Но как при этом облагается участие в деятельности ЧПЕНа членов
его семьи?
Какие налоги и сборы должен уплачивать ЧПЕН с вознаграждения
членов семьи, участвующих в его деятельности?
* * *
Прежде всего определимся с тем, какие лица могут считаться
членами семьи.
Как известно, в Указе Президента от 03.07.98 г. № 727/98
( 727/98 ) "Об упрощенной системе налогообложения, учета и
отчетности субъектов малого предпринимательства" {1} круг лиц,
составляющих понятие "члены семьи", не оговаривается, поэтому
остается определять его по другим нормативным актам.
Насколько нам известно, в настоящее время {2} общее
определение состава семьи содержится в ст. 64 Жилищного кодекса
Украинской ССР ( 5464-10 ) и ст. 1 Закона "О государственной
социальной помощи малообеспеченным семьям" ( 1768-14 ) (далее -
Закон).
В Жилищном кодексе указываются члены семьи наймодателя, к
которым причисляются: жена наймодателя, их дети, родители и другие
лица, постоянно проживающие с наймодателем и ведущие с ним
совместное хозяйство.
Определение, приведенное в Законе, гласит, что семьей
считается
"одинокое лицо или несколько лиц, проживающие вместе и (или)
объединенные законными правами и обязанностями по содержанию".
Если связать обе вышеприведенные нормы, то получается, что в
члены семьи попадают лица:
а) совместно проживающие и ведущие совместное хозяйство, при
этом не обязательно связанные правами и обязанностями по
содержанию;
б) не проживающие совместно, но связанные правами и
обязанностями по содержанию.
С первой группой лиц все ясно, а ко второй в соответствии с
Кодексом о браке и семье Украины могут относиться:
- муж, жена, дети;
- в отсутствие у несовершеннолетних детей родителей или при
наличии родителей, не имеющих возможности их содержать,- дед,
бабка, брат, сестра, отчим, мачеха и лица, постоянно воспитывавшие
и содержавшие ребенка как члена семьи, предоставляя ему
систематическую материальную помощь;
- в отсутствие у нетрудоспособных совершеннолетних членов
семьи мужа, жены, родителей или совершеннолетних детей - внуки,
пасынки, падчерицы и другие лица, которых они воспитывали и
которым предоставляли систематическую материальную помощь в
течение не менее пяти лет.
С составом членов семьи разобрались, теперь перейдем к порядку
налогообложения средств, причитающихся им за участие в
предпринимательской деятельности ЧПЕНа.
Здесь все зависит от того, состоят члены семьи в трудовых
отношениях с ЧПЕНом или нет.
Следует признать, что определить этот момент однозначно -
достаточно тяжело.
Связано это с тем, что Указ одновременно оперирует двумя
формулировками, которые в зависимости от угла прочтения можно
понимать по-разному.
Так, в абз. 2 ст. 1 Указа используется фраза "в трудовых
отношениях с которыми [то есть ЧПЕНами. - Л. К., В. К.], включая
членов семьи", а в абз. 4 ст. 2 имеются слова "наемного труда или
с участием в предпринимательской деятельности членов его [то есть
ЧПЕНа. - Л. К., В. К.] семьи".
И получается, что если исходить из первой формулировки -
участие членов семьи в понятие трудовых отношений вроде бы
вписывается, а если из второй - не вписывается.
А так как в подуказных нормативах {3} налоговики предпочитают
использовать первую формулировку, то может померещиться вывод, что
члены семьи с ЧПЕНом в трудовых отношениях все-таки состоят.
На наш взгляд, такие выводы правильны не всегда.
Дело в том, что исходя из норм трудового права ЧПЕН и члены
его семьи вправе самостоятельно решать, заключать им между собой
трудовой договор или нет.
Заключение трудового договора означает, что члены семьи и ЧПЕН
приобретают права и принимают на себя обязанности, установленные
для сторон трудового договора законодательством о труде.
При этом трудовой договор частные предприниматели обязаны
заключить в письменной форме и зарегистрировать его в Фонде
занятости (ст. 241 КЗоТ ( 322-08 )).
Если ЧПЕН так и поступает, то член семьи считается для него
обычным наемным работником, из зарплаты которого удерживаются
подоходный налог, взносы в социальные фонды и пенсионный сбор
{4}. Кроме того, на каждого такого "родственного" работника у
ЧПЕНа на 50% увеличивается ставка единого налога. Таким образом, в
данном случае работник-родственник в плане налогообложения ничем
не отличается от работника-неродственника.
А теперь предположим, что ЧПЕН трудового договора с членами
семьи заключать не желает {5}.
Тогда права и обязанности членов семьи и ЧПЕНа, возникающие в
ходе осуществления предпринимательской деятельности, трудовым
законодательством уже не регулируются и члены семьи,
соответственно, в категорию работников не попадут.
Зарплату члены семьи в таком случае получать не будут, а
вместо этого либо приобретут право общей совместной собственности
на имущество, образовавшееся в результате совместного труда членов
семьи (если будет отсутствовать письменная договоренность о
распределении доходов), либо каждый член семьи получит
причитающуюся ему долю дохода, указанную в письменном договоре
(п. 1 ст. 17 Закона "О собственности" ( 697-12 ) {6}).
Совершенно ясно, что в этом случае с предпринимательских
доходов членов семьи не должны удерживаться соцстраховские взносы,
так как эти лица не попадают в категорию наемных работников.
Что же касается подоходного налога и пенсионного сбора, то
здесь ситуация гораздо сложнее.
В отношении подоходного налога Указ содержит норму, гласящую,
что
"доходы, полученные от осуществления предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом, не включаются в
состав совокупного налогооблагаемого дохода по итогам
отчетного года такого плательщика и лиц, состоящих с ним в
трудовых отношениях, а уплаченная сумма единого налога
является окончательной и не включается в перерасчет общих
налоговых обязательств как самого плательщика налога, так и
лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях, включая членов его
семьи, участвующих в предпринимательской деятельности".
Конечно, если читать эту норму буквально, то можно сказать,
что вся она касается только тех членов семьи, которые состоят с
ЧПЕНом в трудовых отношениях. Тогда получается, что доходы членов
семьи, которые не состоят в трудовых отношениях, полученные ими от
осуществления предпринимательской деятельности (а именно таковыми
эти доходы, собственно говоря, и являются), не исключаются из их
совокупного налогооблагаемого дохода.
В то же время на местах налоговики склонны проводить параллель
между работниками и членами семьи. При этом они считают, что Указ
просто искусственно приравнял членов семьи к работникам.
Такой подход достаточно логичен, поскольку если считать, что
слова "включая членов семьи" относятся только к
членами-работникам, с которыми заключен трудовой договор, то
непонятно, зачем их так отдельно выделять. Ну, сказали просто о
людях, состоящих в трудовых отношениях, и ставьте точку. Но
зачем-то же потребовалось выделить членов.
В то же время налоговики, читая Указ с учетом задачи
пополнения бюджета, предписывают доходы членов семьи подоходным
налогом облагать (см., например, п. 1 Порядка выдачи свидетельства
об уплате единого налога в "Бухгалтере" № 38'2002 на с. 25т.).
Обосновывают они это тем, что члены семьи получают доходы не от
предпринимательской деятельности (поскольку предпринимателями не
являются), а в результате распределения этих предпринимательских
доходов. Однако в тех случаях, когда доходы членов семьи находятся
в общей совместной собственности {7}, совершенно непонятно, с
какой конкретно суммы должен исчисляться подоходный налог. Тем
более что никакого распределения и не было.
Налоговики, конечно, могут попросить распределить совместные
доходы {8}, но исполнять эти требования члены семьи не обязаны.
Да и к тому же при желании по взаимному согласию можно "для
налоговиков" распределить совместные доходы таким образом, что
членам семьи достанется из налогооблагаемых доходов 0,5 коп., а
ЧПЕН получит все остальное.
А если доли дохода родственников будут определены в письменном
соглашении, налоговики смогут обложить подоходным налогом только
сумму, приходящуюся на каждое лицо по соглашению.
В отношении пенсионного сбора ситуация ничуть не проще.
Так, в соответствии с п. 3 ст. 1 Закона "О сборе на
обязательное государственное пенсионное страхование" ( 400/97-ВР )
{9} лица, не являющиеся субъектами предпринимательской
деятельности и занимающиеся деятельностью, связанной с получением
дохода, попадают в категорию плательщиков этого сбора.
Такие лица обязаны зарегистрироваться в органах ПФУ и
уплачивать сбор в размере 32% от суммы налогооблагаемого дохода.
Но, как мы уже говорили, определить совокупный
налогооблагаемый доход членов семьи при отсутствии письменного
соглашения о распределении доходов весьма проблематично, а значит,
и сумма сбора в ПФУ в таких ситуациях тоже зависает в воздухе.
В общем, зарегистрироваться в ПФУ члену семьи придется, а вот
платить пенсионный сбор ему, пожалуй, надо будет лишь в тех
случаях, когда в договоре будет четко определена доля его дохода.
Ну а 50% единого налога за участвующего в предпринимательской
деятельности члена семьи ЧПЕН обязан уплатить независимо от
наличия письменных соглашений о распределении дохода.
Напоследок заметим, что родственник, помогающий ЧПЕНу в его
нелегком труде, по нашему мнению {10}, может считаться лицом,
участвующим в предпринимательской деятельности, только в тех
случаях, когда он оказывает свою помощь на постоянной основе, а не
выполняет разовые поручения. То есть если жена ЧПЕНа один или два
раза в год отнесла за ЧПЕНа отчет в налоговую - бежать доплачивать
50% единого налога за нее не нужно.
{1} См. "Бухгалтер" № 38'2002, с. 2т-5т.
{2} О настоящем моменте речь идет потому, что определение семьи
содержится еще и в новом Семейном кодексе, но он вступит в
силу одновременно с новым Гражданским кодексом.
Согласно новому Семейному кодексу семью
"составляют лица, совместно проживающие, связанные совместным
бытом, имеющие взаимные права и обязанности.
Супруги считаются семьей и тогда, когда жена и муж в связи с
учебой, работой, лечением, необходимостью ухода за родителями,
детьми и по другим уважительным причинам не проживают вместе.
Ребенок относится к семье родителей и тогда, когда совместно с
ними не проживает".
В принципе, это определение согласуется с действующими
сейчас.
{3} См., например, п. 4 Порядка выдачи свидетельства об уплате
единого налога в "Бухгалтере" № 38'2002 на с. 26т и п. 4.3
Методических рекомендаций по учету субъектов малого
предпринимательства - плательщиков единого налога в
"Бухгалтере" № 38'2002 на с. 33т.
{4} В принципе, существует мнение Госкомпредпринимательства, что
ЧПЕНы не должны удерживать с наемных работников соцстраховские
взносы и пенсионный сбор (см. письмо от 24.10.2001 г.
№ 1-221/6346 в "Бухгалтере" № 38'2002 на с. 9т-11т), но на
практике широкого распространения оно не получило.
{5} Кстати, принудить его к этому никто не может, что подтверждают
и авторы Научно-практического комментария к законодательству
Украины о труде (см. Стычинский Б. С., Зуб И. В., Ротань В. Г.
Научно-практический комментарий к законодательству Украины о
труде. В 2-х т.- Т. 1. - Симферополь: "Таврида", 1998. - С.
150), которые отмечают, что
"действенных рычагов, которые побуждали бы собственника
частного предприятия или членов его семьи к надлежащему
оформлению трудовых отношений, нет".
И хотя в данном выражении речь идет о семейных предприятиях,
оно в полной мере может быть отнесено и к семейному
предпринимательству.
{6} См. "Бухгалтер" № 17-18'2001, с. 92.
{7} То есть отсутствует письменное соглашение о распределении
доходов между членами семьи.
{8} Кстати, п. 2.1 Инструкции о подоходном налоге с граждан
(см. "Бухгалтер" № 5'2002, с. 9), освобождающий от подоходного
налога доходы, распределяемые между гражданами в рамках
семейных и брачных отношений, к рассматриваемой ситуации
применен быть не может, так как в нем оговаривается, что такое
освобождение не распространяется на доходы от совместной
предпринимательской деятельности.
{9} См. "Бухгалтер" № 22'2001, с. 31.
{10} И Госкомпредпринимательства здесь с нами солидарен (см. его
письмо от 06.12.2001 г. № 2-532/7253 в "Бухгалтере" № 39'2002
на с. 35т-36т - "ЧПЕН и член его семьи").
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№5/03, стр. 44
[01.01.2003]
Леонид Карпов, Влада Карпова
------------------------------------------------------------------