Упрощенный учет для производственных предприятий
------------------------------------------------------------------
В публикации "Упрощенный учет для предприятий торговли"
(см. "Налоги и бухгалтерский учет", 2002, № 94) нами был
рассмотрен порядок отражения отдельных хозяйственных операций в
бухгалтерском учете и финансовом отчете субъектами малого
предпринимательства - предприятиями торговли.
Однако особого внимания заслуживают вопросы, касающиеся
ведения учета и составления финансовой отчетности субъектами
малого предпринимательства - производственными предприятиями.
Порядок отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете
На условном числовом примере рассмотрим ситуацию, когда
производственное предприятие, являющееся плательщиком единого
налога по ставке 6%, применяет упрощенный План счетов
бухгалтерского учета с открытием субсчетов к отдельным счетам
синтетического учета, ведет бухгалтерский учет расходов только с
использованием счетов класса 8 "Расходы по элементам" без ведения
счетов класса 9 "Расходы деятельности", использует форму ведения
бухгалтерского учета с применением регистров учета имущества
малого предприятия и представляет финансовую отчетность по
сокращенной форме в составе Баланса (форма № 1-м) и Отчета о
финансовых результатах (форма № 2-м).
Пример.
Предприятием в сентябре 2002 года осуществлены следующие
операции:
- приобретены материалы для обеспечения производства продукции
на сумму 1800 грн. (без НДС - 1500 грн.; НДС 20%- 300 грн.);
- отпущены материалы на изготовление продукции на сумму
600 грн.;
- начислена заработная плата производственному персоналу за
сентябрь 2002 года в сумме 700 грн.;
- реализована изготовленная продукция на сумму 3600 грн. (без
НДС - 3000 грн.; НДС - 600 грн.);
- начислена амортизация основных средств в сумме 250 грн.;
- себестоимость реализованной продукции составила - 1578 грн.;
- в результате проведенной в конце квартала инвентаризации
выявлены остатки незавершенного производства, которые не прошли
все стадии производственного цикла и не реализованы (сумма условно
составляет 800 грн.). По результатам инвентаризации проведена
корректировка счетов 23, 26 и 79 методом "красное сторно" (о
порядке определения себестоимости остатков незавершенного
производства читайте в публикации "Упрощенный учет: все ли
просто?" (см. "Налоги и бухгалтерский учет", 2002, № 94));
- согласно договору о страховании имущества (оборудования)
предприятия страховой компании перечислен страховой платеж в
размере 1000 грн.;
- в результате наступления страхового случая (хищения
оборудования) страховой компанией предприятию выплачено страховое
возмещение в сумме 10000 грн.;
- балансовая стоимость оборудования - 10000 грн.;
- износ оборудования - 2000 грн.;
- начислен единый налог в сумме 816 грн.;
- в конце месяца определен финансовый результат.
Обращаем внимание, что в данном случае в базу обложения единым
налогом включена сумма 13600 грн. (выручка от реализации продукции
(3600 грн.) и сумма страхового возмещения, полученного от
страховой компании (10000 грн.).
Следует сказать, что, по нашему мнению, сумма страхового
возмещения, полученная от страховой компании, не должна облагаться
единым налогом, так как она не подпадает под определение
ни "выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг)", ни
"внереализационные доходы и выручка от прочей реализации". Такое
мнение основано на том, что согласно п. 5 Порядка ведения Книги
учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства -
юридического лица, применяющего упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности, утвержденного приказом ГНАУ
в редакции от 12.10.99 г. № 554 ( z0713-99 ), в графе 5
"Внереализационные доходы и выручка от прочей реализации"
отражаются суммы, фактически полученные субъектом
предпринимательской деятельности на расчетный (текущий) счет и в
кассу от других операций (финансовый результат от реализации
ценных бумаг, малоценных быстроизнашивающихся предметов,
материалов, топлива; арендная плата, проценты, денежные средства,
полученные в виде безвозвратной финансовой помощи, кредиторская
задолженность, в отношении которой истек срок исковой давности, а
также дивиденды, если они не облагались налогом у источника
выплаты в соответствии с Законом Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР
( 283/97-ВР ), с изменениями и дополнениями).
Как видим, в данном пункте нет прямого указания о
необходимости включения сумм страхового возмещения в состав
внереализационных доходов и выручки от прочей реализации.
Однако заметим, что ГНАУ по этому вопросу придерживается иной
точки зрения, считая необходимым облагать единым налогом все
поступления, полученные на расчетный счет или в кассу плательщика.
Такое мнение высказано, в частности, в письме от 17.05.2001 г.
№ 3412/6/15-1316 ( v3412225-01 ). В связи с этим плательщикам, не
желающим вступать в конфликт с налоговыми органами, можно
порекомендовать пойти по пути, предлагаемому ГНАУ, т. е. включить
сумму страхового возмещения в базу обложения единым налогом.
Поэтому в рассматриваемом примере мы исчислим единый налог исходя
из этой позиции.
Такие операции в бухгалтерском учете отражаются следующими
записями:
|---|----------------------------|-------------------------|------|
| № | Содержание хозяйственной | Корреспондирующие счета |Сумма,|
|п/п| операции |------------|------------| грн. |
| | |дебет счета |кредит счета| |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 1. Приобретение материалов |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 1 | Оплачены материалы | 37/Расчеты | 31/Текущие | 1 800|
| | | по выданным| счета в | |
| | | авансам | националь- | |
| | | | ной | |
| | | | валюте | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 2 | Отражено право на налоговый| 64/НДС | 64/Налого- | 300|
| | кредит по НДС при наличии | | вый кредит | |
| | налоговой накладной | | по НДС | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 3 | Оприходованы материалы | 20/Сырье | 68/Расчеты | 1 500|
| | | и | с отечест- | |
| | | материалы | венными | |
| | | | поставщика-| |
| | | | ми | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 4 | Отражена сумма налогового | 64/Налого- | 68/Расчеты | 300|
| | кредита по НДС | вый кредит | с отечест- | |
| | | по НДС | венными | |
| | | | поставщика-| |
| | | | ми | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 5 | Произведен зачет | 68/Расчеты | 37/Расчеты | 1 800|
| | задолженностей | с отечест- | по выданным| |
| | | венными | авансам | |
| | | поставщика-| | |
| | | ми | | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 2. Изготовление продукции |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 1 | Отпущены со склада | 84/Расходы | 20/Сырье | 600|
| | материалы для производства | сырья и | и | |
| | продукции | материалов | материалы | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 2 | Отнесение на затраты | 23 | 84/Расходы | 600|
| | стоимости израсходованного | | сырья и | |
| | сырья и материалов | | материалов | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 3 | Оприходование на склад | 26 | 23 | 1 578|
| | готовой продукции | | | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 4 | По результатам | 26 | 23 | |
| | инвентаризации в конце |------------|------------| 800|
| | квартала проведена | 79 | 26 | |
| | корректировка готовой | | | |
| | продукции (методом | | | |
| | "красное сторно") | | | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 3. Реализация готовой продукции |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 1 | Получена предоплата за | 31/Текущие | 68/Расчеты | 3 600|
| | продукцию | счета в | по авансам | |
| | | националь- | полученным | |
| | | ной | | |
| | | валюте | | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 2 | Отражена сумма налогового | 64/Налого- | 64/НДС | 600|
| | обязательства по НДС | вые обяза- | | |
| | | тельства | | |
| | | по НДС | | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 3 | Реализована готовая | 37/Расчеты | 70/Доход от| 3 600|
| | продукция | с отечест- | реализации | |
| | | венными | готовой | |
| | | покупателя-| продукции | |
| | | ми | | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 4 | Списана сумма налоговых | 70/Доход от| 64/Налого- | 600|
| | обязательств по НДС | реализации | вые обяза- | |
| | | готовой | тельства | |
| | | продукции | по НДС | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 5 | Списана фактическая | 79/Резуль- | 26 | 1 578|
| | себестоимость готовой | тат | | |
| | продукции на финансовый | основной | | |
| | результат | деятельнос-| | |
| | | ти | | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 6 | Отражен доход на счете | 70/Доход от| 79/Резуль- | 3 000|
| | финансовых результатов | реализации | тат | |
| | | готовой | основной | |
| | | продукции | деятельнос-| |
| | | | ти | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 7 | Произведен зачет | 68/Расчеты | 37/Расчеты | 3 600|
| | задолженностей | по авансам | с отечест- | |
| | | полученным | венными | |
| | | | покупателя-| |
| | | | ми | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 4. Начисление амортизации основных средств |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 1 | Отражена сумма амортизации | 84/Аморти- | 13/Износ | 250|
| | в составе экономических | зация | основных | |
| | элементов затрат | основных | средств | |
| | | средств | | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 2 | Начислена амортизация | 23 | 84/Аморти- | 250|
| | | | зация | |
| | | | основных | |
| | | | средств | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 5. Начисление заработной платы |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 1 | Начислена заработная плата | 84/Расходы | 66/Расчеты | |
| | производственному персоналу| на оплату | по заработ-| |
| | за сентябрь 2002 года | труда | ной плате | |
| | |------------|------------| 700|
| | | 23 | 84/Расходы | |
| | | | на оплату | |
| | | | труда | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 2 | Начислен взнос на | 84/Отчисле-| 64/Взнос на| |
| | общеобязательное | ния на | социальное | |
| | государственное социальное | социальные | страхование| |
| | страхование от несчастного | мероприятия| (СНС) | |
| | случая на производстве и |------------|------------| 28|
| | профессионального | 23 | 84/Отчисле-| |
| | заболевания, повлекших | | ния на | |
| | потерю трудоспособности | | социальные | |
| | (условно 4%) | | мероприятия| |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 3 | Удержаны из заработной платы: |
| |----------------------------|------------|------------|------|
| | - подоходный налог | 66/Расчеты | 64/Подоход-|125,55|
| | | по заработ-| ный налог | |
| | | ной плате | (ПН) | |
| |----------------------------|------------|------------|------|
| | - сбор на обязательное | 66/Расчеты | 64/Сбор в | 14|
| | государственное пенсионное | по заработ-| ПФ | |
| | страхование (2%) | ной плате | | |
| |----------------------------|------------|------------|------|
| | - взнос на | 66/Расчеты | 64/Взнос | 3,50|
| | общеобязательное | по заработ-| на социаль-| |
| | государственное социальное | ной плате | ное страхо-| |
| | страхование в связи с | | вание (СН) | |
| | временной потерей | | | |
| | трудоспособности и | | | |
| | расходами, обусловленными | | | |
| | рождением и погребением | | | |
| | (0,5%) | | | |
| |----------------------------|------------|------------|------|
| | - взнос на общеобязательное| 66/Расчеты | 64/Взнос | 3,50|
| | государственное социальное | по заработ-| на социаль-| |
| | страхование на случай | ной плате | ное страхо-| |
| | безработицы (0,5%) | | вание (СБ) | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 6. Начисление и уплата страхового платежа |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 1 | Начислен страховой платеж | 84/Прочие | 64/Расчеты | 1 000|
| | на основании договора | операцион- | по страхо- | |
| | имущественного страхования | ные расходы| ванию | |
| | | | имущества | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 2 | Списана на финансовый | 79/Резуль- | 84/Прочие | 1 000|
| | результат сумма | тат | операцион- | |
| | начисленного страхового | основной | ные расходы| |
| | платежа | деятельнос-| | |
| | | ти | | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 3 | Перечислен страховой | 64/Расчеты | 31/Текущие | 1 000|
| | платеж страховой компании | по страхо- | счета в | |
| | | ванию | националь- | |
| | | имущества | ной валюте | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 7. Получение страхового возмещения |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 1 | При наступлении страхового | 37/Расчеты | 70/Возмеще-|10 000|
| | случая на основании | с прочими | ние убытков| |
| | страхового акта отражен | дебиторами | от чрезвы- | |
| | доход от чрезвычайных | | чайных | |
| | событий | | событий | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 2 | Списан износ похищенного | 13/Износ | 10/Машины | 2 000|
| | оборудования | основных | и оборудо- | |
| | | средств | вание | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 3 | Списана остаточная | 85/Прочие | 10/Машины |10 000|
| | стоимость оборудования | чрезвычай- | и оборудо- | |
| | | ные расходы| вание | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 4 | Получено страховое | 31/Текущие | 37/Расчеты |10 000|
| | возмещение от страховой | счета в | с прочими | |
| | компании | националь- | дебиторами | |
| | | ной валюте | | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 5 | Списан доход, полученный | 70/Возмеще-| 79/Резуль- |10 000|
| | от чрезвычайных событий | ние убытков| тат чрез- | |
| | | от чрезвы- | вычайных | |
| | | чайных | событий | |
| | | событий | | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 6 | Отнесены на финансовый | 79/Резуль- | 85/Прочие |10 000|
| | результат расходы, | тат чрез- | чрезвычай- | |
| | понесенные в связи с | вычайных | ные расходы| |
| | хищением оборудования | событий | | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 8. Начисление единого налога |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 1 | Начислен единый налог | 84/Расходы | 64/Единый | 816|
| | за сентябрь 2002 года | на уплату | налог | |
| | | единого | | |
| | | налога | | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 2 | Списана на финансовый | 79/Резуль- | 84/Расходы | 816|
| | результат сумма | тат | на уплату | |
| | начисленного единого | основной | единого | |
| | налога | деятельнос-| налога | |
| | | ти | | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 9. Списание финансового результата |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
| 1 | Списан конечный финансовый | 79 | 44/Прибыль | 406|
| | результат (закрыто сальдо | | нераспреде-| |
| | по счету 79) | | ленная | |
|---|----------------------------|------------|------------|------|
В рассматриваемом примере предприятие, используя форму ведения
бухгалтерского учета с применением регистров учета имущества
малого предприятия, заполняет:
- Ведомость учета основных средств, начисленных
амортизационных отчислений (износа) (форма № В-1);
- Ведомость учета производственных запасов, готовой продукции
и товаров по типовой форме № В-2;
- Ведомость учета затрат на производство (форма № В-3);
- Ведомость учета денежных средств и фондов (форма № В-4);
- Ведомость учета расходов и других операций (форма № В-5);
- Ведомость учета реализации (форма № В-6);
- Ведомость учета расчетов с поставщиками (форма № В-7);
- Ведомость учета заработной платы по типовой форме № В-8;
- Ведомость (шахматную) (форма № В-9).
Напомним, что п. 4 Положения об упрощенной форме
бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства,
утвержденного приказом Министерства финансов Украины
от 30.09.98 г. № 196 ( z0646-98 ), с изменениями и дополнениями,
при ведении Ведомости учета заработной платы по типовой форме
№ В-8 предусмотрено незаполнение граф 18 - 21. Однако в связи с
тем, что субъекты малого бизнеса (плательщики единого налога) в
общем порядке начисляют и уплачивают взнос на общеобязательное
государственное социальное страхование от несчастного случая на
производстве и профессионального заболевания, повлекших потерю
трудоспособности, целесообразно начисленную сумму этого взноса
отразить в графе 18 формы № В-8.
Заполняем финансовую отчетность
При заполнении производственными предприятиями Баланса (форма
№ 1-м) необходимо учесть, что, если по результатам проведенной в
конце отчетного квартала (года) инвентаризации выявлены остатки
незавершенного производства и готовой продукции, их суммы
отражаются соответственно в графе 4 строк 100 "Производственные
запасы" и 130 "Готовая продукция" указанной формы отчетности.
В рассматриваемом примере в строку 100 Баланса (форма № 1-м)
включается сумма 800 грн. (остаток незавершенного производства,
определенного по результатам инвентаризации, проведенной в конце
третьего квартала 2002 года).
На основании приведенных в примере данных рассмотрим порядок
заполнения Отчета о финансовых результатах (форма № 2-м).
В связи с тем, что в результате математического округления
отдельные суммы в примере невозможно округлить до 0,1 тыс. грн., а
финансовый отчет субъекта малого предпринимательства заполняется в
тысячах гривень, имеет смысл пояснить, из каких именно сумм (в
гривнях с копейками) сложились показатели каждой из строк:
- в строке 010 отражается выручка от реализации продукции в
сумме 3600 грн.;
- в строке 020 отражается сумма НДС (600 грн.);
- в строке 030 отражается сумма 3600 грн., представляющая
собой разницу строк 010 и 020 (3600 грн. - 600 грн.);
- в строке 060 указывается сумма 10000 грн. (сумма страхового
возмещения);
- в строке 070 указывается сумма чистого дохода (13000 грн.);
- в строке 080 указывается сумма увеличения остатков
незавершенного производства (800 грн.). По условиям примера
предположим, что остатков незавершенного производства на начало
года (на 01.01.2002 г.) не было, поэтому сумма 800 грн. уменьшает
расходы предприятия;
- в строке 090 отражается сумма материальных затрат
(600 грн.);
- в строке 100 указывается величина начислен- ной заработной
платы (700 грн.);
- в строке 110 указывается сумма отчислений на социальные
мероприятия от фонда заработной платы (28 грн.);
- в строке 120 отражается сумма начисленной амортизации
(250 грн.);
- в строке 130 отражается сумма 1816 грн., складывающаяся из
сумм страховой премии (1000 грн.) и начисленного единого налога
(816 грн.);
- в строке 131 указывается сумма единого налога (816 грн.);
- в строке 160 указывается сумма расходов, понесенных в связи
с хищением оборудования (10000 грн.);
- в строке 180 отражается общая сумма расходов предприятия
(12594 грн.);
- в строке 190 указывается сумма чистой прибыли (406 грн.),
представляющая собой разность строк 070 и 180 (13000 грн.
- 12594 грн.).
Обращаем внимание, что суммы, подлежащие исключению из дохода,
приводятся субъектом малого предпринимательства в соответствующих
строках Отчета о финансовых результатах (форма № 2-м) в скобках.
Звiт про фiнансовi результати
за 9 месяцев 2002 р.
|---------------------------------------------|-------|----------|
| Стаття | Код |За звiтний|
| | рядка | перiод |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| Дохiд (виручка) вiд реалiзацiї продукцiї | 010 | 3,6 |
| (товарiв, робiт, послуг) | | |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| Непрямi податки та iншi вирахування з доходу| 020 | (0,6) |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| Чистiй дохiд (виручка) вiд реалiзацiї | 030 | 3,0 |
| продукцiї (товарiв, робiт, послуг) | | |
| (010 - 020) | | |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| Iншi операцiйнi доходи | 040 | - |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| Iншi звичайнi доходи | 050 | - |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| Надзвичайнi доходи | 060 | 10,0 |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| Разом чистi доходи | 070 | 13,0 |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| Збiльшення (зменшення) залишкiв | 080 | 0,8 |
| незавершеного виробництва та готової | | |
| продукцiї | | |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| Матерiальнi затрати | 090 | (0,6) |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| Витрати на оплату працi | 100 | (0,7) |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| Вiдрахування на соцiальнi заходи | 110 | (0,0) |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| Амортизацiя | 120 | (0,3) |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| Iншi операцiйнi витрати | 130 | (1,8) |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| у тому числi: единый налог (6%) | 131 | (0,8) |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| | 140 | (-) |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| Iншi звичайнi витрати | 150 | (-) |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| Надзвичайнi витрати | 160 | (10,0) |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| Податок на прибуток | 170 | (-) |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| Разом витрати (090 + 100 + 110 + 120 + 130 +| 180 | (12,6) |
| + 140 + 150 +- 080 + 080 + 160 + 170) | | |
|---------------------------------------------|-------|----------|
| Чистий прибуток (збиток) (070 - 180) | 190 | 0,4 |
|---------------------------------------------|-------|----------|
В заключение выражаем благодарность бухгалтерам, приславшим в
редакцию письма и пожелавшим с нашей помощью поделиться опытом в
решении рассмотренных вопросов со своими коллегами.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№97/02, стр. 18
[05.12.2002]
Наталья Белова
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------