Декретом Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р.
№ 13-92 «Про прибутковий податок з громадян» (зі змінами
та доповненнями, далі — Декрет) встановлено обов’язкове
декларування сукупного річного оподатковуваного доходу
громадянами, які мають постійне місце проживання в Україні,
i протягом звітного календарного року, крім доходів
за основним місцем роботи, одержували доходи i не за
місцем основної роботи, а також громадянами, які не
мали місця основної роботи протягом року, але одержували
будь-які доходи у грошовій чи натуральній формі.
Не декларують доходи лише ті громадяни, які мали доходи
тільки за місцем основної роботи (служби, навчання).
До громадян, що мають постійне місце проживання в Україні,
належать громадяни України, іноземні громадяни та особи
без громадянства, які проживають в Україні в цілому
не менше 183 днів у календарному році.
Статтею 2 Декрету визначено, що об’єктом оподаткування
у громадян, які мають постійне місце проживання в Україні,
є сукупний оподатковуваний дохід за календарний рік
(що складається з місячних сукупних оподатковуваних
доходів), одержаний з різних джерел як на території
України, так i за її межами.
Об’єктом оподаткування громадян, які не мають постійного
місця проживання в Україні, є дохід, одержаний з джерел
в Україні, що підлягає оподаткуванню за ставкою 20 відсотків,
установленою п. 3 ст. 7 Декрету.
При визначенні сукупного оподатковуваного доходу враховуються
доходи, одержані як в натуральній формі, так i в грошовій
(національній або іноземній валюті).
Доходи, одержані за межами України громадянами з постійним
місцем проживання в Україні, включаються до складу сукупного
доходу, що підлягає оподаткуванню в Україні (ст. 3 Декрету).
Оподаткування доходів громадян України, які перебувають
за її межами i документально підтверджують свою відсутність
менше 183 днів на рік, та не мають доходів із джерел
в Україні, провадиться відповідно до правил оподаткування
іноземної держави, де вони отримують дохід. У цьому
випадку декларацію про сукупний річний дохід до податкових
органів України зазначені громадяни подавати не повинні.
Сплата податку з доходів, одержаних в іноземній валюті,
провадиться в гривнях, а самі доходи перераховуються
в гривні за курсом, установленим Нацбанком України на
дату їх одержання.
Суми податку, сплачені за кордоном з одержаних за межами
України доходів громадянами з постійним місцем проживання
в Україні, зараховуються при сплаті ними прибуткового
податку в Україні. При цьому розмір зараховуваних сум
податку з доходів, сплачених за межами України, не може
перевищувати суми прибуткового податку, що підлягає
сплаті цими особами, відповідно до законодавства України
(ст. 3 Декрету).
При проведенні річних перерахунків зарахування сум податку,
сплачених за межами України, провадиться лише у разі
письмового підтвердження податкового органу відповідної
іноземної держави факту сплати (утримання) податку.
Податок, сплачений за межами України у сумі більшій,
ніж належить сплатити відповідно до чинного законодавства
України, поверненню не підлягає (п. 3.1 Інструкції «Про
прибутковий податок з громадян» (зі змінами та доповненнями)).
Громадянам, які мають постійне місце проживання в Україні
i одержали доходи не за місцем основної роботи, в тому
числі за межами України, державними податковими інспекціями
за деклараціями провадяться перерахунки податку із сукупного
річного доходу на загальних підставах за ставками, встановленими
Указом Президента України від 13.09.94 р. № 519/94 «Про
збільшення неоподатковуваного мінімуму та ставки прогресивного
оподаткування доходів громадян» (у редакції Указу Президента
України від 21.11.95 р. № 1082/95 «Про внесення змін
до Указу Президента України від 13.09.94 р. № 519/94»)
з урахуванням Указу Президента України від 25.08.96
р. № 762/96 «Про грошову реформу».
Заповнена декларація про сукупний річний дохід (ф. №
1) подається громадянами, які одержували протягом звітного
календарного року доходи як за основним, так i не за
основним місцем роботи, до органу державної податкової
служби України за місцем їх проживання у термін до 1
квітня наступного за звітним року. Доходи, одержані
за кордоном
(в іноземних державах) громадянами з постійним місцем
проживання в Україні, відображаються у п. 1.4 розділу
1 декларації про доходи.
Приклад 1.
Громадянин К., що має постійне місце проживання в Україні,
одержав у звітному році дохід в Україні на суму 2000
грн. У джерела виплати було утримано 227,4 грн. прибуткового
податку.
Крім того, у звітному році він також отримав дохід за
кордоном у валюті цієї держави. За курсом Нацбанку України
на дату отримання доходу він становив 1000 грн., з якого
було утримано (сплачено) прибуткового податку на суму
400 грн.
Оскільки громадянин К. одержував доходи не лише з джерел
в Україні, він зобов’язаний подати до податкової інспекції
за місцем проживання декларацію про сукупний оподатковуваний
дохід за календарний звітний рік у вищезазначеному порядку
та в терміни, визначені законодавством України.
Механізм проведення перерахунків сукупного річного доходу
такої категорії громадян полягає у необхідності першочергового
визначення згідно з законодавством України суми прибуткового
податку з доходу, отриманого громадянином за межами
України, тобто за ставкою 20 відсотків, як доходів,
отриманих не за місцем основної роботи (п. 3 ст. 7 Декрету):
1000 грн. х 20% = 200 грн.
Проведемо перерахунок прибуткового податку сукупного
річного доходу з урахуванням суми прибуткового податку,
визначеного відповідно до законодавства України:
Сукупний річний дохід = 2000 грн. + 1000 грн. = 3000
грн.
Середньомісячний дохід становить 250,0 грн. (3000 грн.
: 12), з якого проводиться вирахування прибуткового
податку за шкалою ставок оподаткування.
Сума прибуткового податку за рік становить 426,6 грн.
Сума утриманого прибуткового податку протягом звітного
року становить 427,4 грн. (227,4 грн. + 200 грн.)
Підлягає поверненню після перерахунку сума: 427,4 грн.
– 426,6 грн. = 0,80 грн.
Приклад 2.
Громадянин К., що має постійне місце проживання в Україні,
отримав у звітному році дохід в Україні на суму 2000
грн. У джерела виплати було утримано 227,4 грн. прибуткового
податку.
Крім того, у звітному році він також отримав дохід за
кордоном у валюті цієї держави. За курсом Нацбанку України
на дату отримання доходу він становив 1000 грн., з якого
утримано (сплачено) податок на суму 100 грн.
Прибутковий податок згідно з п. 7.3 Декрету становив:
1000 грн. х 20% = 200 грн.
Проведемо перерахунок прибуткового податку сукупного
річного доходу з урахуванням суми прибуткового податку,
визначеного відповідно до законодавства України:
Сукупний річний дохід = 2000 грн. + 1000 грн. = 3000
грн.
Середньомісячний дохід становить 250,0 грн. (3000 грн.
: 12), з якого проводиться вирахування прибуткового
податку за шкалою ставок оподаткування.
Сума прибуткового податку за рік становить 426,6 грн.
Сума утриманого (сплаченого) прибуткового податку протягом
звітного року становить 327,4 грн. (227,4 грн. + 100
грн.). У цьому випадку зараховується сума податку, фактично
сплачена за межами України, яка менша за суму, що підлягає
сплаті за законодавством України.
За результатами перерахунку громадянину слід доплатити
99,2 грн. (426,6 грн. — 327,4 грн.).
Якщо міжнародним договором України з відповідною іноземною
державою встановлено інші правила оподаткування, ніж
ті, що містить законодавство України про оподаткування,
зокрема Декрет, то застосовуються правила міжнародного
договору (ст. 4 Декрету).