотелось
бы еще применять такое правило и к страховым расходам на любое
арендованное имущество.
Страхование товара
Довольно часто предприятиям приходится страховать товар при
его транспортировке. Причем страховать товар может как покупатель,
так и продавец товара, но необходимо тщательно разграничить время
перехода права собственности на товар. Если страхование
осуществляет покупатель, то необходимо, чтобы право собственности
перешло сразу при погрузке товара, а если продавец - то после
осуществления перевозки товара.
Все эти моменты следует оговорить в договоре купли-продажи.
Осуществлять страхование товара при перевозке лучше в виде
страхования имущества, а не в виде страхования рисков
транспортировки, т. к., исходя из письма от 23.03.99 г.
№ 4265/7/22-3117 ( v4265225-99 ), ГНАУ разрешает относить на
валовые расходы страховые взносы по страхованию рисков
транспортировки только продукции собственного производства, а
не товара.
Пример 2
Предприятие в соответствии с договором купли-продажи приобрело
партию товара на сумму 24000 грн. Груз застрахован покупателем в
страховой компании, страховой тариф - 1%, сумма взноса составляет
240 грн. Отправитель груза осуществил погрузку товара и передал
его представителю покупателя в полном объеме в соответствии с
товарно-транспортной накладной (ТТН).
При разгрузке товара заказчиком было выявлено повреждение
товара при перевозке на сумму 4800 грн., в т. ч. НДС - 800 грн.
Рассмотрим варианты возмещения ущерба в бухгалтерском и налоговом
учете:
|---|--------------------------|---------------|-------|------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |-----|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|-----|------|
| 1 | Осуществлена предоплата | 631 | 311 | 24 000| - |20 000|
| | за товар |641/ндс| 644 | 4 000| | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|-----|------|
| 2 | Уплачен страховой взнос | 655 | 311 | 240| - | 240|
| | за страхование груза | | | | | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|-----|------|
| 3 | Отражены расходы на | 281 | 655 | 240| - | - |
| | страхование | (289) | | | | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|-----|------|
| 4 | Оприходован товар от | 281 | 631 | 24 000| - | - |
| | поставщика на основании | 644 | 631 | 4 000| | |
| | ТТН | | | | | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|-----|------|
| 5 | Списана сумма | 947 | 281 | 48| - |п. 5.9|
| | поврежденного товара в | | | | | {1} |
| | пределах норм природной | | | | | |
| | убыли (с НДС) | | | | | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|-----|------|
| 6 | Списана сумма другого | 947 | 281 | 3 960| - |п. 5.9|
| | поврежденного товара |641/ндс| 644 | 792| | {2} |
| | | 947 | 644 | 792| | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|-----|------|
| 7 | Осуществление страховой | 655 | 751 | 4 752|4 752| - |
| | компанией возмещения | | | | | |
| | суммы поврежденного | | | | | |
| | товара в пределах | | | | | |
| | нанесенного убытка | | | | | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|-----|------|
| 8 | Перечислены денежные | 311 | 655 | 4 752| - | - |
| | средства страховой | | | | | |
| | компанией | | | | | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|-----|------|
| 9 | Определен финансовый | 751 | 791 | 4 752| - | - |
| | результат | 791 | 947 | 4 800| | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|-----|------|
Если страхование товара в пути осуществляет продавец, то
передачу права собственности на товар необходимо осуществлять
после перевозки товара. Такие расходы в бухгалтерском учете
следует отражать в качестве расходов на сбыт на счете 93
(страхование при доставке товара является одним из условий
качественного и надежного обслуживания покупателей).
Нет никаких официальных разъяснений по поводу отнесения на
валовые расходы страховых взносов за страхование предприятием
товара, который находился на складе, а со временем был продан. В
момент страхования товар находился на предприятии и расходы на его
страхование должны включаться в состав валовых расходов, причем
страхуется обычно помещение склада и имущество, которое в нем
хранится. Это обычная хозяйственная деятельность предприятия, и
продажа товара никакого влияния на отнесение страховых расходов в
состав валовых расходов не имеет.
Страхование имущества, находящегося в залоге
Согласно ст. 10 Закона Украины "О залоге" от 02.10.92 г.
№ 2654-ХII ( 2654-12 ) залогодатель обязан страховать заложенное
имущество, которое остается в его владении.
При передаче имущества под залог право собственности на
имущество не переходит от залогодателя к залогодержателю, а
остается в собственности залогодателя и он может им пользоваться в
своей хозяйственной деятельности. Как уже отмечалось выше, в
состав валовых расходов налогоплательщика включаются любые затраты
по страхованию его имущества, т. е. имущества, которое находится в
его собственности (пп. 5.4.6 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР )).
В собственность залогодержателя заложенное имущество переходит
только в случае отчуждения такого имущества при невыполнении
залогодателем условий договора. Ограничения относительно суммы
расходов на страхование Законом на прибыль не предусмотрены.
Что касается связи предоставления имущества в залог и
получения за это кредита с хозяйственной деятельностью
предприятия, то, по мнению автора, связь самая что ни на есть
прямая. Ведь полученную сумму кредита под залог своего имущества
предприятие направляет, например, на расширение производства,
закупку нового оборудования, разработку новейших технологий,
закупку партий товара, т. е. на то, что непосредственно связано с
его хозяйственной деятельностью. Поэтому включение расходов на
страхование заложенного имущества в состав валовых расходов вполне
обосновано.
Пример 3
Предприятие заключило кредитный договор с банком, на основании
которого получило кредит под залог оборудования. Сумма кредита -
20000 грн., процентная ставка за пользование кредитом - 25%
годовых.
Предприятие застраховало указанное оборудование согласно
требованиям Закона о залоге. Страховая сумма по договору
страхования - 22000 грн., страховой тариф - 7% страховой суммы,
страховой платеж - 1540 грн.
Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет указанных операций:
|---|--------------------------|---------------|-------|-----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |----|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| 1 | Передано оборудование |104/зал|104/скл| 25 000| - | - |
| | под залог | | | | | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| 2 | Отражены расходы на | 92 | 655 | 1 540| - | 1 540|
| | страхование заложенного | 655 | 311 | 1 540| | |
| | имущества | | | | | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| 3 | Получен кредит от банка | 311 | 501 | 20 000| - | - |
| | на текущий счет | | | | | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|----|------|
| 4 | Начислены и уплачены | 951 | 684 | 424,66| - |424,66|
| | проценты за кредит за | 684 | 311 | 424,66| | |
| | текущий месяц | | | | | |
|---|--------------------------|-------|-------|-------|----|------|
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов,
использованных в данной консультации:
1. Закон о Прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР, в редакции Закона
Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и
дополнениями.
2. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость"
от 03.04.97 г. № 168/97-ВР с изменениями и дополнениями.
3. Закон о страховании - Закон Украины "О страховании" от 07.03.96
г. № 85/96-ВР, в редакции Закона Украины от 04.10.2001 г.
№ 2745-III, с изменениями и дополнениями.
{1} Расходы в пределах норм естественной убыли относятся на
валовые расходы, но корректируются по п. 5.9 Закона о Прибыли,
т. к. товар на склад фактически не поступил.
{2} Сумма поврежденного товара сверх норм естественной убыли
"сторнируется" из валовых расходов и также корректируется в
соответствии с п. 5.9 Закона о Прибыли.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№46/02, стр. 39
[18.11.2002]
Наталия Радченко
Бухгалтер-консультант еженедельнмка "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------