Предприятие оплатило услуги физического лица - субъекта
предпринимательской деятельности по проведению презентации. На
данные услуги составлен акт выполненных работ, подписанный
двумя сторонами. Проверяющие требуют предъявить подтверждающие
документы по презентации и трактуют оплату таких услуг как
личный доход генерального директора (т. к. акт был подписан
генеральным директором), подлежащий обложению подоходным
налогом. Правомерно ли это?
* * *
Согласно пп. 5.4.4 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ) в валовые
расходы включаются расходы налогоплательщика на организацию
приемов, презентаций и праздников не более 2% от налогооблагаемой
прибыли за предыдущий отчетный период (налоговый квартал). Сумма
превышения установленной нормы уплачивается за счет собственных
средств предприятия и к валовым расходам не относится.
Законом о Прибыли ( 334/94-ВР ) на налогоплательщика не
возлагается обязанность представлять доказательства связи таких
расходов с его основной деятельностью, как предусмотрено
пп. 5.4.2 этого Закона относительно расходов, связанных с
научно-техническим, информационным обеспечением и профессиональной
подготовкой физических лиц по профилю такого предприятия.
Для отнесения расходов на презентацию в состав валовых
расходов или за счет собственных средств предприятия достаточно
расчетных и платежных документов, подтверждающих эти расходы,
согласно правилам ведения налогового учета, обусловленным п. 11.2
Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ).
Однако во избежание трактовки расходов по проведению
презентации как благ, полученных генеральным директором от
предприятия, рекомендуем составить приказ о проведении
презентации, в котором следует конкретно описать причину
(например, организация приема, связанного с рекламой продукции) и
состав участников этого приема (перечислить должности, фамилии не
указывать).
Что касается выплат по акту выполненных работ физическим лицам
- субъектам предпринимательской деятельности, то по месту выплаты
доходов не удерживается налог с граждан, которые являются
субъектами предпринимательства и подтвердили это оригиналом
свидетельства о государственной регистрации субъекта
предпринимательской деятельности, а также подтвердили платежным
уведомлением (патентом, свидетельством об уплате единого налога)
уплату авансовых платежей подоходного налога, фиксированного
размера подоходного налога, единого налога (пп. 14.1.1 Инструкции
о подоходном налоге ( z0064-93 )).
Таким образом, если по акту выполненных работ СПД имеются
подтверждения (ксерокопии вышеперечисленных документов), что этот
СПД уплатил подоходный (единый налог), то нет основания по данной
операции удерживать подоходный налог по месту выплаты дохода
физическому лицу - субъекту предпринимательской деятельности.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№47/02, стр. 68
[25.11.2002]
Владимир Носов
Директор АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------