Финотчетность: взгляды с разных сторон
(Отчет о финансовых результатах)
------------------------------------------------------------------
Как и в предыдущих материалах, вопросы составления финансовой
отчетности будут рассматриваться через призму двух документов:
методических рекомендаций по проверке сравнимости показателей форм
годовой финансовой отчетности предприятия, содержащихся в письме
Министерства финансов Украины от 09.01.2001 г. № 053-41
( v3-41201-01 ) (далее - МР1), и рекомендаций по составлению
финансовой отчетности территориальных органов государственной
статистики (далее - МР2). Там, где упомянутые документы не будут
давать никаких рекомендаций, будет помещена аналитическая
информация "от себя", которая поможет правильно заполнить форму
№ 2. Небольшое напоминание: согласно п. 11 П(С)БУ 3 ( z0397-99 )
"Отчет о финансовых результатах" показатели о непрямых налогах,
вычеты из дохода, себестоимость, расходы и убытки приводятся
в скобках. Показатели соответствующих строк в формулах будут
показаны с вычетом (с минусом).
Свое видение сопоставления упомянутые методические
рекомендации начинают стремительно. Например, МР1 сразу переходят
к стр. 035 "Чистый доход (выручка) от реализации продукции
(товаров, работ, услуг)", а МР2 все-таки уделяют внимание такой
интересной строке, как безымянная стр. 025, и устанавливают
содержание ее показателя следующим образом: сумма сбора в
Пенсионный фонд при продаже ювелирных изделий, продаже иностранной
валюты, гостиничный сбор, налог на рекламу. Сразу заметим, что
такие рекомендации обращены к получателям указанных сборов и
налогов (через которые они проходят транзитом), составляющим форму
№ 2, а не к тем, кто их уплачивает.
Стоит вернуться к стр. 010 "Доход (выручка) от реализации
продукции (товаров, работ, услуг)". Доходы, отражаемые по данной
строке, в течение отчетного периода влияли на движение денежных
средств, ТМЦ, состояние дебиторской задолженности, что,
безусловно, скажется на показателях таких статей Баланса: стр. 230
"Денежные средства и их эквиваленты: в национальной валюте", стр.
240 "Денежные средства и их эквиваленты: в иностранной валюте",
стр. 161 "Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги:
первоначальная стоимость", стр. 100 "Запасы: производственные
запасы", стр. 140 "Запасы: товары", стр. 150 "Векселя полученные".
Хотя такое количество строк делает сопоставление сложным, но для
контроля это может пригодиться.
Организации, основной деятельностью которых является торговля
ценными бумагами (ЦБ), в стр. 010 отражают стоимость, по которой
реализованы ЦБ, а также сумму вознаграждения за выполнение других
операций, связанных с размещением, куплей и продажей ЦБ (т. е.
операций, которые относятся к основной деятельности торговцев ЦБ).
Представляет интерес и стр. 030 "Прочие отчисления из дохода"
в силу того, что в данной строке "отсекаются" все не принадлежащие
предприятию доходы, как, например, выручка от реализации,
принадлежащая комитенту, по условиям договора комиссии.
Разумеется, что если "чужой" доход не отбросить, то дальнейший
финансовый результат будет рассчитан неверно, а если быть более
точным, он будет завышен и посчитан дважды и комиссионером, и
комитентом. Те отчисления из дохода, которые комиссионер
показывает в своей стр. 030, комитент отразит в своей стр. 010.
Подробнее вопросы учета для отношений комитент-комиссионер
рассмотрены в спецвыпуске "Договор комиссии: налоговый и
бухгалтерский учет", 2002, № 8 (56).
Для стр. 035 обе методики (и МР1, и МР2) предлагают
арифметическую проверку: стр. 035 = стр. 010 - стр. 015 "Налог на
добавленную стоимость" - стр. 020 "Акцизный сбор" - стр. 025 -
стр. 030). Другими словами, показатель стр. 035 представляет собой
доход предприятия, "очищенный" от непрямых налогов (НДС и
акцизного сбора), налогов и сборов, удерживаемых предприятием
(пенсионный сбор с отдельных видов хозяйственных операций,
гостиничный сбор, налог на рекламу).
Методика расчета показателей стр. 035 предопределяет, что в
дальнейшем доходы, отражаемые в форме № 2 (стр. 060 "Прочий
операционный доход", стр. 130 "Прочий доход"), показываются без
сумм НДС (налоговых обязательств).
В стр. 040 "Себестоимость реализованной продукции (товаров,
работ, услуг)" отражается производственная себестоимость
реализованной продукции (субсч. 901 "Себестоимость реализованной
готовой продукции"), себестоимость реализованных товаров
(субсч. 902 "Себестоимость реализованных товаров"),
производственная себестоимость реализованных работ и услуг
(субсч. 903 "Себестоимость реализованных работ и услуг"). Кроме
этого, в данной строке будут отражаться (п. 11 П(С)БУ 16
( z0027-00 ) "Расходы"):
- нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы,
которые отражаются в учете корреспонденцией Дт 901 - Кт 91;
- сверхнормативные производственные расходы. Такие расходы
могут появиться в учете предприятия, когда в аналитическом учете
готовая продукция отражается по учетным ценам. Распределение таких
расходов производится в порядке, который определен классификацией
сч. 26 "Готовая продукция", указанной в Инструкции о применении
Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств
и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной
приказом МФУ от 30.11.99 г. № 291 ( z0893-99 ) (далее - Инструкция
№ 291);
- для предприятий торговли - суммы транспортно-заготовительных
расходов, которые в учете отражаются корреспонденцией Дт 902 -
Кт 289.
Для того чтобы правильно вычислить значение стр. 050/055
"Валовая: прибыль/убыток", достаточно определить разницу (стр. 035
- стр. 045). Положительный результат такой разницы отражается по
стр. 050, а отрицательный - по стр. 055. В бухгалтерском учете нет
регистра, по которому бы велся учет показателя, отражаемого в
стр. 050/ 055, поэтому достоверность значения такого показателя
зависит от правильно рассчитанных значений стр. 035 и стр. 040.
Показатель стр. 060 "Прочие операционные доходы" отражается на
основании данных сч. 71 "Прочий операционный доход". На сч. 71
отражаются доходы операционной деятельности, не учитываемые на
сч. 70, по которому ведется учет доходов основной деятельности
предприятия. Критерии, согласно которым деятельность считается
основной, определены в п. 4 П(С)БУ 3 ( z0397-99 ) "Отчет о
финансовых результатах":
1) деятельность, связанная с производством или реализацией
продукции (товаров, работ, услуг), которая является главной целью
создания предприятия;
2) деятельность, которая обеспечивает основную долю дохода
предприятия.
Суммы доходов, указываемые в стр. 060, отражаются без НДС.
Значение стр. 070 "Административные расходы" формируется на
основании данных за отчетный период сч. 92 "Административные
расходы", на котором отражаются общехозяйственные расходы,
связанные с управлением и обслуживанием предприятия. В частности,
это расходы на содержание административно-управленческого
персонала, на их служебные командировки, на содержание основных
средств (ОС), других материальных необоротных активов
общехозяйственного назначения (аренда, амортизация, ремонт,
коммунальные услуги), услуги на охрану, на юридические,
аудиторские, транспортные услуги, почтово-телеграфные,
канцелярские расходы, налоги, сборы (обязательные платежи).
По стр. 080 "Расходы на сбыт" отражаются расходы, связанные со
сбытом (реализацией) продукции, товаров (работ и услуг). К
расходам на сбыт, в частности, относятся стоимость упаковочных
материалов {1}, транспортные расходы, связанные с доставкой
покупателям продукции и товаров, расходы на маркетинг и рекламу,
расходы на оплату труда и комиссионные продавцам, торговым
агентам, работникам отдела сбыта, расходы на амортизацию, ремонт и
содержание ОС, прочих материальных необоротных активов,
используемых для обеспечения сбыта продукции, товаров (работ,
услуг). Учет таких расходов ведется на сч. 93 "Расходы на сбыт",
информация которого служит основанием для заполнения стр. 080.
В стр. 090 "Прочие операционные расходы" отражаются расходы
операционной деятельности, которые не вошли в строки 040
(себестоимость реализации), 070 (административные расходы), 080
(расходы на сбыт). Заполнение стр. 090 производится на основании
данных сч. 94 "Прочие расходы операционной деятельности", на
котором ведется учет расходов на исследования и разработки, учет
себестоимости реализованной иностранной валюты, себестоимости
реализованных производственных запасов, сомнительных и безнадежных
долгов, потерь от операционной курсовой разницы, потерь от
обесценивания запасов, недостач и потерь от порчи ценностей,
признанных штрафов, пени, неустоек и т. д.
В отношении административных расходов, расходов на сбыт и
прочих операционных расходов необходимо отметить, что эти расходы
признаются расходами того отчетного периода, в котором они были
фактически осуществлены (независимо от того, имело предприятие
выручку от реализации или нет).
Завершает раздел, имеющий отношение к операционной
деятельности предприятия, результирующие стр. 100/105 "Финансовые
результаты от операционной деятельности: прибыль/убыток". Как МР1,
так и МР2 предлагают рассчитывать значения этих строк
математическим путем. Предлагаем обобщенный вариант такого
расчета:
стр. 050 (либо стр. 055) + стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 -
стр. 090.
Положительный результат расчета показывается в стр. 100, а
отрицательный - в стр. 105. Такой математический результат можно
проверить, сравнив его со значением сальдо субсч. 791 "Финансовый
результат от основной деятельности".
Далее следует часть формы № 2, которая имеет отношение к
инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Четкого
разграничения таких видов деятельности, как это сделано в Отчете о
движении денежных средств, форма № 2 не содержит.
В стр. 110 "Доход от участия в капитале" отражается информация
о доходах от инвестиций, внесенных в ассоциированные, дочерние или
совместные предприятия, учет балансовой стоимости которых ведется
по методу участия в капитале на субсч. 141 "Инвестиции связанным
сторонам по методу участия в капитале".
Ключевым моментом метода участия в капитале являются
изменения, происходящие в собственном капитале объекта
инвестирования. С учетом того, что собственный капитал имеет свою
структуру (уставный капитал, дополнительный капитал, резервный
капитал, нераспределенная прибыль), то именно изменения
составляющих собственного капитала объекта инвестирования будут
приводить к изменениям балансовой стоимости инвестиций объекта
инвестирования.
Увеличение составляющих объекта инвестирования, отвечающего
критериям ассоциированного, дочернего или совместного предприятия,
будет приводить к возникновению доходов от участия в капитале.
Источником для заполнения стр. 110 служит информация со сч. 72
"Доход от участия в капитале".
В стр. 120 "Прочие финансовые доходы" отражаются доходы,
которые возникают в ходе финансовой деятельности предприятия, в
частности, дивиденды, проценты и другие доходы от финансовой
деятельности, которые не учитываются на сч. 72. В качестве
финансовых доходов в виде процентов рассматриваются проценты по
облигациям и другим ЦБ, по которым не ведется учет на субсч. 731
"Дивиденды полученные", в частности, вознаграждение (проценты) за
сданные в финансовую аренду необоротные активы.
По стр. 130 "Прочие доходы" отражаются доходы, которые
возникают в процессе обычной деятельности, но не связаны с
операционной и финансовой деятельностью. Часть таких доходов
участвует в образовании финансового результата, который по сути
является капитальным доходом {2} как для необоротных активов, так
и для финансовых инвестиций. Источником информации для заполнения
стр. 130 служит сч. 74 "Прочие доходы". Доход от реализации
необоротных активов (для случаев, предусмотренных
законодательством) показывается в этой строке без НДС.
По стр. 140 "Финансовые расходы" отражаются расходы, связанные
с финансовой деятельностью предприятия, в частности расходы,
связанные с привлечением заемного капитала, с выпуском,
содержанием и обращением собственных ЦБ начислением процентов по
договорам кредитования (кроме банковских кредитов), финансового
лизинга и др. Эта строка заполняется на основании данных
субсч. 951 "Проценты за кредит" и субсч. 952 "Прочие финансовые
расходы".
По стр. 150 "Потери от участия в капитале" отражаются расходы
от уменьшения стоимости инвестиций, учитываемых по методу участия
в капитале, которые возникают в процессе инвестиционной
деятельности предприятия. Механизм возникновения таких расходов
аналогичен тому, который был описан выше в связи с доходами от
участия в капитале. Разница состоит лишь в том, что если доход от
участия в капитале увеличивает финансовые результаты, то
соответствующие потери уменьшают их. Источником информации для
заполнения стр. 150 служит сч. 96 "Потери от участия в капитале".
По стр. 160 "Прочие расходы" отражаются расходы, возникающие в
процессе обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не
связанные с производством или реализацией основной продукции,
товаров и услуг, а также расходы страховой деятельности. Часть
таких расходов участвует в создании капитального дохода.
Информацией для заполнения стр. 160 служит сч. 97 "Прочие
расходы", на котором ведется учет себестоимости реализованных
финансовых инвестиций, себестоимости реализованных необоротных
активов, себестоимости реализованных имущественных комплексов,
потерь от неоперационных курсовых разниц, уценки необоротных
активов и финансовых инвестиций, списания необоротных активов и
т. д.
Стр. 170/175 "Финансовые результаты от обычной деятельности до
налогообложения: прибыль/убыток" являются промежуточным итогом. В
бухгалтерском учете предприятия нет конкретного регистра, который
мог бы служить источником информации для заполнения этих строк.
Поэтому данные по стр. 170/175 можно получить математически. Такой
же подход присутствует в обеих методических рекомендациях.
Обобщенная формула выглядит так:
стр. 100 (либо стр. 105) + стр. 110 + стр. 120 + стр. 130 -
стр. 140 - стр. 150 - стр. 160.
Положительный результат, рассчитанный таким образом, показывается
в стр. 170, а отрицательный - в стр. 175. Такой математический
результат можно проверить, сложив сальдо по субсч. 791, субсч. 792
"Результат финансовых операций", субсч. 793 "Результат от прочей
обычной деятельности".
Наконец, дело дошло до самой пикантной строки формы № 2 -
стр. 180 "Налог на прибыль от обычной деятельности". В годовой
финансовой отчетности, в отличие от промежуточной, определение
отсроченных налогов на прибыль является обязательным. Подробнее
типовые случаи применения норм П(С)БУ 17 ( z0047-01 ) "Налог на
прибыль" в доступной и простой форме будут рассмотрены в серии
наших следующих публикаций. Нелишним будет напомнить, что значение
стр. 180 (расходы по налогу на прибыль - "бухгалтерский" налог на
прибыль) будет состоять из двух частей: текущего налога на прибыль
("налоговый" налог на прибыль из декларации) и отсроченного налога
на прибыль. В свою очередь, отсроченный налог на прибыль может
быть представлен в виде либо отсроченных налоговых обязательств
(ОНО - сч. 54 "Отсроченные налоговые обязательства"), либо
отсроченных налоговых активов (ОНА - сч. 17 "Отсроченные налоговые
активы"). При этом ОНО прибавляется к сумме текущего налога на
прибыль, а ОНА вычитается из такой суммы - итог попадает в
стр. 180.
Финансовый итог обычной деятельности показывается в
стр. 190/195 "Финансовые результаты от обычной деятельности:
прибыль/убыток". Рассчитать значение этой строки несложно:
стр. 170 (либо стр. 175) - стр. 180. Разумеется, что положительный
результат заносится в стр. 190, а отрицательный - в стр. 195.
Единственное, на что хотелось бы обратить внимание, это на то, что
значение в стр. 180 может быть положительным - доход по налогу на
прибыль, который приводится во вписываемой строке (п. 18 П(С)БУ
17 ( z0047-01 )).
Итоги обычной деятельности подсчитаны, осталось учесть
результаты деятельности "необычной" - чрезвычайной. Учет
чрезвычайных событий в Отчете о финансовых результатах ведется
отдельно от других операций. В п. 4 П(С)БУ 3 ( z0397-99 )
термином "чрезвычайное событие" установлены такие критерии
определения "чрезвычайности":
1) четкое отличие события или операции от обычной деятельности
предприятия;
2) периодичность события или операции.
Такой подход соответствует международному. Примерный перечень
таких событий установлен в п. 35 П(С)БУ 3 ( z0397-99 ):
невозмещенные потери - от стихийных бедствий, пожаров, техногенных
аварий и т. п. Обращаем внимание на то, что речь идет о
невозмещенных чрезвычайных потерях, т. е. об остатке от разности
между эффектом чрезвычайных потерь и страховыми резервами по
соответствующим чрезвычайным потерям. О перечне чрезвычайных
доходов в п. 35 П(С)БУ 3 ( z0397-99 ) не сказано ничего. Возможно,
составители подсознательно не верили, что такие доходы возможны в
Украине. О примерном перечне чрезвычайных доходов можно догадаться
по корреспонденции кредита сч. 75 "Чрезвычайные доходы": в
основном, речь идет о чрезвычайных финансовых доходах.
Международный подход в данном вопросе состоит в отдельном
учете таких событий от текущих операций в Отчете о финансовых
результатах, что позволяет пользователю этого финансового отчета
выделить те прибыли и убытки, которых не следует ожидать в
будущем. Обычно такие прибыли и убытки отражаются уже за вычетом
налогов, которые определяются отдельно по каждому такому событию.
Отражение в учете чрезвычайных доходов происходит занесением
их значений в стр. 200 "Чрезвычайные доходы". В международной
практике как чрезвычайные прибыли, так и чрезвычайные убытки
отражаются в отчете за вычетом налогов, относящихся к ним, -
делается это для того, чтобы избежать искажения суммы чистой
прибыли. Но П(С)БУ 3 ( z0397-99 ) устанавливает, что в стр. 200
чрезвычайные доходы показывают в полном объеме, т. е. до
налогообложения. Это следует из п. 37, в котором указывается,
что при формировании значения чистой прибыли, при котором
используется значение чрезвычайных доходов, эти доходы должны быть
"очищены" от налогов с чрезвычайной прибыли. Учет чрезвычайных
доходов ведется на сч. 75.
Отражение в учете чрезвычайных расходов происходит за вычетом
суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от обычной
деятельности в результате этих расходов (налоговая экономия)
(п. 35, ПБО 3 ( z0397-99 )). То есть в стр. 205 "Чрезвычайные
расходы" показывается значение "чистых" чрезвычайных расходов.
Следует обратить внимание на такой момент, касающийся
последовательности работы с чрезвычайными событиями: вначале к
финансовым результатам обычной деятельности до налогообложения
добавляются чрезвычайные доходы (сч. 75), затем учитывается налог
на прибыль (сч. 98) и лишь затем учитывается значение "чистых"
чрезвычайных потерь. При другой последовательности можно
сформировать неправильное значение чистой прибыли.
Завершает раздел финансовых результатов самый "итоговый" из
всех результатов - чистая прибыль. Значение чистой прибыли в
форме № 2 рассчитывается математически:
стр. 190 (либо стр. 195) + стр. 200 - стр. 205 - стр. 210.
Положительный результат расчета показывается в стр. 220 "Чистая
прибыль", а отрицательный - в стр. 220 "Чистый убыток".
В разделе II "Элементы операционных расходов" Отчета о
финансовых результатах приводятся соответствующие элементы
операционных расходов (на производство и сбыт, управление и прочие
операционные расходы), которые понесло предприятие в процессе
своей деятельности в течение отчетного периода, за исключением
внутреннего оборота, т. е. за исключением тех расходов, которые
составляют себестоимость продукции (работ, услуг), изготовленной и
потребленной самим предприятием (данное правило аналогично тому,
которое применяется при подаче определенной статистической
отчетности).
Учет данных расходов ведут на счетах класса 8:
"Материальные расходы" - сч. 80;
"Расходы на оплату труда" - сч. 81;
"Отчисления на социальные мероприятия" - сч. 82;
"Амортизация" - сч. 83";
"Прочие операционные расходы" - сч. 84.
Как известно, для определения финансового результата можно:
- группировать расходы по экономическим элементам;
- группировать расходы по статьям калькуляции.
Поэтому Инструкция № 291 ( z0893-99 ) предлагает предприятиям
самостоятельно выбирать способ использования счетов класса 8:
открыть их для целей бухгалтерского учета либо использовать в
качестве обобщения информации.
Обращаем внимание на то, что суммы расходов, отраженных на
сч. 80, сч. 81, сч. 82, сч. 83, имеющие отношение к основной
деятельности, показывают суммы расходов, списанных в производство.
Таким образом, эти суммы будут делиться на часть расходов,
которая выбывает в реализацию, и часть расходов, остающуюся в
незавершенном производстве.
Необходимо обратить внимание на то, что сч. 85 "Прочие
расходы" (этот счет предназначен для учета расходов на
инвестиционную и финансовую деятельность, а также расходов от
чрезвычайных событий) в разделе II Отчета о финансовых результатах
не используется.
В заключение приведем таблицу соответствия строк формы № 2
регистрам бухгалтерского учета.
|----------------------|--------|--------------------------------|
| Статья Отчета о | Номер | Источник информации |
|финансовых результатах| строки | для заполнения |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| 1 | 2 | 3 |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| Раздел I. "Финансовые результаты" |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| Доход (выручка) от | 010 | Обороты по кредиту сч. 70 |
| реализации продукции | | |
| (товаров, работ, | | |
| услуг) | | |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| Налог на добавленную | 015 | Обороты по кредиту субсч. 641 |
| стоимость | | (с дебета сч. 70) |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| Акцизный сбор | 020 | Обороты по кредиту субсч. 641 |
| | | (с дебета сч. 70) |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| | 025 | |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| Прочие отчисления | 030 | Обороты по кредиту субсч. 704 |
| с дохода | | (по дебету субсч. 791) |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| Чистый доход | 035 | Стр. 010 - (стр. 015 + |
| (выручка) от | | + стр. 020 + стр. 025 + |
| реализации продукции | | + стр. 030) |
| (товаров, работ, | | Проверка: обороты по дебету |
| услуг) | | сч. 70 (по кредиту субсч. 791) |
| | | |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| Себестоимость | 040 | Обороты по кредиту сч. 90 |
| реализованной | | |
| продукции (товаров, | | |
| работ, услуг) | | |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| Валовые: | | |
| прибыль | 050 | Положительная разница |
| | | (стр. 035 - стр. 040) |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| убыток | 055 | Отрицательная разница |
| | | (стр. 035 - стр. 040) |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| Прочие операционные | 060 | Обороты по кредиту сч. 71 |
| доходы | | (по дебету субсч. 791) |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| Административные | 070 | Сч. 92 |
| расходы | | |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| Расходы на сбыт | 080 | Сч. 93 |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| Прочие операционные | 090 | Сч. 94 |
| расходы | | |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| Финансовые результаты| | |
| от операционной | | |
| деятельности: | | |
| прибыль | 100 | Положительный результат |
| | | (стр. 050/стр. 055 + стр. 060 -|
| | | - стр. 070 - стр. 080 - |
| | | - стр. 090) |
| | | Проверка: кредитовое сальдо |
| | | субсч. 791 |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| убыток | 105 | Отрицательный результат |
| | | (стр. 050/стр. 055 + стр. 060 -|
| | | - стр. 070 - стр. 080 - |
| | | - стр. 090) |
| | | Проверка: дебетовое сальдо |
| | | субсч. 791 |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| Доход от участия | 110 | Сч. 72 |
| в капитале | | |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| Прочие финансовые | 120 | Сч. 73 |
| доходы | | |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| Прочие доходы | 130 | Сч. 74 |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| Финансовые расходы | 140 | Сч. 95 |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| Потери от участия | 150 | Сч. 96 |
| в капитале | | |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| Прочие расходы | 160 | Сч. 97 |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| Финансовые результаты| | |
| от обычной | | |
| деятельности до | | |
| налогообложения: | | |
| прибыль | 170 | Положительный результат |
| | | (стр. 100/105 + стр. 110 + |
| | | + стр. 120 + стр. 130 - |
| | | - стр. 140 + стр. 150 - |
| | | - стр. 160) |
| | | Проверка: сумма сальдо |
| | | субсчетов 791, 792, 793 |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| убыток | 175 | Отрицательный результат |
| | | (стр. 100/105 + стр. 110 + |
| | | + стр. 120 + стр. 130 - |
| | | - стр. 140 + стр. 150 - |
| | | - стр. 160) |
| | | Проверка: сумма сальдо |
| | | субсчетов 791, 792, 793 |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| Налог на прибыль | 180 | Сумма налога на прибыль из |
| от обычной | | декларации о прибыли |
| деятельности | | предприятия + отсроченный |
| | | налог на прибыль |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| Финансовые результаты| | |
| от обычной | | |
| деятельности: | | |
| прибыль | 190 | Положительный результат |
| | | (стр. 170/175 - стр. 180) |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| убыток | 195 | Отрицательный результат |
| | | (стр. 170/175 - стр. 180) |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| Чрезвычайные: | | |
| доходы | 200 | Сч. 75 |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| расходы | 205 | Сч. 99 |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| Налоги с чрезвычайной| 210 | Субсч. 982 |
| прибыли | | |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| Чистые: | | |
| прибыль | 220 | Положительный результат |
| | | (стр. 190/195 + стр. 200 - |
| | | - стр. 205 - стр. 210) |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| убыток | 225 | Отрицательный результат |
| | | (стр. 190/195 + стр. 200 - |
| | | - стр. 205 - стр. 210) |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| Раздел II. "Элементы операционных расходов" |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| Материальные затраты | 230 | Сч. 80 |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| Расходы на оплату | 240 | Сч. 81 |
| труда | | |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| Отчисления на | 250 | Сч. 82 |
| социальные | | |
| мероприятия | | |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| Амортизация | 260 | Сч. 83 |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| Прочие операционные | 270 | Сч. 84 |
| расходы | | |
|----------------------|--------|--------------------------------|
| Всего | 280 | Сумма (стр. 230 + стр. 240 + |
| | | + стр. 250 + стр. 260 + |
| | | + стр. 270) |
|----------------------|--------|--------------------------------|
{1} Для производственных предприятий, продукция которых признается
готовой лишь после упаковки, стоимость упаковочных материалов
(в том числе и расходы на производство упаковки собственными
силами) включается в производственную себестоимость продукции.
{2} 8 инвестиционной теории принято различать две разновидности
доходов от инвестиций:
1) дивидендный доход (дивиденды);
2) капитальный доход - это разница между ценой реализации
инвестиций и балансовой стоимостью этих инвестиций.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№101/02, стр. 23
[19.12.2002]
Андрей Рындя
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------