На предприятии работают пенсионеры. Подоходный налог
удерживается по шкале. Налоговая инспекция трактует, что
работающий пенсионер - это совместитель, поэтому налог
необходимо удерживать по ставке 20%. Правомерны ли требования
налоговой инспекции?
* * *
Согласно ст. 7 Декрета о подоходном налоге ( 13-92 ) по месту
основной работы подоходный налог исчисляется из совокупного
налогооблагаемого дохода граждан по ставке, определенной этой
статьей. Из сумм доходов, получаемых гражданами не по месту
основной работы, налог начисляется к источникам выплаты по ставке
20%.
Для того, чтобы определиться, по какой ставке удерживать
подоходный налог с работающего пенсионера, мы обратимся к ст. 8
Декрета о подоходном налоге, в которой указано, что доходы,
получаемые по месту основной работы, - это доходы, полученные от
предприятий, с которыми гражданин состоит в трудовых отношениях,
при условии обязательного ведения в этом месте трудовой книжки и
осуществления отчислений в Фонд социального страхования.
Таким образом, если пенсионеры продолжают работать на
предприятии, их месячный совокупный доход облагается подоходным
налогом в порядке и по ставкам, установленным для налогообложения
доходов, получаемых гражданами по месту основной работы. На таких
пенсионеров должна вестись трудовая книжка.
Согласно Инструкции о трудовых книжках ( z0110-93 ), трудовая
книжка является основным документом о трудовой деятельности
работника. Трудовые книжки ведутся на всех работников, работающих
на предприятии, в учреждении, организации всех форм собственности
или у физического лица более 5 дней, в т. ч. лиц, которые являются
совладельцами (владельцами) предприятий, крестьянских (фермерских)
хозяйств, сезонных и временных работников, а также внештатных
работников при условии, что они подлежат государственному
социальному страхованию.
На лиц, работающих по совместительству, трудовые книжки
ведутся только по месту основной работы.
В случае назначения работнику пенсии по возрасту, пенсии за
выслугу лет в трудовой книжке органами социального обеспечения
ставится штамп "Пенсия назначена" в разделе "Сведения о назначении
пенсии". В трудовых книжках ранее установленного образца (1938 г.)
указанный штамп ставится на первой странице (пп. 2.29 Инструкции о
трудовых книжках ( z0110-93 )).
Таким образом, в Инструкции о трудовых книжках ( z0110-93 )
нет запрета на ведение трудовой книжки на работающего пенсионера.
Однако ст. 8 Декрета о подоходном налоге ( 13-92 ) указано, что из
доходов основных работников должны осуществляться отчисления в
Фонд социального страхования. В соответствии со ст. 5 Закона о
сборе по безработице ( 1533-14 ) страхованию на случай безработицы
работающие пенсионеры не подлежат.
В п. 4 ст. 1 Закона о пенсионном сборе ( 400/97-ВР ) указано,
что плательщиками сбора являются физические лица, работающие на
условиях трудового договора (контракта). То есть с работающих
пенсионеров нужно удерживать сбор в Пенсионный фонд. Статьей 7
Закона № 2240 ( 2240-14 ) предусмотрено, что в страховой стаж
не засчитывается время получения пенсий всех видов. Однако о
работающих пенсионерах ничего не сказано, т. е. удерживать с них
страховые взносы нужно, несмотря на то, что они получают пенсию по
возрасту.
Проанализировав вышеприведенные нормативные документы, можно
сделать вывод: если у работающих пенсионеров данное предприятие
является основным местом работы, на них заведена трудовая книжка и
осуществляются отчисления в Фонд социального страхования, то
подоходный налог с доходов таких граждан исчисляется по ставкам,
приведенным в ст. 7 Декрета о подоходном налоге ( 13-92 ), как с
совокупного налогооблагаемого дохода граждан по месту основной
работы.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№47/02, стр. 73
[25.11.2002]
Владимир Носов
Директор АФ "ГлавБух-Аудит"
------------------------------------------------------------------