В апреле 2002 года сотруднику по основному месту работы
выплачена материальная помощь в размере 250 грн.
В сентябре 20О2 года этому же сотруднику выплачена
материальная помощь в размере 200 грн.
Какими налогами и сборами облагается материальная помощь,
выплаченная в сентябре 2002 года, а именно: начисления и
удержания в социальные фонды (пенсионный, фонд соцстраха, по
безработице и от несчастного случая)?
* * *
В соответствии с пп. "ч" п. 1. ст. 5 Декрета КМУ от 26.12.92г.
№ 13-92 ( 13-92 ) "О подоходном налоге с граждан" (с изменениями и
дополнениями), начиная с 19.05.2001, в совокупный налогооблагаемый
доход граждан не включаются суммы помощи, стоимость подарков
(призов), которые предоставляются один раз в календарном году в
пределах размера прожиточного минимума, установленного законом на
трудоспособное лицо, за счет юридических, физических лиц и
общественных организаций.
На 2002 год Законом Украины "Об утверждении прожиточного
минимума на 2002 год" от 15.11.2001 г. № 2780-III ( 2780-14 )
прожиточный минимум на трудоспособное лицо утвержден в размере
365 грн.
Также в Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной
приказом ГНАУ от 21.04.93 г. № 12 ( z0064-93 ) (с изменениями и
дополнениями), четко определено, что такая необлагаемая подоходным
налогом помощь может быть предоставлена один раз в календарный
год. Следовательно, если в апреле материальная помощь не
облагалась подоходным налогом, то следующая материальная помощь
(предоставленная в сентябре) будет облагаться подоходным налогом в
общем порядке.
Согласно п. 5.30 Инструкции о подоходном налоге с граждан
( z0064-93 ) при осуществлении годового перерасчета подоходного
налога из совокупного налогооблагаемого дохода работника
исключается фактически выплаченная сумма помощи, но в пределах 365
грн.
Таким образом, выплатив 450 грн., при проведении годового
перерасчета исключить из совокупного налогооблагаемого дохода
можно только 365 грн., а разницу 85 грн. необходимо облагать по
правилам годового перерасчета.
Базой обложения для взносов на социальное страхование,
страхование на случай безработицы и страхование от несчастного
случая на производстве являются фактические расходы на оплату
труда наемных работников, подлежащих обложению подоходным налогом.
Базой обложения пенсионным сбором для 32% являются фактические
расходы на оплату труда наемных работников, подлежащих обложению
подоходным налогом, для 1(2)% - совокупный налогооблагаемый доход.
В письме Пенсионного фонда Украины от 15.10.2002 г. № 04/6326
( v6326572-02 ) "Об уплате сбора с сумм материальной помощи"
предусмотрен иной, нежели в Инструкции о подоходном налоге с
граждан порядок начисления и удержания пенсионного сбора с сумм
материальной помощи. А именно: в последнем абзаце вышеуказанного
письма говорится, что поскольку действующим законодательством
предусмотрено освобождение от налогообложения сумм материальной
помощи в пределах прожиточного минимума, то в течение года сбор
на обязательное государственное пенсионное страхование в размере
32 и 1-2 процента на указанные выплаты не начисляется.
Следовательно, в сентябре сумма материальной помощи в размере
85 (365 - 250 - 200) грн. должна облагаться сбором в пенсионный
фонд, а сумма 115 грн. не облагается, так как не превышает размера
прожиточного минимума (250 + 115 = 365).
Подобных писем от других фондов социального страхования еще
нет.
Поэтому пока осторожным бухгалтерам можно порекомендовать
применять порядок обложения материальной помощи, предусмотренный
Инструкцией о подоходном налоге с граждан, а именно: материальную
помощь, выплаченную в сентябре, облагать взносами в социальные
фонды.
Порядок перерасчета взносов на социальное страхование и сбора
в пенсионный фонд по итогам года пока не разработан.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№48/02, стр. 22
[27.12.2002]
М. Шевченко
Бухгалтер-эксперт
------------------------------------------------------------------