Финотчетность: взгляды с разных сторон (Баланс) {1}
------------------------------------------------------------------
Пассивы. Раздел "Собственный капитал". В документе
"Методические рекомендации по проверке сравнимости показателей
форм годовой финансовой отчетности предприятия", который
содержится в письме МФУ от 09.01.2001 г. № 053-41 ( v3-41201-01 )
(далее - МР1), пассивам уделятся меньше внимания, чем активам, и
все сопоставление сводится к проведению простых арифметических
действий для расчета значений итоговых строк. Не намного больше
полезной информации предоставляют рекомендации по составлению
финансовой отчетности территориальных органов государственной
статистики (далее - МР2). Поэтому построчный анализ пассивов
Баланса в основном будет построен на наших рекомендациях.
По стр. 300 "Уставный капитал" в МР2 предлагается сравнить
данные по графам 4 и 3 и объяснить расхождения. Такую лаконичность
можно объяснить тем, что данные по этой строке формируются не в
результате деятельности предприятия, а отражают данные, которые
содержатся в учредительных документах, поэтому и сопоставлять
такие данные больше не с чем.
Расхождения, которые могут появиться между данными граф 4 и 3,
характеризуют изменения в учредительных документах, возникающие
вследствие изменений величины уставного капитала, которые
производятся в соответствии с нормами Закона Украины от 27.03.91г.
№ 887-ХII ( 887-12 ) "О предприятиях в Украине" и Закона Украины
от 19.09.91 г. № 1576-ХII ( 1576-12 ) "О хозяйственных обществах"
(далее - Закон № 1576). Например, согласно ст. 39 Закона № 1576
( 1576-12 ) уменьшение уставного фонда акционерного общества может
осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости акций или
уменьшения количества акций посредством выкупа части акций у их
владельцев с целью аннулирования этих акций. Такие операции в
бухгалтерском учете предприятия отражаются следующим образом
(табл. 1):
Таблица 1
|---|-----------------------------------|------------------------|
| № | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов |
|п/п| |------------|-----------|
| | | дебет | кредит |
|---|-----------------------------------|------------|-----------|
| Выкуп акций |
|---|-----------------------------------|------------|-----------|
| 1 | Оплачены выкупленные акции | 377 | 311 |
|---|-----------------------------------|------------|-----------|
| 2 | Отражены выкупленные акции (по | 451 | 377 |
| | переоформлению перехода прав | | |
| | собственности) по фактической | | |
| | себестоимости | | |
|---|-----------------------------------|------------|-----------|
| Аннулирование акций |
|---|-----------------------------------|------------|-----------|
| 3 | Уменьшен уставный фонд на | 40 | 451 |
| | номинальную стоимость | | |
| | аннулированных акций (по факту | | |
| | государственной регистрации | | |
| | изменений уставного фонда) | | |
|---|-----------------------------------|------------|-----------|
| 4 | Отражено отклонение фактической | | |
| | себестоимости выкупленных акций | | |
| | от их номинальной стоимости: | | |
| | а) превышение над номинальной | 421 | 451 |
| | стоимостью | | |
| | - в случае недостаточности | 441 (442) | 451 |
| | дополнительного капитала | | |
| | б) превышение номинальной | 451 | 421 |
| | стоимости над фактической | | |
|---|-----------------------------------|------------|-----------|
Что касается заполнения стр. 370 "Паевой капитал", то в МР2
определяется ее содержимое в соответствии с классификацией,
которая приведена в Инструкции о применении Плана счетов
бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и
хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной
приказом МФУ от 30.11.99 г. № 291 ( z0893-99 ) (далее - Инструкция
№ 291). Эта строка имеет такое же значение, как и стр. 300, но
только не для всех предприятий, а лишь для потребительских
обществ, коллективных сельскохозяйственных предприятий,
жилищно-строительных кооперативов, кредитных союзов и других
предприятий, уставный капитал которых образован с помощью паевых
взносов.
Для всех остальных предприятий предлагается приравнивать
значение этой строки к нулю. Для стр. 320 "Дополнительно вложенный
капитал" предлагается такое же нехитрое сопоставление, как и для
предыдущей строки. Предприятиям, за исключением акционерных
обществ (далее - АО), предлагается приравнивать ее значение к
нулю. АО выделены особо по той причине, что данная строка согласно
п. 39 П(С)БУ 2 ( z0396-99 ) "Баланс" предназначена для отражения
разницы, на которую стоимость реализованных выпущенных акций
превышает их номинальную стоимость и которая носит название
эмиссионный доход. Как это ни странно, но понятие "эмиссионный
доход" прямо определено только налоговыми правилами (см. п. 1.27
Закона в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) "О
налогообложении прибыли предприятий"), тогда как в других
документах оно только упоминается. Таким образом, АО могут
использовать стр. 320, так как именно у них может возникать
упомянутый доход как разница между суммой, на которую заключены
договора на приобретение акций в ходе эмиссии, и
зарегистрированной в установленном порядке номинальной стоимостью
акций, которые размещены в ходе эмиссии. Для учета сумм такого
дохода предназначен одноименный субсч. 421 "Эмиссионный доход".
Стоит заметить, что МР2, предлагая для предприятий, отличных от
АО, ставить в стр. 320 ноль, слишком категоричны, так как согласно
второму абзацу п. 39 П(С)БУ 2 ( z0396-99 ) именно для этих
предприятий допускается использование данной строки для отражения
сумм капитала, вложенного учредителями сверх уставного капитала.
Далее следуют строки поинтересней, данные которых дают больше
полезной аналитической информации, но в МР2 вовсе пропущены.
Например, стр. 330 "Прочий дополнительный капитал", в которой
принято отражать суммы, имеющие отношение к переоценке необоротных
активов, стоимость бесплатно полученных необоротных активов и
другие вложения капитала. Данная строка заполняется на основании
данных субсч. 423 "Дооценка активов", субсч. 424 "Безвозмездно
полученные необоротные активы", субсч. 425 "Прочий дополнительный
капитал".
В сопоставлении содержимого стр. 340 "Резервный капитал" с
какими-либо другими показателями большого практического смысла
нет, поскольку одноименный сч. 43 "Резервный капитал" используется
для учета отчислений из нераспределенной (чистой) прибыли в
резервный капитал, что является одним из направлений использования
прибыли. Напомним, что согласно второму абзацу ст. 18 Закона
№ 887-ХII ( 887-12 ) порядок использования прибыли определяет
собственник (собственники) предприятия или уполномоченный им орган
в соответствии с уставом предприятия и законодательством. Это
общее правило уточнено для хозяйственных обществ в ст. 14 Закона
№ 1576 ( 1576-12 ) следующим образом: хозяйственное общество
обязано создавать резервный фонд, ежегодные отчисления в который
не могут быть менее 5% суммы чистой прибыли.
Кроме того, согласно Закону № 1576 ( 1576-12 ) АО могут
изменять свой уставный капитал только посредством операций с
акциями (дополнительный выпуск акций, увеличение либо уменьшение
номинальной стоимости акций, аннулирование ранее выкупленных
собственных акций). Следовательно, суммы резервного капитала для
целей изменения величины уставного капитала не могут быть
использованы прямо (например, для увеличения уставного капитала -
Дт 43 "Резервный капитал" - Кт 40 "Уставный капитал").
Использовать резервный капитал для целей изменения величины
уставного капитала можно, задействуя его в операциях с акциями
собственной эмиссии.
В дополнение к сказанному, хозяйственные общества, работая с
данными стр. 340, должны обратить внимание на момент изменения
показателя резервного капитала. Дело в том, что согласно Закону
№ 1576 ( 1576-12 ) вопросы использования прибыли относятся к
компетенции общего собрания и, например, решение об отчислениях в
резервный капитал может быть принято уже после составления
годовой финансовой отчетности, в которой соответствующие изменения
отражены не будут.
Скажем, что в Отчете о финансовых результатах (форма № 2)
отчисления в резервный капитал не отражаются. Чтобы извлечь
пользу из анализа изменений содержимого стр. 340, можно предложить
следующее:
- если разница между графами 4 и 3 по данной строке
положительная
- это значит, что были произведены отчисления в резервный
капитал предприятия;
- если разница между графами 4 и 3 стр. 340 отрицательная -
это свидетельствует об использовании резервного капитала. К
примеру, Инструкция № 291 ( z0893-99 ) "подсказывает", что такое
использование может происходить по двум направлениям: посредством
увеличения уставного капитала и путем покрытия убытков.
Кроме того, информацию об отчислениях в резервный капитал
можно получить и из стр. 160 "Отчисления в резервный капитал"
Отчета о собственном капитале (форма № 4). Необходимо заметить,
что форма № 4 служит полезным источником информации для заполнения
всего первого раздела пассивов Баланса.
Далее следует стр. 350 "Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)", которой в МР2 также уделено внимание. В частности,
предлагается при сопоставлении использовать формулу:
стр. 350 (графа 4) = стр. 350 (графа 3) + форма № 2 (стр. 220
"Чистая прибыль" (графа 3) - стр. 225 "Чистый убыток" (графа 3)),
а расхождения объяснить. Возникает вопрос: если значение графы 4
стр. 350 предлагается формировать как показано выше, то откуда же
появятся расхождения? Ответ прост: расхождения могут появиться в
результате использования прибыли, которое производится в виде
направления части прибыли на выплату дивидендов, осуществления
отчислений в резервный капитал и т. п. Одно непонятно в
предложенной выше формуле: зачем при определении величины чистой
прибыли за период подсчитывать разницу (стр. 220 - стр. 225),
ведь форма № 2 построена таким образом, что к этому моменту уже
сформирован однозначный окончательный результат деятельности
предприятия - либо чистая прибыль (форма № 2, стр. 220, графа 3)
либо чистый убыток (форма № 2, стр. 225, графа 3)? По всей
вероятности, авторы МР2 именно это и подразумевали, но
перестраховались и сформулировали окончательный результат
деятельности предприятия за отчетный период как разницу (стр. 220
- стр. 225).
Показатель стр. 360 "Неоплаченный капитал", по существу,
сопоставлять не с чем - он характеризует величину задолженности
участников (акционеров) по взносам в уставный капитал.
Следовательно, разницу (стр. 300 - стр. 370; можно
охарактеризовать как величину оплаченного уставного капитала.
Например, участники АО (ООО), согласно ст. 33 (ст. 52) Закона
№ 1576 ( 1576-12 ), должны оплатить полную стоимость акций
(полностью внести свой вклад) не позднее года после регистрации
общества.
Данные стр. 370 "Изъятый капитал" предназначены для отражения
хозяйственными обществами стоимости акций собственной эмиссии или
долей, выкупленных обществом у его участников. При этом, в
соответствии с п. 44 П(С)БУ 2 ( z0396-99 ), выкупленные акции
должны отражаться в данной строке по фактической себестоимости,
т. е. по той стоимости, по которой они были выкуплены. Можно
говорить о том, что такой метод отражения стоимости выкупленных
акций в большей степени отражает интересы различного рода
контролеров. Такой вывод напрашивается на основании комплексного
анализа ограничений, установленных ст. 8 Закона от 18.06.91 г.
№ 1201-XII ( 1201-12 ) "О ценных бумагах и фондовой бирже" и
ст. 32 Закона № 1576 ( 1576-12 ), согласно которым выкуп акций
собственной эмиссии может производиться только за счет средств,
поступающих в распоряжение предприятия после уплаты налогов и
процентов по банковскому кредиту и превышающих уставный капитал
предприятия. Следовательно, исключается возможность использования
для выкупа акций собственной эмиссии заемных (привлеченных)
источников. Таким образом, один из вариантов, которым можно
формализовать источники для выкупа собственных акций, представим
так: Источники = Собственный капитал - Уставный капитал.
Следовательно, метод, содержащийся в п. 44 П(С)БУ 2 ( z0396-99 ),
обеспечивает простой контроль за соблюдением упомянутых
ограничений: достаточно сравнить значение стр. 370 с допустимой
величиной источников.
Раздел "Обеспечения будущих расходов и платежей". Никакой
аналитической информации по строкам этого раздела МР2 не содержат,
поэтому придется обходиться собственными силами.
Например, показатели стр. 400 "Обеспечения выплат персоналу"
можно контролировать посредством данных субсч. 471 "Обеспечения
выплат отпусков", сальдо которого отражает величину создаваемых
предприятием соответствующих обеспечении.
В стр. 470 "Прочие обеспечения", как правило, принято отражать
информацию о формировании обеспечения для выполнения гарантийных
обязательств предприятия, которое в учете отражается записью Дт 93
"Расходы на сбыт" - Кт 473 "Обеспечения гарантийных обязательств".
Согласно п. 17 П(С)БУ 11 ( z0396-99 ) "Обязательства" обеспечение
используется для возмещения только тех расходов, для покрытия
которых оно было создано, следовательно, можно говорить о том, что
уменьшение показателя стр. 470 будет свидетельствовать об
использовании созданного обеспечения для целей выполнения
гарантийных обязательств (на покрытие расходов по исправлению
внешнего брака).
По определению стр. 420 "Целевое финансирование" предназначена
для отражения информации о наличии и движении средств, полученных
для осуществления мероприятий целевого назначения (в том числе
полученной гуманитарной помощи). Средства целевого финансирования
и целевых поступлений могут поступать в виде субсидий,
ассигнований из бюджета и внебюджетных фондов, целевых взносов
физических и юридических лиц и др. Такая классификация установлена
Инструкцией № 291 ( z0893-99 ) для сч. 48 "Целевое финансирование
и целевые поступления", информация которого служит основанием для
заполнения стр. 420. Как известно, особенности бухгалтерского
учета целевого финансирования регламентированы нормами пп. 16 - 18
П(С)БУ 15 ( z0860-99 ) "Доход", согласно которым такое
финансирование принято признавать доходом. Но некоторые целевые
поступления доходом не признаются - это происходит в случаях,
когда такие поступления предназначены для финансирования работ,
результаты которых принадлежат другим лицам, например, средства,
которые застройщик получил от пайщика для паевого участия в
строительстве объекта. Они отражаются по дебету счетов учета
денежных средств, запасов и кредиту сч. 48 с внесением в
аналитический учет сведений о пайщике и объекте строительства.
После оформления документов о праве собственности пайщика на
соответствующую долю построенного объекта и приёмо-передаточного
акта застройщик на соответствующую стоимость дебетует сч. 48 в
корреспонденции со сч. 15 "Капитальные инвестиции", тем самым
отражая источник финансирования капитальных инвестиций. Увеличение
показателей стр. 420 может говорить либо о поступлении новых
целевых средств, либо о сторнировании произведенных ранее записей
по использованию таких средств (то ли в результате ошибки, то ли в
результате отмены сделки и т. п.). Уменьшение показателей данной
строки может говорить либо об использовании целевого
финансирования, либо о его возврате по каким-либо причинам.
Раздел "Долгосрочные обязательства". МР2, как бы указывая на
приоритетную специфику раздела, предлагают в сопоставление
стр. 440 "Долгосрочные кредиты банка" и стр. 450 "Прочие
долгосрочные финансовые обязательства" показатель из формы № 2 -
стр. 140 "Финансовые расходы". Разумеется, что речь идет не о
прямом сопоставлении, а лишь подчеркивается связь этих строк с
финансовой деятельностью предприятия.
В частности, стр. 440 и соответствующий ей сч. 50
"Долгосрочные займы" предназначены для отражения информации о
суммах полученных долгосрочных займов и о ходе расчетов по ним.
Такие расчеты производятся путем перевода части долгосрочного
займа в текущую задолженность, подлежащую погашению в течение
двенадцати месяцев с даты баланса (Дт 50 "Долгосрочные займы" -
Кт 61 "Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам").
Такая текущая задолженность отражается по стр. 510 "Текущая
задолженность по долгосрочным обязательствам". Надо отметить, что
немногие предприятия могут похвастаться заполненной стр. 440, что
свидетельствует о том, что долгосрочное кредитование - это вопрос
перспективы, но уже не такой далекой, как это было несколько лет
назад.
По нашему мнению, данный раздел пассивов Баланса интересен
прежде всего тем, что содержит информацию о таком важном источнике
финансирования мероприятий по использованию основных средств, как
финансовый лизинг, для чего предназначена стр. 450 "Прочие
долгосрочные финансовые обязательства". При использовании
финансового лизинга в стр. 450 принято отражать договорную
стоимость объекта лизинга - на это следует обратить особое
внимание. Дело в том, что бухгалтеры и экономисты
предприятий-лизингополучателей заинтересованы в том, чтобы
контролировать расчеты с лизингодателем только по данным баланса.
При этом возникает желание, чтобы такой контроль осуществлялся
следующим образом: вначале в балансе отражалась бы вся
задолженность перед лизингодателем (договорная стоимость объекта
лизинга + общая сумма финансовых расходов), а затем отслеживался
ход погашения такой задолженности. Но, увы, осуществить такую
затею не представляется возможным, потому что источником
финансовых расходов предприятия по финансовому лизингу служат
текущие расходы, которые отражаются в форме № 2. Таким образом,
чтобы организовать контроль полных расчетов с лизингодателем,
необходимо отслеживать погашение договорной стоимости объекта
лизинга по данным стр. 450, а погашение сумм финансовых расходов
по данным стр. 140 "Финансовые расходы" формы № 2 - вместе такие
суммы образуют лизинговые платежи, график погашения которых
устанавливается договором финансового лизинга. Отражение в
бухгалтерском учете разделения лизингового платежа на две
составляющие - часть стоимости объекта лизинга и финансовые
расходы - наглядно показано в табл. 2.
Таблица 2
|---|-----------------------------------|------------------------|
| № | Содержание операции | Корреспонденция счетов |
|п/п| |------------|-----------|
| | | дебет | кредит |
|---|-----------------------------------|------------|-----------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|---|-----------------------------------|------------|-----------|
| У арендодателя |
|---|-----------------------------------|------------|-----------|
| 1 | Оборудование доставлено арендатору| 161 | 152 |
|---|-----------------------------------|------------|-----------|
| 2 | Начислено возмещение стоимости | 377 | 161 |
| | объекта лизинга | | |
|---|-----------------------------------|------------|-----------|
| 3 | Признание дохода за сданное в | 373 | 732 |
| | финансовую аренду оборудование | | |
|---|-----------------------------------|------------|-----------|
| 4 | Списан доход на финансовый | 732 | 792 |
| | результат | | |
|---|-----------------------------------|------------|-----------|
| 5 | Получен арендный платеж: | | |
| | - возмещение стоимости объекта | 311 | 377 |
| | лизинга | | |
| | - финансовый доход по аренде | 311 | 373 |
|---|-----------------------------------|------------|-----------|
| У арендатора |
|---|-----------------------------------|------------|-----------|
| 6 | Получено оборудование от | 104 | 531 |
| | арендодателя | | |
|---|-----------------------------------|------------|-----------|
| 7 | Начислено арендодателю | 531 | 685 |
| | возмещение стоимости объекта | | |
| | лизинга | | |
|---|-----------------------------------|------------|-----------|
| 8 | Начислены финансовые расходы | 952 | 684 |
| | по аренде оборудования | | |
|---|-----------------------------------|------------|-----------|
| 9 | Начислен страховой платеж | 978 | 631 |
|---|-----------------------------------|------------|-----------|
| 10| Отражен износ оборудования, | 91 | 131 |
| | используемого в основном | | |
| | производстве | | |
|---|-----------------------------------|------------|-----------|
| 11| Отражены расходы на энергию | | |
| | для оборудования | 91 | 631 |
| | - НК по расходам на энергию | 641 | 631 |
|---|-----------------------------------|------------|-----------|
| 12| Отражены расходы по ремонту | | |
| | оборудования сторонней | | |
| | организацией | 91 | 631 |
| | - НК по ремонтным услугам | 641 | 631 |
|---|-----------------------------------|------------|-----------|
| 13| Перечислен арендный платеж: | | |
| | - возмещение стоимости объекта | 685 | 311 |
| | лизинга | | |
| | - финансовые расходы по аренде | 684 | 311 |
|---|-----------------------------------|------------|-----------|
Отметим, что когда объект лизинга ставится лизингополучателем
на учет, то его договорная стоимость попадает и в активы (стр. 037
"Основные средства: первоначальная стоимость"), и в пассивы
(стр. 450). В дальнейшем процессы начисления износа (амортизации)
по стоимости такого объекта и погашения (амортизации) договорной
стоимости перед лизингодателем могут идти каждый своим порядком:
первый - в соответствии с избранным методом "бухгалтерской"
амортизации, второй - в соответствии с графиком погашения
лизинговых платежей. Следовательно, полезно принять во внимание,
что с момента постановки объекта лизинга на учет суммы, отражаемые
в стр. 032 "Основные средства: износ", и суммы, уменьшающие
значение стр. 450, могут различаться, их совпадение - это частный
случай, который зависит от условий в договоре финансового лизинга.
При работе со стр. 450 необходимо принять во внимание, что в
ней может также отражаться информация сч. 52 "Долгосрочные
обязательства по облигациям".
В отношении стр. 460 "Отсроченные налоговые обязательства"
можно сказать, что в годовой финансовой отчетности предусмотрено
обязательное ее заполнение. Подробнее вопросы учета отсроченных
налогов и отражения их в финансовой отчетности будут рассмотрены в
наших ближайших публикациях.
Наконец, последняя строка данного раздела - стр. 470 "Прочие
долгосрочные обязательства", для заполнения которой в Плане счетов
предусмотрен одноименный сч. 55. На данном счете принято отражать
отсроченную в соответствии с законодательством задолженность по
налогам и сборам (обязательным платежам), а также соответствующую
финансовую помощь на возвратной основе. Кроме того, этот счет
может быть использован по "остаточному принципу" - на нем
отражается все, что не может быть отражено на других счетах класса
5. Этот же принцип применим и к стр. 470, в частности, в ней может
отражаться информация сч. 51 "Долгосрочные векселя выданные".
Раздел "Текущие обязательства". Упоминание об этом разделе в
МР2 сводится к тому, как правильно подсчитывать итоговую строку -
стр. 620. Может, оно и верно, так как этот раздел еще можно
назвать разделом расчетов. А расчеты больше нуждаются в контроле
за их состоянием, чем за сопоставлением с какими-либо данными.
Единственное, что можно предложить - это еще раз напомнить, какой
строке какой счет соответствует (см. табл. 3):
Таблица 3
|---|-----------------------------|--------|---------------------|
| № | Наименование строки Баланса | Номер |Счет, соответствующий|
|п/п| | строки | строке Баланса |
|---|-----------------------------|--------|---------------------|
| 1 | Краткосрочные кредиты банков| 500 | сч. 60 |
| | | | "Краткосрочные |
| | | | займы" |
| | | | и субсч. 951 |
| | | | "Проценты по |
| | | | кредиту" |
|---|-----------------------------|--------|---------------------|
| 2 | Текущая задолженность по | 510 | сч. 61 |
| | долгосрочным обязательствам | | "Текущая |
| | | | задолженность по |
| | | | долгосрочным |
| | | | обязательствам" |
|---|-----------------------------|--------|---------------------|
| 3 | Векселя выданные | 520 | сч. 62 |
| | | | "Краткосрочные |
| | | | векселя выданные" |
|---|-----------------------------|--------|---------------------|
| 4 | Кредиторская задолженность | 530 | сч. 63 |
| | за товары, работы, услуги | | "Расчеты с |
| | | | поставщиками и |
| | | | подрядчиками" |
|---|-----------------------------|--------|---------------------|
| 5 | Текущие обязательства по расчетам: |
| |-----------------------------|--------|---------------------|
| | - за полученные авансы | 540 | субсч. 681 |
| | | | "Расчеты по авансам |
| | | | полученным" |
| |-----------------------------|--------|---------------------|
| | - с бюджетом | 550 | сч. 64 |
| | | | "Расчеты по налогам |
| | | | и платежам" |
| |-----------------------------|--------|---------------------|
| | - по внебюджетным платежам | 560 | субсч. 685 |
| | | | "Расчеты с прочими |
| | | | кредиторами" |
| |-----------------------------|--------|---------------------|
| | - по страхованию | 570 | сч. 65 |
| | | | "Расчеты по |
| | | | страхованию" |
| |-----------------------------|--------|---------------------|
| | - по оплате труда | 580 | сч. 66 |
| | | | "Расчеты по оплате |
| | | | труда" |
| |-----------------------------|--------|---------------------|
| | - с участниками | 590 | сч. 67 |
| | | | "Расчеты с |
| | | | участниками" |
| |-----------------------------|--------|---------------------|
| | - по внутренним расчетам | 600 | субсч. 682 |
| | | | "Внутренние расчеты"|
| | | | и субсч. 683 |
| | | | "Внутрихозяйственные|
| | | | расчеты" |
|---|-----------------------------|--------|---------------------|
| 6 | Прочие текущие обязательства| 610 | субсч. 685 |
| | | | "Расчеты с прочими |
| | | | кредиторами" |
|---|-----------------------------|--------|---------------------|
И напоследок стр. 630 "Доходы будущих периодов", которой в МР2
не уделяется внимание. Для заполнения данной строки используется
информация одноименного сч. 69. В стр. 630 принято отражать
данные, подобные данным, которые показываются в стр. 540.
Существенное различие между авансами и доходами будущих периодов
состоит в том, что авансы представляют собой частичные поступления
будущего дохода (например, поэтапное авансирование работ). А
доходы будущих периодов являются поступлениями, которые уже
содержат в себе доходы нескольких периодов и признание таких
доходов будет осуществлено в тех периодах, к которым эти доходы
относятся, - это так называемые незаработанные доходы. В ходе
учета доходов будущих периодов к ним применяется принцип отсрочки,
который используется и в отношении расходов будущих периодов. В
частности, к доходам будущих периодов принято относить следующие:
авансовые арендные платежи, предоплату за периодические издания
(газеты, журналы и т. п.), выручку от продажи билетов на зрелищные
мероприятия, авансовую абонентную плату (телефон, коммунальные
платежи и т. п.), авансовую оплату за обучение в вузах и т. п.
Заключение. На этом обсуждение методических рекомендаций по
сопоставимости показателей Баланса закончено. Нетрудно заметить
очень тесную взаимосвязь показателей Баланса, дающих представление
о положении предприятия на определенный момент (это как
фотоснимок), и данных Отчета о финансовых результатах, на
основании которых изменяются показатели Баланса. Поэтому следующее
обсуждение будет посвящено именно форме № 2.
{1} Продолжение. Начало см. в "Налоги и бухгалтерский учет", 2002,
№ 85.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№92/02 стр. 21
[18.11.2002]
А. Рындя
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------